Налогообложение трастов (Великобритания)

Налогообложение трастов в Соединенном Королевстве регулируется набором принципов, отличающихся от тех налоговых законов , которые применяются к физическим лицам или компаниям .

Налог на наследство

Порядок налогообложения трастов налогом на наследство («IHT») был существенно пересмотрен Законом о финансах 2006 г. , вступившим в силу 22 марта 2006 г. Возможные типы трастов, которые теперь могут существовать для целей налога на наследство, изложены в таблице ниже:

Имя	Определение функций	Налоговый режим
Голое доверие	Это не настоящий траст: бенефициар имеет абсолютное право на доход и капитал.	Никаких налогов на доверителей. Бенефициар облагается налогом во всех отношениях, как если бы активы принадлежали ему лично.
Благотворительность	Доверие исключительно в благотворительных целях.	Наследование без налога.
Ранее существовавший траст с долей владения	Текущая доля владения существовала по состоянию на 22 марта 2006 года.	Обработка интересов во владении (см. ниже).
Существующий доверительный фонд накопления и обслуживания	По состоянию на 22 марта 2006 года траст представлял собой траст накопления и поддержания в соответствии со старыми правилами (не объясненными на этой странице: в широком смысле, трастами для бенефициаров младше 25 лет).	Создание больше невозможно. Никаких десятилетних сборов или сборов за выход до 6 апреля 2008 года. Может уже соответствовать определению траста 18–25 или может (если его условия позволяют) быть изменены, чтобы соответствовать этому определению до 6 апреля 2008 года. Если да, с этой даты облагается налогом как траст 18–25. В противном случае с этой даты облагается налогом как соответствующий имущественный траст.
Доверие к несовершеннолетнему, потерявшему близких	Создается по завещанию родителя соответствующего бенефициара, который должен иметь полное право в возрасте до 18 лет.	Обычный налог на создание (может быть создан только по завещанию, поэтому облагается налогом как часть . наследства учредителя) Никаких десятилетних сборов или сборов за выход.
18–25 доверие	Создается либо путем внесения изменений в существующий фонд накопления и обслуживания, либо по завещанию родителя соответствующего бенефициара, который должен иметь полное право в возрасте до 25 лет.	Обычный налог на создание (новые могут быть созданы только по завещанию, поэтому облагаются налогом как часть учредителя наследства покойного ). Траст становится соответствующим имущественным трастом (см. ниже) по достижении бенефициаром 18 лет (следовательно, максимальная плата за выход составляет 7/10 от 6% = 4,2%, если бенефициар приобретает право в 25 лет).
Непосредственный интерес после смерти	Траст с правом владения, созданный по завещанию и вступающий в силу немедленно после смерти.	Обработка интересов во владении (см. ниже). Освобождение от налога доступно для супругов, если бенефициаром доли владения является супруг или гражданский партнер умершего.
Переходный серийный интерес	Различные ситуации, когда ранее существовавший траст с долей владения прекращался в пользу новой доли в владении.	Обработка интересов во владении (см. ниже). Освобождение от налога для супругов доступно, если новый бенефициар доли владения является супругом или гражданским партнером предыдущего бенефициара доли владения.
Отключено доверие	Определенные трасты в пользу бенефициара с ограниченными возможностями.	Обработка интересов во владении (см. ниже).
Соответствующее доверительное управление имуществом	Любое доверие, не попадающее в другую категорию, указанную выше. До марта 2006 года этот режим применялся в основном к дискреционным трастам.	Соответствующий режим доверительного управления имуществом (см. ниже).

Примечания:

«Доля владения» означает, что конкретный бенефициар имеет право на текущий доход траста.
Освобождение супруга освобождает от налога любые активы, передаваемые между супругами и гражданскими партнерами.

Соответствующие имущественные трасты облагаются налогом: ^{[ 1 ]}

При создании:
- Если траст создается in vivos (т.е. в течение жизни учредителя):
  - Он облагается налогом в размере половины текущего уровня смертности от ИГТ. Уровень смертности составляет 40%, а «нулевой диапазон» IHT в 2012/13 году составляет 325 000 фунтов стерлингов. Таким образом, если учредитель не делал подарков и не осуществлял расчеты по трастам в течение семи лет, предшествовавших расчету по трасту в 2012/13 году, он будет облагаться налогом по нулевой ставке (0%) на первые 325 000 фунтов стерлингов и 20% на остаток.
  - Если учредитель умрет в течение семи лет после урегулирования, первоначальный сбор в размере 20% будет пересчитан, как если бы это был PET , и если это больше, чем уже уплаченный налог, остаток будет подлежать оплате (но возмещение не производится, если пересчет дает меньший результат).
- Если траст создается после смерти (т.е. траст по завещанию ), он обычно подвергается IHT при создании по обычным правилам из-за смерти. Таким образом, нет необходимости облагать траст отдельным налогом при его создании.
К «десятилетним обвинениям» в каждую десятую годовщину урегулирования (или даты смерти, в случае завещательного траста). Ставка составляет 6% от стоимости активов траста, превышающей на тот момент нулевую полосу.
Для «выхода средств», когда деньги покидают траст: чаще всего путем назначения бенефициару. Немного упрощая, ставка IHT — это такая пропорция от следующего десятилетнего платежа, в которой время, прошедшее с момента создания или последнего десятилетнего платежа, соответствует десяти годам.

Режим участия во владении с 2006 года применяется только к некоторым трастам с интересом во владении (как определено выше). Там, где это применимо, такие трасты облагаются налогом путем отнесения стоимости траста к бенефициару, который в настоящее время имеет право на доход. Соответственно:

При создании:
- В тех редких случаях, когда их можно создать прижизненно, они облагаются налогом как домашние животные .
- Они облагаются налогом как часть наследства смерти, если они созданы по завещанию. Освобождение от налога для супруга доступно, если бенефициаром доли владения является супруг или гражданский партнер умершего.
При прекращении (т.е. прекращении доли владения, которое может быть или не быть прекращением траста) :
- Стоимость активов траста облагается налогом по смертной ставке в случае смерти бенефициара доли владения. Он суммируется с имуществом этого бенефициара, а траст и имущество делят нулевую полосу между собой пропорционально их стоимости.
- Стоимость активов траста облагается налогом, как если бы это был « ПЭТ », когда право бенефициара на получение дохода прекращается при его или ее жизни.

Прецедентное право

Уполномоченные по внутренним доходам против Уиллоуби [1997] 1 WLR 1071
Комиссары внутренних доходов против герцога Вестминстерского [1936] AC 1, 19
Фернисс против Доусона [1984] 1 AC 474, 526
МакНивен против Westmorelands Investments Ltd [2001] UKHL 6, [2003] 1 AC 311, 327, Лорд Хоффманн
Уильямс против Сингера [1921] 1 AC 65, о подоходном налоге

См. также

Примечания

^ Закон о финансах 2006 г., Приложение 20

[1] Закон о финансах 2006 г., Приложение 20

[ 1 ]