Учет затрат по маржинальному плану

Grenzplankostenrechnung ( GPK ) — немецкая методология расчета затрат, разработанная в конце 1940-х и 1950-х годах и предназначенная для обеспечения последовательного и точного применения того, как управленческие затраты рассчитываются и распределяются по продукту или услуге. Термин Grenzplankostenrechnung, часто называемый GPK, переводится как учет предельных плановых затрат. или Гибкое аналитическое планирование и учет затрат .

Методика ГПК стала стандартом учета затрат в Германии. как «результат современной, сильной культуры контроля в немецких корпорациях». Немецкие фирмы, использующие методологию GPK, включают Deutsche Telekom, Daimler AG , Porsche AG, Deutsche Bank и Deutsche Post (почтовое отделение Германии). Эти компании интегрировали свои информационные системы расчета затрат на основе программного обеспечения ERP (Планирование ресурсов предприятия) (например, SAP ) и, как правило, работают в отраслях с очень сложными процессами. Однако GPK предназначен не только для очень сложных организаций; ГПК также применяется к менее сложным предприятиям.

Цель GPK состоит в том, чтобы обеспечить значимое понимание и анализ бухгалтерской информации, которая принесет пользу внутренним пользователям, таким как контролеры, менеджеры проектов, руководители заводов, по сравнению с другими традиционными системами расчета затрат, которые в первую очередь сосредоточены на анализе прибыльности фирмы с точки зрения внешней отчетности в соответствии с финансовыми стандартами ( т.е. МСФО / FASB ) и/или требования регулирующих органов, таких как Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) или налоговое агентство Службы внутренних доходов (IRS). Таким образом, маржинальная система ГПК объединяет и удовлетворяет потребности как финансового, так и управленческого учета, а также требования к калькуляции затрат.

Учет потребления ресурсов (RCA) основан, среди прочего, на ключевых принципах немецкого управленческого учета, которые содержатся в GPK.

Фон

Истоки GPK приписывают Гансу-Георгу Плауту , инженеру-автомобилестроителю, и Вольфгангу Кильгеру, ученому, работающим над достижением общей цели — определить и разработать устойчивую методологию, предназначенную для исправления и улучшения информации учета затрат. Плаут сосредоточился на практических элементах GPK, а Килгер предоставил академическую дисциплину и документацию GPK, которая до сих пор публикуется в учебниках по учету затрат, преподаваемых в немецкоязычных университетах. Основной учебник по ГПК — « Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung» .

В 1946 году Плаут основал независимую консалтинговую компанию в Ганновере, Германия, которая продолжала расти, насчитывая более 2000 консультантов. Плаут и Килгер сосредоточились на создании системы учета затрат, которая была бы полезна менеджерам, отвечающим за контроль затрат, управление прибылью и предоставление информации, которая позволила бы менеджерам принимать обоснованные решения.

Понятия ГПК

GPK представляет собой систему предельных затрат и явно более комплексную, чем большинство систем управления затратами в США, из-за уровня организационного планирования и контроля, а также акцента на точном оперативном моделировании.

В соответствии с маржинальным подходом GPK внутренние затраты на обслуживание и реализуемые продукты/услуги должны отражать только прямые и косвенные затраты, которые могут быть связаны с отдельными результатами (будь то конечный продукт или вспомогательные услуги) на причинно-следственной основе (называемой принципом причинности) . ). Пропорциональные затраты в ГПК состоят из прямых и косвенных затрат, которые изменяются в зависимости от конкретного выпуска продукции. Пропорциональные затраты обеспечивают первый уровень маржинальной прибыли, который поддерживает краткосрочные решения, и как только пропорциональные затраты вычитаются из выручки, это показывает, являются ли продукт или услуга прибыльными или нет. Маржинальные методы внедрения GPK различаются, например, не все внедряющие компании придерживаются строгих маржинальных методов, таких как предварительное распределение фиксированных затрат на основе запланированных объемов продуктов/услуг.

Фиксированные затраты изначально не меняются в зависимости от выпуска продукции и обычно не связаны с затратами на отдельные результаты. Однако на практике компании, внедряющие GPK, часто рассчитывают стандартную за единицу ставки для фиксированных затрат на продукцию/услугу и отдельную за единицу ставки для пропорциональных затрат на продукцию/услугу. Баланс затрат, который не может быть причинно отнесен к продукту или услуге самого низкого уровня, может быть отнесен на еще более высокие уровни в рамках многоуровневого отчета о прибылях и убытках (P&L) системы предельных затрат. Например, в случае с GPK фиксированные затраты, относящиеся к группе продуктов или линейке продуктов (например, расходы на НИОКР, рекламу), присваиваются группе продуктов или линейке продуктов измерению отчетности/управления в отчете о прибылях и убытках. Этот подход к маржинальным затратам предлагает менеджерам большую гибкость в просмотре, анализе и контроле затрат (например, всех затрат на продукцию и стоимость обслуживания) в своей сфере ответственности. Таким образом, GPK относит все затраты на прибыль и убытки, но они не полностью поглощаются продуктом или услугой самого низкого уровня. Многомерный маргинальный взгляд GPK на организацию предоставляет операционным менеджерам наиболее актуальную информацию для целей принятия стратегических решений о том, «какие продукты или услуги предлагать» и «по какой цене их продавать».

Основные элементы ГПК

По мнению немецких профессоров доктора Фридла, Кюппера и Педеля, Фундаментальная структура ГПК состоит из четырех важных элементов:

1. Вид учета затрат,
2. Учет центров затрат,
3. Учет себестоимости продукции [услуги] и
4. Учет маржинальной прибыли для анализа рентабельности.

• В учете по типу затрат разделяются такие затраты, как рабочая сила, материалы и амортизация, после чего каждый счет затрат разбивается на фиксированные и пропорциональные затраты вместе с назначением этих счетов затрат по центрам затрат.
• Учет по местам возникновения затрат является важнейшим элементом в ГПК. Центр затрат можно определить как зону ответственности, закрепленную за менеджером, который несет ответственность за ее работу. В типичной организации, внедряющей GPK, обычно имеется от 200 до более 2000 центров затрат.

ГПК различает два типа центров затрат:

• Первичные центры затрат — это центры затрат, которые обеспечивают выпуск продукции, непосредственно потребляемой продаваемым продуктом или услугой, которые считаются первичными центрами затрат. связанные с услугой или производственным процессом.
• Вторичные центры затрат – это центры затрат, которые несут затраты, но существуют для поддержки функций первичных центров затрат. Типичные вторичные центры затрат включают: услуги информационных технологий (ИТ) и; области человеческих ресурсов (HR), которые предлагают функции найма и обучения.

При использовании подхода GPK предельных затрат результаты первичных центров затрат , потребляемые продуктами/услугами, отражают прямые причинно-следственные связи, а также причинно-связанные затраты, возникающие в результате поддержки вторичных центров затрат , которые необходимы для функционирования первичных центров затрат. Таким образом, оба этих причинно-связанных результата — если они пропорциональны по своей природе — будут меняться в зависимости от объема выпуска продукции/услуг (хотя и являются вторичными только косвенно) и отражаются в соответствующей марже вклада продукта/услуги в отчет о прибылях и убытках.

• Учет затрат на продукт/услугу, также называемый калькуляцией затрат на продукт , означает, что все назначенные затраты, связанные с продуктом, будут собраны в модели расчета затрат GPK. В самой чистой предельной форме ГПК на продукты или услуги назначаются только пропорциональные затраты, но, как указано выше, компромисс часто достигается за счет присвоения постоянных затрат, связанных с продуктом.
• Управление прибыльностью является последним компонентом, который завершает систему предельных затрат путем добавления доходов, затрат на обслуживание и общих постоянных затрат, а также информации об учете затрат на продукты/услуги, описанной выше. (См. рисунок ниже, где графическое изображение потоков затрат в GPK.) Структура GPK позволяет провести более детальный анализ благодаря многомерному представлению маржи вклада. Этот тип многоуровневого управления прибыльностью не только поддерживает принятие краткосрочных решений, таких как решения о ценообразовании или внутренний перенос цен, но также предоставляет соответствующую информацию о затратах для долгосрочных решений.

Диаграмма предельных затрат ГПК

Ссылки

Источники

• Клинтон, Б.Д.; Салли Уэббер (2004). «RCA в Clopay». Стратегические финансы (октябрь): 21–26. ISSN   1524-833X .
• Фридл, Гюнтер; Ханс-Ульрих Куппер и Буркхард Педелл (2005). «Добавлена ​​актуальная информация: объединение ABC с немецким учетом затрат». Стратегические финансы (июнь): 56–61. ISSN   1524-833X .
• Гайзер, Б. (1997). «Немецкие системы управления затратами, часть 1». Журнал управления затратами (сентябрь/октябрь): 35–41. ISSN   1092-8057 .
• Гайзер, Б. (1997). «Немецкие системы управления затратами, часть 2». Журнал управления затратами (ноябрь/декабрь): 41–45. ISSN   1092-8057 .
• Киз, Дэвид Э.; Антон ван дер Мерве (1999). «Управление затратами в Германии и США: какое понимание немецкого управления затратами есть для американских компаний?». Управленческий учет ежеквартально . 1 (Падение, номер 1): 1–8. ISSN   1092-8057 .
• Килгер, Вольфганг (2002). Гибкий плановый учет затрат и учет маржинальной прибыли . Обновлено Куртом Викасом и Йохеном Пампелем (11-е изд.). Висбаден, Германия: Gabler GmbH.
• Килгер, Вольфганг; Дж. Пампель и К. Викас (2004). «0 Введение: предельные затраты как инструмент управленческого учета». Управленческий учет ежеквартально . 5 (Зима, номер 2): 7–28. ISSN   1092-8057 .
• Крумвиде, Кип Р.; Огюстен Зюссмайр (2007). «Сравнение методов учета затрат в США и Германии». Управленческий учет ежеквартально . 8 (Весна, № 3): 1–9. ISSN   1092-8057 .
• Крумвиде, Кип Р. (2005). «Преимущества и реалии немецкого учета затрат». Стратегические финансы (апрель): 27–34. ISSN   1524-833X .
• Макартур, Дж. (2006). «Культурное влияние на немецкую и американскую практику управленческого учета». Управленческий учет ежеквартально . 7 (Зима, № 2): 10–16. ISSN   1092-8057 .
• Макки, Б. (2006). «Слияние GPK и ABC на пути к RCA: реализация детской больницы Торонто». Стратегические финансы (ноябрь). ISSN   1524-833X .
• Шарман, Пол А.; Курт Викас (2004). «Уроки немецкого учета затрат». Стратегические финансы (декабрь): 28–35. ISSN   1524-833X .
• Шарман, Пол А. (2003). «Введите немецкий учет затрат». Стратегические финансы (декабрь): 2–9. ISSN   1524-833X .
• Шарман, Пол А. (2003). «Дело об управленческом учете». Стратегические финансы (октябрь): XXX. ISSN   1524-833X .
• Смит, Карл С. (2005). «В пользу GPK: Stihl переходит к этой системе расчета затрат в США». Стратегические финансы (апрель): 36–39. ISSN   1524-833X .
• Томсон, Джефф; Джим Гуровка (2005). «ABC, GPK, RCA, TOC: разобраться с беспорядком». Стратегические финансы (август): 27–33. ISSN   1524-833X .
• Ван дер Мерве, Антон (2004). «Нулевая глава в перспективе». Управленческий учет ежеквартально . 5 (Зима, номер 2): 1–6. ISSN   1092-8057 .
• Вагенхофер, Альфред (2006). «Исследование управленческого учета в немецкоязычных странах». Журнал исследований управленческого учета . 18 (1): 1–19. дои : 10.2308/jmar.2006.18.1.1 . ISSN   1049-2127 .

Внешние ссылки

• «Институт управленческого учета (ИМА) – издатель ежеквартальных журналов по управленческому учету и стратегическим финансам » .
• «Официальный веб-сайт Института RCA» .
• «Plaut – консалтинговая компания, продолжающая традиции своего основателя Ханса-Георга Плаута» .