Усиленная основа

Налоговый кодекс США гласит, что, когда лицо (бенефициар) получает актив от дарителя (благотворителя) после смерти благодетеля, актив получает повышенную базу , которая является его рыночной стоимостью на момент, когда благодетель умирает ( Налоговый кодекс § 1014(a)). Базис повышения может быть выше, чем базис стоимости перед смертью , который представляет собой цену покупки актива благотворителем, скорректированную с учетом улучшений или убытков. Поскольку налогооблагаемый доход от прироста капитала представляет собой цену продажи за вычетом базы, высокая повышенная база может значительно снизить налогооблагаемый доход от прироста капитала бенефициара, если бенефициар продает унаследованный актив.

Общее правило

В соответствии с § 1014(a) IRC, который применяется к активу, который лицо (бенефициар) получает от дарителя (благотворителя) после смерти благодетеля, общее правило состоит в том, что базис бенефициара равен справедливой рыночной стоимости актива на момент его смерти. момент смерти благодетеля. Это может привести к увеличению или понижению базы. Пример увеличенной базы: если Благотворитель владел домом, который Благотворитель приобрел за 35 000 долларов США, то база Благотворителя в доме будет равна его покупной цене, 35 000 долларов США, при условии отсутствия корректировок в соответствии с IRC § 1016, который допускает увеличение базовой цены. например, улучшение дома, или уменьшение базиса, например, невосстановленные повреждения от урагана. Продолжая пример, справедливая рыночная стоимость дома Благотворителя составляла 100 000 долларов в день смерти Благотворителя. После того, как Бенефициар унаследовал дом от Благодетеля, базой для Бенефициара в доме является справедливая рыночная стоимость, составляющая 100 000 долларов США. Напротив, если Благотворитель передает дом Бенефициару до смерти Благотворителя, то Бенефициар получает на основе переноса , которая равна цене покупки дома Благотворителем в размере 35 000 долларов США, опять же при условии отсутствия корректировок в соответствии с IRC § 1016. ^{[ 1 ]}

Упрощенный пример

«Базис» обычно представляет собой сумму, которую налогоплательщик инвестировал в актив . Таким образом, в очень простом случае, если налогоплательщик покупает дом за 35 000 долларов, его «база» составляет 35 000 долларов.

«Прибыль» в очень простом случае — это сумма, которую налогоплательщик получает, когда налогоплательщик продает актив, за вычетом базы налогоплательщика в активе. Таким образом, если налогоплательщик продал указанный выше дом за 100 000 долларов США, прибыль налогоплательщика (то, на что налогоплательщик может облагаться налогом) составила бы 65 000 долларов США (цена продажи 100 000 долларов минус базовая стоимость налогоплательщика в 35 000 долларов США), если мы проигнорируем усложняющие факторы для целей этой общей статьи. пример.

Обычно, когда кто-то получает актив от налогоплательщика до его смерти, лицо, получающее актив, сохраняет ту же основу в активе, которая была у налогоплательщика, донора. Например, если сестра налогоплательщика Мэри должна была получить этот дом от налогоплательщика до его смерти, то ее стоимость в доме также составит 35 000 долларов, независимо от того, какова была справедливая рыночная стоимость (FMV) дома на дату его смерти. подарок. Следовательно, если сестра налогоплательщика продаст дом за 100 000 долларов, ей, как правило, придется заплатить подоходный налог с 65 000 долларов дохода от прироста капитала.

Однако в случае бенефициара, который получает актив от благотворителя после смерти благотворителя, база бенефициара в активе «повышается» до FMV на дату смерти. Например: если на день смерти налогоплательщика его базовая стоимость дома составляла 35 000 долларов США, а FMV дома составляла 100 000 долларов США, а сестра налогоплательщика получила дом от налогоплательщика после его смерти, то ее увеличенная база будет будет 100 000 долларов, а не 35 000 долларов. Следовательно, если сестра налогоплательщика продаст дом за 100 000 долларов, ей не придется платить подоходный налог, поскольку цена продажи (100 000 долларов) за вычетом ее увеличенной базы (100 000 долларов) будет нулевым доходом от прироста капитала.

См. объяснение в разделе «Обоснование применения усиленной базы» (ниже), где объясняется, почему Налоговый кодекс делает это.

Пониженная основа

Аналогично, в соответствии с § 1014(a), если скорректированная база благотворителя в отношении имущества превышает справедливую рыночную стоимость, базис бенефициара будет равен справедливой рыночной стоимости имущества на момент смерти благотворителя. Например, Благодетель владеет яхтой, скорректированная стоимость которой составляет 150 000 долларов США, но на момент смерти Бенефактора справедливая рыночная стоимость яхты составляет всего 110 000 долларов США. Основанием для выгодоприобретателя яхты будет справедливая рыночная стоимость в размере 110 000 долларов США.

Стимулы для налогоплательщиков

Благодаря этому положению любое повышение стоимости затронутого имущества, произошедшее при жизни умершего, никогда не будет облагаться налогом. Таким образом, это положение дает налогоплательщикам стимул сохранять оцененное имущество до самой смерти и продавать имущество, рыночная стоимость которого упала при жизни (хотя имущество, на которое можно начислить амортизацию, все равно может приносить прибыль - даже если оно продано за меньшую цену, чем его первоначальная покупка). цена — потому что амортизация вычитается из базы).

§ Выборы 2032 года для альтернативной оценки

Раздел 2032 предусматривает альтернативный метод определения нового основания собственности. Если имущество не будет реализовано в течение шести месяцев после смерти умершего, исполнитель может решить использовать справедливую рыночную стоимость имущества через шесть месяцев после даты смерти , но только если такое решение приведет к уменьшению стоимости всего имущества. . ^{[ 2 ]} Если исполнитель не примет такого решения или если имущество будет продано до истечения шести месяцев, то имущество все равно будет считаться базисом, равным его справедливой рыночной стоимости на момент смерти.

Определения

«Имущество, полученное от умершего» в соответствии с § 1014 (b) IRC, обычно включает имущество, полученное «по завещанию, завещанию или наследству», имущество, которое умерший передает в свое имущество, а также некоторые отзывные трасты. ^{[ 3 ]}

Обоснование увеличения базы

Основная цель правила усиленной базы в соответствии с § 1014 IRC заключается в том, чтобы, когда федеральное правительство взимает налоги на наследство при передаче богатства в случае смерти, эти налоги основаны на стоимости этих активов на эту дату. ^{[ 4 ]} Если бы не было использовано повышение базы, федеральное правительство не смогло бы максимизировать налогооблагаемую стоимость имущества и затем потенциально могло бы получить непредвиденную прибыль от поместий, облагаемых налогом на наследство, путем возмещения федерального налога на наследство на основе стоимости капитальных активов на дату смерти умершего. смерти, а также получать налог на прирост капитала, когда такие активы продаются наследником или бенефициаром, исходя из разницы между стоимостью актива при продаже и ценой, по которой такой актив был приобретен умершим. ^{[ нужны разъяснения ]} Кроме того, повышение базы в рамках ограничений процесса наследования позволяет избежать трудностей с установлением скорректированной базы умершего в имуществе, которое могло удерживаться в течение десятилетий. ^{[ 5 ]}

Расширение

До паба. Л. 111–312, ^{[ 6 ]} IRC § 1014 (f) ^{[ 7 ]} при условии, что этот раздел не будет применяться к умершим, умершим после 31 декабря 2009 года. По состоянию на декабрь 2010 года положение об ожидаемом прекращении действия было отменено с принятием « Закона о налоговых льготах, повторном разрешении страхования по безработице и создании рабочих мест от 2010 года ». ^{[ 6 ]}

Ссылки

^ IRC § 1015 (а)
^ Хойлс, Скотт (27 июля 2020 г.). «Следует ли вам выбрать альтернативную дату оценки налога на наследство?» . Олсен Тилен CPA и консультанты . Проверено 2 ноября 2023 г.
^ см . в IRC § 1014(b)(1) -(10). Полный список «имущества, приобретенного у умершего»,
↑ См . раздел 26 Кодекса законов США , подзаголовок B, глава 11, подраздел A, посвященный федеральному налогу на наследство.
^ Сэмюэл А. Дональдсон, Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы, 123 (2-е изд. 2007 г.).
^ Перейти обратно: ^а ^б «ЗАКОН О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ, ПЕРЕРАЗРЕШЕНИИ СТРАХОВАНИЯ ПО БЕЗРАБОТИЦЕ И СОЗДАНИИ РАБОЧИХ РАБОТЫ 2010 ГОДА» .
^ «26 Кодекса США § 1014 — Основы имущества, приобретенного от умершего» .

Внешние ссылки

Шаг вперед в основе

[1] IRC § 1015 (а)

[2] Хойлс, Скотт (27 июля 2020 г.). «Следует ли вам выбрать альтернативную дату оценки налога на наследство?» . Олсен Тилен CPA и консультанты . Проверено 2 ноября 2023 г.

[3] см . в IRC § 1014(b)(1) -(10). Полный список «имущества, приобретенного у умершего»,

[4] См . раздел 26 Кодекса законов США , подзаголовок B, глава 11, подраздел A, посвященный федеральному налогу на наследство.

[5] Сэмюэл А. Дональдсон, Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы, 123 (2-е изд. 2007 г.).

[auto-6] Перейти обратно: ^а ^б «ЗАКОН О НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТАХ, ПЕРЕРАЗРЕШЕНИИ СТРАХОВАНИЯ ПО БЕЗРАБОТИЦЕ И СОЗДАНИИ РАБОЧИХ РАБОТЫ 2010 ГОДА» .

[7] «26 Кодекса США § 1014 — Основы имущества, приобретенного от умершего» .

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]