Эдвард П. Мокси

Эдвард П. Мокси

Эдвард Престон Мокси младший (2 октября 1881 г. - 6 апреля 1943 г.) ) был американским бухгалтером и первым профессором бухгалтерского учета в Уортонской школе финансов и торговли университета Пенсильванского . Известен своими ранними работами по хозрасчету на фабриках, в которых описаны элементарные принципы учета затрат .

Биография

Мокси родился в Филадельфии в семье Эдварда П. и Мэри Энн и был назван в честь своего отца. Он был банкиром, брокером, бизнесменом и бухгалтером, основал бухгалтерскую фирму Эдварда П. Мокси и опубликовал в 1881 году книгу под названием «Колебания фондового рынка Нью-Йорка, 1870–1880». Мокси получил степень бакалавра экономики в 1904 году, степень магистра в 1906 году и степень доктора философии в Пенсильванском университете в 1909 году. Впоследствии в 1913 году он получил лицензию сертифицированного бухгалтера штата Пенсильвания.

Деловая реклама, 1912 год.

После окончания учебы Мокси присоединился к бухгалтерской фирме Edward P. Moxey & Co, партнером которой он стал в 1911 году. После смерти отца в 1915 году он возглавил престижную бухгалтерскую фирму. В 1962 году фирма в конечном итоге объединилась с Coopers & Lybrand . Мокси начал работать в Пенсильванском университете в качестве помощника преподавателя в 1904 году. стал преподавателем в 1907 году, доцентом в 1910 году и профессором в 1915 году. В Уортонской школе финансов и торговли он был первым, кто был назначен профессором бухгалтерского учета, и первым председателем бухгалтерского факультета.

Мокси был соучредителем Национальной ассоциации бухгалтеров затрат . член правления и соучредитель отделения в Филадельфии и его президент в 1929–31.

Сын Мокси, Эдвард П. Мокси, III, окончил Уортон в 1930 году, пошел по стопам своего отца и деда и стал дипломированным бухгалтером в третьем поколении. Он работал в корпорации Philco-Ford, позже Ford Aerospace , и преподавал в Университете Темпл .

Работа

Бухгалтерский учет в Wharton School

Мокси поступил на факультет Уортонской школы в начале 1900-х годов. В статье 1904 года в Бюллетене Американского института банковского дела сообщается, что под руководством Мокси-младшего были организованы курсы бухгалтерского учета для тех, у кого не было предыдущего опыта. Класс завершил первый комплект учебников по элементарным работам, а в начале второй половины должен был приступить к бухгалтерскому учету за первый год, чтобы быть готовым к углубленному учету во втором году.

Преподавание бухгалтерского учета было организовано в Уортонской школе с момента ее основания. Джозеф Уортон согласился с этим в своем первоначальном плане, в котором говорилось, что «один профессор или преподаватель бухгалтерского учета или бухгалтерского учета [должен] обучать простейшим и наиболее практичным формам бухгалтерского учета домработниц, частных лиц, коммерческих и банковских фирм, производственные предприятия, а также банки, способы ведения счетов исполнителями, попечителями и правопреемниками, должностными лицами городов, а также некоторыми департаментами правительства штата или национального правительства, а также повседневная деятельность; между банком и клиентом».

На втором году обучения в Уортонской школе (1905–06) Мокси преподавал три регулярных курса бухгалтерского учета: «Элементарный учет», «Системы бухгалтерского учета» и «Проблемы CPA».

Системы бухгалтерского учета (1911)

Титульный лист, 1911 г.

первую книгу Мокси «Системы бухгалтерского учета» опубликовал В 1911 году Институт Александра Гамильтона . Эта работа была частью двенадцатитомной серии « Современный бизнес» и была написана для конкретной клиентуры. Серия предназначена для домашнего обучения, частично в качестве основы для заочной работы, но в более общем плане используется как комплексное описание организации и методов бизнеса для лиц, обучающихся самостоятельно, без личного общения с преподавателем.

В обзоре Генри Рэнда Хэтфилда , опубликованном в 1912 году в журнале «Журнал политической экономии» , Хэтфилд объяснил, что «для таких случаев кажется почти незаменимым условием наличие удобного, но довольно полного списка дополнительных ссылок. Даже в классе колледжа там, где текст может быть легко дополнен предложениями или критикой преподавателя, использование дополнительных ссылок почти универсально. Гораздо важнее поощрять изолированного ученика сравнивать другие, возможно, противоречивые мнения. студент постоянно желает разветвиться и более интенсивно изучить какую-нибудь тему, затронутую в общем трактате, но в такой работе обязательно уделяемую лишь скудное внимание».

В обзоре 1912 года Хэтфилд далее пояснил, что тематика томов в целом очень хорошо представлена. Мокси в книге, посвященной системам бухгалтерского учета, довольно подробно представляет общие системы счетов, адаптированные соответственно к потребностям строительных и кредитных ассоциаций, компаний по страхованию жизни и от пожара, универмагов, газовых компаний, железных дорог, трамвая и муниципалитетов. К ним добавлены главы о банке. бухгалтерский учет Говарда Джефферсона, бухгалтерский учет пивоварни Отто А. Грундманн и отчеты исполнителей и администраторов Гарольда Д. Грили. Хэтфилд прокомментировал, что «если и следует высказать какую-либо критику, так это то, что слишком много внимания уделяется деталям форм и слишком мало внимания уделяется конкретным особенностям, которые логически требуют иного порядка систем бухгалтерского учета».

Более того, Хэтфилд (1912) отмечал, что «кажется почти ненужным печатать бланки клиентского чека, банковского векселя и депозитного билета. Покупка расходных материалов в универмаге не особенно отличается от покупки в газовой компании». или трамвайная железная дорога, поэтому в описании процесса покупок в каждом из этих учреждений имеются некоторые повторения. Ваучерные платежи и ведомости заработной платы не упоминаются при обсуждении универмагов, но описываются в связи с газовыми компаниями как бы в частности. Что касается последней отрасли, то глава о муниципальных счетах наименее удовлетворительна, а глава об универмагах особенно ясна и интересна».

Принципы учета заводских затрат (1913 г.)

Титульный лист, 1913 г.

В предисловии к «Принципам учета фабричных издержек» 1913 года Мокси начал объяснять, что литература, в которой та или иная деятельность находит свое выражение, зависит от интереса к этой деятельности и ее развития. Поэтому, по мнению Мокси, неудивительно, что в его дни было сравнительно мало литературы по бухгалтерскому учету. Чарльз Уолдо Хаскинс сказал:

«Литература по бухгалтерскому учету практически находится в зачаточном состоянии, ожидая заботы культурного автора».

Заявление Хаскинса особенно применимо к вопросу учета затрат. Хотя на различных этапах этой темы было написано много ценных статей и время от времени появлялись отличные книги по затратам, примечательным фактом было то, что такие статьи и такие книги носили либо сугубо технический характер, либо иным образом рассматривали затраты. специальных систем затрат, фактически установленных и используемых на определенных производственных предприятиях.

В результате этого, по словам Мокси, в его время во многих умах существовало представление о том, что принципы учета затрат более или менее загадочны и расплывчаты и что этот предмет предназначен только для экспертов, и его можно понять только спустя годы. учебы и опыта. Эта идея во многом связана с отсутствием ясного и простого изложения принципов, на которых основан учет затрат; и именно для удовлетворения этой потребности была подготовлена ​​настоящая книга.

Мокси признал, что использование диаграмм для иллюстрации принципов учета затрат не является чем-то новым. Их весьма успешно использовали в начале 1880-х годов Эмиль Гарке ​​и Джон Мангер Феллс в своей книге «Фабричные счета»; но эта идея получила дальнейшее развитие у Мокси и была применима к условиям его времени.

Мокси закончил свое предисловие заявлением, что «книга предлагается тем, кто интересуется вопросами учета затрат, в надежде, что она поможет более ясному пониманию истинных целей этой важной отрасли бухгалтерского учета».

Цель учета затрат

Мокси (1913) объяснил, что существуют две причины, которые требуют ведения учета затрат и оправдывают соответствующие расходы.

1) Учет затрат предоставляет производителю точную и надежную информацию о затратах, понесенных в производстве, что позволяет ему фиксировать цены и разумно предлагать цену другим компаниям в той же области.

2) Через свой отдел учета затрат производитель имеет возможность обнаруживать, определять местонахождение и устранять потери или утечки материалов, трудозатрат и других затрат, связанных с производством.

Анализ Главной книги

Система бухгалтерского учета, по мнению Мокси, должна выходить за рамки элементарного представления фактов и предоставлять информацию, достаточную и достаточно точную для потребностей современного бизнеса. Некоторые виды расходов не носят временного характера. Использование определенных предметов в производстве, таких как машины, длится несколько лет. Неправильно относить первоначальную стоимость таких закупок на прибыль и убытки того периода, в котором они были совершены, поскольку они будут учитываться при производстве сотен последующих партий товаров. В своих «Принципах учета заводских издержек» (1913) Мокси предлагает систему, основанную на следующих основных различиях:

Анализ Главной книги, 1919 г.

• Временные и постоянные расходы : Таким образом, для целей учета затрат первое различие, рассматривающее расходы только в настоящий момент, должно быть сделано между расходами на активы более постоянного типа, обычно известные как основные средства и понимаемые под термином «Завод», и более или менее временный характер, известный как статьи «Прибыли и убытки» или статьи, входящие в общий класс «Номинальные счета».
• Классификация расходов на торговлю : После этого становится желательной более подробная классификация. Взяв для иллюстрации мерчандайзинг, мы обнаруживаем, что расходы «прибыли и убытки» делятся на две части, отличительной особенностью которых является разница между платежами за то, с чем осуществляется торговля, классифицированными под заголовком «Товары», и платежами. за услуги и другие предметы, необходимые для надлежащего ведения бизнеса, известные как «Общие расходы».

Затем необходимо провести дальнейшее подразделение «Общих расходов», чтобы показать статьи, составляющие их общую сумму. Обычно используются два подзаголовка, известные соответственно как «Торговые расходы» и «Административные расходы». Первый охватывает подробные счета расходов, которые идут на покрытие расходов по распространению товаров, включая зарплату и расходы продавцов, аренду магазина в случае торгового дома, расходы на рекламу и услуги доставки; в то время как последний включает в себя те счета, которые отражают затраты на управление финансовыми и деловыми делами концерна, включая все административные зарплаты и общие офисные расходы, такие как, например, канцелярские товары.

С другой стороны, «товары», будучи слишком общими по своему характеру, также подразделяются. Первое различие заключается в том, что делается между покупками и продажами. Продажи также можно разделить на классифицированные счета продаж, тогда как при разделении закупок мы обнаруживаем первые признаки детальных затрат.

Связь между стоимостью и общими книгами

В заводском учете используется большее количество книг затрат, соответствующих различным подразделениям завода: это «Книга складов», «Книга затрат» и «Книга запасов». Отношение этих книг затрат к общим коммерческим книгам показано на диаграмме.

Связь стоимостных книг с коммерческими книгами, 1919 г.

Чтобы понять схему и проиллюстрировать работу книг, можно предположить, что определенная сумма денег расходуется на приобретение материалов, рабочей силы и других материалов и услуг, связанных с производством товаров. В обычной форме журнала это будет представлено записью, согласно которой материалы, труд и/или косвенные расходы переводятся в денежные средства. Посредством этой записи счета, оценивающие стоимость бизнеса, дебетуются, а счет, который принес стоимость, а именно денежные средства, кредитуется.

Теперь Мокси объяснил, что в его дни, когда он занимался малым бизнесом, этот метод достижения результата мог бы быть удовлетворительным. Однако в крупном бизнесе каждый рабочий день происходит множество транзакций с участием этих счетов. Если бы они были записаны отдельно в журнал, требуемая работа и связанные с этим расходы будут совершенно не пропорциональны полученным результатам. Чтобы избежать этого труда, транзакции аналогичные по характеру, когда их много, объединяются в одну вспомогательную запись, а в главную книгу проводятся только итоговые суммы. Таким образом, обычно существует книга, посвященная подробному учету денежных поступлений и платежей, в то время как речь идет о кассовом счете главной книги. просто с итогами. Аналогичным образом, «Книга магазинов» содержит ряд счетов, которые обычно хранятся на картах для удобства работы или остальное в книгах с вкладышами, итоговые суммы которых отражаются на счете «Склады» главной книги. Если тогда за покупку магазинов должна быть выплачена определенная сумма денег, запись в кассовой книге отражает такую ​​сделку.

И складская, и денежная статья попадают в общую книгу в виде итогов. Товар магазина также отображается в книге магазинов в детали, взятые из оригинальных счетов-фактур на покупку. Когда приобретенные запасы после получения и размещения на складе, затребованы и доставлены в производственные подразделения, на счете «Склады» должна быть зачислена стоимость поставленного количества и т. д.

Ход заводской работы, как он представлен в книгах

Работа фабрики Система, 1919 г.

Особенностью « Принципов учета фабричных издержек» (1913 г.) были иллюстрация и описание хода фабричного труда в том виде, в каком он представлен в книгах. Это проиллюстрировано на прилагаемой диаграмме, которая показывает функционирование системы заводских затрат с момента выплаты денежных средств для начала производства до момента, когда товары будут изготовлены и готовы к продаже. Внизу диаграммы Мокси отметил, что разница между общим количеством заказов на товары, дебетовой стороной торгового счета и счетами-фактурами продаж представляет собой валовая прибыль производства.

Мокси далее пояснил, что производитель, чья система фабричных издержек организована по этому генеральному плану, находится в состоянии, позволяющем ему корректировать свои отпускные цены так, чтобы принести ему наибольшую прибыль. У него есть система затрат, организованная по тому же принципу, что и его система управления заводом; система, экономичная в эксплуатации, точная в результатах текущих операций и система, на основе которой можно точно и быстро составить оценки или предложения по будущей работе. Путем разделения своего счета продаж на различные классы или сорта товаров. произведенных товаров и, ведя соответствующие счета себестоимости, он может точно определить стоимость производства каждой линии товаров, а также прибыль или убыток от каждого проданного сорта.

Более того, Мокси объяснил, что «факторы, входящие в стоимость производства любого продукта, могут быть сгруппированы под основными заголовками: «Склады», «Прямой труд» и «Косвенные расходы». каждого из них в указанном порядке и показать метод определения количества и стоимости каждого. В то же время мы увидим, как обнаружить и предотвратить отходы и утечки, которые являются важными элементами для производителя с точки зрения. прибыль и т. д.»

Учет труда, методы учета времени

Третья глава « Основ учета затрат на производство » посвящена «Учету труда». Основная проблема учета труда, по мнению Мокси, заключается в разработке системы, которая давала бы точный учет рабочего времени, затраченного на производство. Для этого были разработаны различные методы регистрации времени. Изначально существовало две системы.

• Методы учета рабочего времени, возникшие на многих фабриках, заключались в том, что сторож или привратник , стоявший у входа на завод, вел учет рабочих, приходящих утром и уходящих ночью, причем каждый рабочий был известен ему лично. . При этой системе, если сотрудник опаздывал хотя бы на минуту, его фиксировали на полчаса. Затраты рабочей силы менее получаса не учитывались в себестоимости продукции. Записей привратника было вполне достаточно для расчета заработной платы , а также для определения издержек производства в целом.
• При другой системе хронометража каждому рабочему был присвоен номер. Серию медных чеков, пронумерованных в соответствии с номерами рабочих, вешали на доску в домике привратника или возле конторы сторожа, и, когда рабочие входили утром, каждый снимал с крючка свой чек и бросал его. в ящик, хранящийся для этой цели в конторе сторожа. Доска, на которой висели чеки, установленная на шарнире, при первом свистке переворачивалась так, чтобы сторона, на которой лежали чеки, была обращена в офис. Любой опоздавший мужчина должен был пройти через сторожевую контору, прежде чем ему засчитали, что он был на заводе. Эта схема работала хорошо, пока сторож старался не позволить кому-либо уронить чек товарища в тот момент, когда он уронил свой.

Слабость обеих этих систем заключалась в том, что не было никакого контроля за временем, фактически проводимым мужчинами на работе. Мужчина мог бы зарегистрироваться за отсутствующего товарища, или он мог записать свое прибытие, а затем уйти с завода, перелезая через задний забор, и вернуться тем же маршрутом в полдень, чтобы выйти через ворота. Таким образом, ему будет зачтено то, что он проработал полдня, хотя на самом деле он не оказал никакой услуги своему работодателю.

Связь между табелями учета рабочего времени и рабочими билетами, 1919 г.

Чтобы предотвратить такую ​​практику, было признано необходимым нанять ведомственных хронометристов, в обязанности которых входило обходить завод и проверять, выполняет ли каждый работник назначенную ему задачу. Вскоре было признано, что знание точного времени, затрачиваемого каждым человеком на выполняемую им часть работы, не только желательно, но и необходимо для точного определения трудозатрат на каждую единицу продукции. Это достигалось тем, что табельщик получал от каждого рабочего отчет о времени, затраченном на различные работы; и результаты этих приблизительных предположений были использованы для расчета стоимости рабочей силы незавершенного производства. Наем ведомственных табельщиков был дополнительными расходами в работе завода.

Следующим шагом стало то, что мужчины сами вели учет времени, затраченного на каждую часть работы. Результаты были зафиксированы в квитанциях, которые были переданы в офис, где указанное время было записано на счетах различных заказов, к которым оно принадлежало. Как можно видеть, это была неопределенная система по той причине, что чувство времени у рабочего зачастую было недостаточно развито и не было ни стимула, ни необходимости к точности. Поскольку определенного контроля за движениями рабочего не было, в его протоколах часто отмечалось, что он «вырубился» в 12:30, тогда как на самом деле он ушел с работы в 12:20 и слонялся по туалету или туалету. занят беседой с другими рабочими в течение лишних десяти минут, отведенных им к только что законченной работе.

Эти трудности были в значительной степени преодолены благодаря использованию механических устройств для регистрации времени. Одна запись ведется об общем времени дежурства, что служит основой для расчета заработной платы, а вторая запись ведется о времени, фактически затраченном на выполненную работу, что служит основой отнесения себестоимости производства. Время дежурства получают из записи в табеле учета рабочего времени, а время незавершенной работы указывается в рабочих талонах или картах заданий. Общее время дежурства должно согласовываться с общим временем, затраченным на обработку товаров, плюс любое потерянное время. Схематически связь табелей учета рабочего времени с рабочими билетами показана на диаграмме. Данные из табелей учета рабочего времени переносились в книгу учета рабочего времени , и эти данные в конечном итоге попадали в главную книгу .

Прием

Федеральный совет по профессиональному образованию США (1919 г.) охарактеризовал «Принципы учета заводских затрат» Мокси (1919 г.) как «ясное и простое изложение фундаментальных принципов учета затрат». В те дни область учета затрат в основном контролировалась научными консультантами и менеджерами по менеджменту, но Мокси смог завоевать прочную национальную репутацию лидера в этой области. Понятно, что в 1924 году Уильям Дункан Гордон и Джеремия Локвуд посвятили свои «Современные системы бухгалтерского учета» Эдварду П. Мокси-младшему.

В своей статье 1972 года Адольф Мац резюмировал, что элементарная работа Мокси по учету затрат преподавалась в университете и в вечерней школе и была частью государственного экзамена CPA. Его работы преподавали на протяжении четырех десятилетий, но после Второй мировой войны «новые тенденции в преподавании бухгалтерского учета и отход от практического подхода привели в начале 1950-х годов к прекращению курса».

В настоящее время Мокси также приписывают пропаганду практики включения вмененных процентов в общий инвестированный капитал (что не сработало), а также пропаганду счетов отклонений . По мнению Сегелода и Карлссона (2010), Мокси «предлагал средства для объединения учета затрат и финансового учета даже во времена изменения цен. Анализ отклонений стал обычным явлением в Соединенных Штатах в начале 1920-х годов после быстрого развития стандартной калькуляции затрат между 1910 и 1919 годами. 1920 г...., в то время как техника соединения затрат и финансового учета была... хорошо разработана в англосаксонских странах примерно в 1920 г.».

Более того, по мнению Сегелода и Карлссона (2011), « научный менеджмент и введение счетов отклонений, разработанные Мокси (1913), проложили путь к быстрому развитию стандартной калькуляции затрат в США между 1910 и 1920 годами».

Избранные публикации

• Мокси, Эдвард Престон. Системы бухгалтерского учета: описание систем, подходящих для различных видов бизнеса . Нью-Йорк, Институт Александра Гамильтона , 1911 год.
• Грундман, Отто А., Ховард Макнейр Джефферсон, Гарольд Дадли Грили и Эдвард Престон Мокси. Практические методы бухгалтерского учета: описание систем, подходящих для различных видов бизнеса . Нью-Йорк, издательство Key, 1913 год.
• Мокси, Эдвард Престон. Принципы учета затрат на заводе . Компания Рональд Пресс, 1913 год; 1920.

Статьи, подборка

• Мокси, Эдвард Престон. « Банковские хищения – их причины и способы лечения ». Анналы Американской академии политических и социальных наук 25 (1905): 32–42.
• Мокси-младший, Эдвард П. « Этика бухгалтерского учета », в: Анналы Американской академии политических и социальных наук. Том. 101, Этика профессий и бизнеса (май 1922 г.), стр. 196–202.

Ссылки

Атрибуция

Эта статья включает в себя общедоступные материалы из статьи Американского института банковского дела 1904 года и книги Эдварда П. Мокси-младшего «Принципы учета заводских затрат» (1913).

Внешние ссылки

• Работы Эдварда П. Мокси или о нем в Интернет-архиве
• Эдвард П. Мокси-младший, автор Адольф Мац , 1976 год.