Положения о непризнании
Согласно разделу 1001(c) Налогового кодекса ( IRC § 1001(c) ), все реализованные прибыли и убытки должны признаваться , «если иное не предусмотрено в этом подзаголовке». [1] есть несколько исключений Хотя общее правило признания применяется в большинстве случаев, на самом деле в Налоговом кодексе . [2] Эти исключения обычно называют положениями о непризнании . [3]
Общие темы
[ редактировать ]Положения о непризнании обычно имеют две общие темы. Во-первых, непризнание предоставляется потому, что говорится, что рассматриваемая продажа или обмен обычно предполагает простое изменение формы , а инвестиций не изменение существа этих инвестиций. Во-вторых, реализованная прибыль или убыток обычно никогда не исчезает: непризнанная прибыль или убыток обычно переносятся в новый актив. Когда новый актив продается или обменивается в рамках налогооблагаемой сделки, тогда будет признана реализованная прибыль или убыток от первой сделки . Сохранение непризнанной прибыли или убытка достигается путем присвоения новому активу стоимостной базы, равной скорректированной основе старого актива. Следовательно, когда вы видите положение о непризнании, вы должны ожидать увидеть в этом положении некий базовый механизм, который сохраняет непризнанную прибыль или убыток.
Примеры
[ редактировать ]Многие положения о непризнании изложены в части III подраздела O (разделы 1031–1045) Налогового кодекса. Есть два распространенных примера таких базовых механизмов. Во-первых, положение о дарении в § 1015 предусматривает, что получатель подарка должен принять основание дарителя. Второй аналогичный механизм существует в § 1041, требуя, чтобы получатель супружеской собственности при разводе основывался на передающем супруге. Хорошая новость в том, что получатель в обоих случаях получил «бесплатный» подарок. Плохая новость заключается в том, что, поскольку Налоговый кодекс требует, чтобы получатель принимал базу донора, формула для расчета прибыли (т. е. прибыль = полученная сумма – скорректированная база) будет использовать меньшую базовую сумму, что приведет к более высокой прибыли. Следовательно, налогоплательщик, скорее всего, понесет такое же (более высокое) налоговое обязательство, которое заплатил бы даритель, если бы он оставил собственность себе. Альтернативно, более благоприятное правило для налогоплательщиков позволило бы налогоплательщику принять за основу справедливую рыночную стоимость на момент дарения. Вероятно, эта сумма будет выше. При использовании в формуле прибыли более высокая база приведет к более низкой прибыли и, следовательно, к меньшим налоговым обязательствам.
Тремя наиболее важными положениями о непризнании являются:
• Аналогичный обмен [4]
• Непроизвольные преобразования [5]
• Переводы между супругами и некоторыми бывшими супругами [6]