Шахматная система налогообложения

Шахматная система налогообложения – это система корпоративного налога в Соединенном Королевстве . применения Это также применялось к подоходному налогу Соединенного Королевства до того, как законодательство было переписано в рамках проекта «Переписывание налогового законодательства» . Аналогичные системы применяются и в других юрисдикциях, которые являются или были тесно связаны с Соединенным Королевством, например, в Ирландии и Джерси .

Сборы по налогу на доходы первоначально были изложены в приложениях к Закону о подоходном налоге. В случае корпоративного налога Соединенного Королевства они остаются для компаний, облагаемых этим налогом, а в случае подоходного налога Соединенного Королевства остаются многие, но не все.

В Соединенном Королевстве применяется правило источника . Это означает, что что-то облагается налогом только в том случае, если существует конкретное положение, позволяющее облагать его налогом. Соответственно, прибыль облагается корпоративным налогом только в том случае, если она подпадает под один из следующих пунктов и не освобождается от иного явного положения Закона о налогах:

Расписания

	Объем
Приложение А	Доход от земли в Великобритании
Приложение D	Налогооблагаемый доход, не подпадающий под другой график
Приложение F	Доход от дивидендов в Великобритании
Платежеспособная прибыль	Прибыль, определенная законодательством, которая не облагается налогом как доход
Заряд CFC	Прибыль контролируемых иностранных компаний, на которые не распространяется освобождение

Примечания:

1. Перечисленные выше руководители зарядов являются взаимоисключающими. Никакой доход или прибыль не могут принадлежать более чем одному руководителю.
2. На практике компании не облагаются налогом по Списку F. Большинство компаний освобождены от Списка F, и существует положение для тех компаний, которые облагаются налогом на дивиденды в Великобритании ( т . Д.
3. Контролируемая иностранная компания («CFC») — это компания, контролируемая резидентом Великобритании, которая сама не является резидентом Великобритании и облагается более низкой ставкой налога на территории, на которой она является резидентом. При определенных обстоятельствах компании-резиденты Великобритании, которые контролируют CFC, платят корпоративный налог на сумму налоговой прибыли от этой CFC в Великобритании. Однако из-за широкого спектра исключений очень немногие компании несут ответственность за КИК.
4. Раньше к компаниям применялись Приложение B и Приложение C, но теперь они были объединены с Приложением D. Приложение E, которое было отменено в 2003 году, применялось только к физическим лицам.
5. Уполномоченные паевые фонды не облагаются налогом на облагаемую прибыль.

История

Подоходный налог взимался по 5 таблицам - доходы, не попадающие в эти таблицы, налогом не облагались. Графики были:

• Приложение A (налог на доход от земли в Великобритании)
• Приложение B (налог на коммерческое использование земли)
• Приложение C (налог на доходы от государственных ценных бумаг)
• Таблица D (налог на торговый доход, доход от профессий и занятий, проценты, доходы за рубежом и случайные доходы)
• Приложение E (налог на доход от трудоустройства)

Позже было добавлено шестое Приложение, Приложение F (налог на доход в виде дивидендов в Великобритании).

Изменились таблицы взимания налогов. Приложение B было отменено в 1988 году, Приложение C - в 1996 году и Приложение E - в 2003 году. Для целей подоходного налога остальные приложения были отменены в 2005 году. Таблицы A, D и F остаются для целей корпоративного налога.

Дела Списка D

Приложение D само по себе разделено на ряд случаев:

	Объем
Случай I	Прибыль от торговли, включая сельское хозяйство
Случай II	Прибыль от профессий и занятий
Случай III	Проценты, ежегодные платежи и т. д., не облагаемые налогом у источника
Случай IV	Доходы от зарубежных ценных бумаг (долговые обязательства, ипотечные кредиты и т. д.)
Случай V	Доходы от зарубежного имущества (имущества, акций и т. д.)
Случай VI	Прочие доходы, не подлежащие иному налогообложению согласно Приложению D или любому другому Приложению (например, доход от сдачи в аренду с мебелью)

Примечания:

1. Доход может подпадать под более чем один из случаев I, III и V. В этом случае доход облагается налогом только в одном из случаев. ( Налоговое и таможенное управление Великобритании налоговый орган Великобритании) решает, какой случай будет применяться.
2. Если процентные доходы и прибыли и убытки по кредитам, деривативам, финансовым инструментам и нематериальным активам относятся к сделке, они подпадают под случай I, а не случай III. Единственным исключением из этого правила являются компании по страхованию жизни , облагаемые налогом по схеме I минус E, где они всегда подпадают под случай III. Зарубежные процентные доходы и т. д. подпадают под случай I или III, в зависимости от обстоятельств, и никогда не подпадают под случай V.
3. Был случай II, который применялся к доходам от профессий и занятий. Не считается, что компания, облагаемая корпоративным налогом, может иметь такой доход, и, следовательно, Случай II был фактически отменен, когда подоходный налог перестал учитываться на регулярной основе.
4. Раньше существовали дела IV, VII и VIII, но все они были отменены.

Льгота на расходы

Расчеты доходов и налогооблагаемой прибыли включают вычеты прямых расходов. Однако не все источники доходов несут прямые расходы (особенно те, которые подпадают под случаи III и VI Приложения D, доходы от иностранных дивидендов, подпадающие под Случай V, и доходы, подпадающие под Список F). Также компания может нести расходы на управление дочерней компанией, которая не склонна выплачивать ей дивидендный доход.

Таким образом, предоставляются льготы по управленческим расходам, понесенным компанией, занимающейся инвестиционным бизнесом (до 1 апреля 2003 года инвестиционные компании), а также по некоторым управленческим расходам компании по страхованию жизни, облагаемой налогом по принципу I минус E. Льгота также предоставляется в виде вычета из прибыли, облагаемой корпоративным налогом, определенных выплат благотворительным организациям, определенных выплат роялти, выплачиваемых неторговцами, и некоторых дивидендов, произведенных за рубежом.

Случай I Приложения D и Приложения A

При условии, что в конкретном законодательстве или прецедентном праве не указано иное, в случае I прибыли Приложения D и Приложения A основаны на прибыли, рассчитанной с использованием общепринятой практики бухгалтерского учета Великобритании . То же самое касается и вычета на управленческие расходы, который доступен компаниям, ведущим инвестиционный бизнес. Если компания готовит свою отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности , она будет использовать прибыль, рассчитанную на этой основе, начиная с 2005 года и далее, при условии, что в конкретном законодательстве или прецедентном праве установлено иное.

Основными исключениями из этого правила являются то, что в случае I Приложения D (или Приложения А) не допускаются никакие вычеты для расходов, понесенных не полностью и исключительно для торговли (или арендного бизнеса), и что никакие вычеты не доступны для капитала (т. е. вычеты доступно только для статей доходов).

В недавних публикациях Налоговое и таможенное управление Ее Величества разделило различные исключения из правила «следить за счетами» на 11 довольно произвольных категорий, из которых 1 является разной остаточной категорией. Остальные десять

• Государственная политика
• Трансфертное ценообразование
• Структурный
• Избегание
• Налоговая нейтральность
• Капитальные статьи
• Фискальные стимулы
• Симметрия
• Реализуемость и налоговая мощность
• «Истинное отражение»

Налоговая амортизация

Поскольку никакие капитальные вычеты не допускаются, амортизация капитальных активов не подлежит налогообложению, хотя налоговая амортизация, известная как «капитальные льготы», вместо этого доступна для расходов на некоторые капитальные активы. Капитальные надбавки предоставляются Законом о капитальных надбавках 2001 года (CAA 2001). Обратите внимание, что расходы на финансовую аренду (в отличие, скажем, от договоров аренды или покупки в рассрочку) считаются доходом. Таким образом, процентные платежи и амортизация по финансовой аренде подлежат вычету. Однако если финансовый арендодатель владеет активом, он может иметь возможность подать иск о выплате капитальных пособий.

Существуют различные виды капитальных пособий. Безусловно, наиболее распространенным видом надбавок являются надбавки за машины и оборудование. «Машина» принимает свое обычное значение. «Завод» не имеет законодательного определения, хотя законодательство определяет некоторые активы как заводы (например, «неотъемлемые элементы», расходы на безопасность на спортивных площадках и средства личной безопасности), а также определяет то, что не может быть заводом (называемые «зданиями» и «объектами личной безопасности»). структуры»). Завод определяется более чем 100-летней судебной практикой. По сути, это деловой «аппарат», который на практике может включать в себя множество приспособлений и приспособлений в зданиях.

Скидки на машины и оборудование обычно дают 25% ежегодную «надбавку к списанию» (WDA) на основе уменьшаемого остатка. Ставка WDA в 25% была снижена до 20% с апреля 2008 года. Это означает, что если, скажем, актив завода был куплен за 400 фунтов стерлингов в первый год, 20% от 400 фунтов стерлингов (т.е. 80 фунтов стерлингов) будут вычитаться из налогооблагаемой прибыли в качестве налога. амортизация в первый год. Тогда 20% от £(400-80) (т.е. £64) будут подлежать вычету во втором году и так далее. Показатель 20% снижается до 10% для некоторых активов со «специальной ставкой». К ним относятся «неотъемлемые элементы» (электрические системы; системы холодного водоснабжения; системы отопления, горячего водоснабжения, вентиляции и кондиционирования воздуха; лифты, эскалаторы и движущиеся дорожки; наружная солнечная защита), «долговечные активы» (установки и машины с ожидаемый срок службы нового здания составляет 25 лет и более (с учетом различных исключений, например, активов в офисах и розничных магазинах), а также дополнительной теплоизоляции существующих зданий. С апреля 2008 года первые 50 000 фунтов стерлингов расходов на машины и оборудование каждый год могут быть списаны в этом году (так называемое «Ежегодное инвестиционное пособие»). Существуют также 100%-ные капитальные льготы в первый год на расходы на энергосберегающие и экологически выгодные (т.е. водосберегающие) машины и оборудование (так называемые «увеличенные капитальные льготы»).

Капитальные льготы также предоставлялись в размере 4% прямолинейно на расходы на промышленные и сельскохозяйственные здания. Однако к апрелю 2011 года эти льготы будут поэтапно отменены путем снижения ставки WDA на одну четверть каждый год, так что в целом ставка снизится до 3% с апреля 2008 года, 2% с апреля 2009 года, 1% с апреля 2010 года и ничего с апреля 2011 года. Промышленные здания – это те, которые используются для различных целей, включая производство, переработку, хранение и т. д. Они также доступны для соответствующих отелей (те, у которых есть как минимум 10 спален в аренду и при соблюдении других условий) и коммерческих зданий в специально отведенных зонах потребности, называемых «корпоративными зонами» (которые имеют право на 100% первоначальное пособие, но также будут отменены с апреля 2011 года).

Налоговая амортизация также потенциально доступна для расходов на: ремонт коммерческих помещений (100% первоначальный грант), переоборудование квартир (100% первоначальный грант), исследования и разработки (100% первоначальный грант), добычу полезных ископаемых (10% или 25% WDA), ноу-хау (25% WDA), патенты (25% WDA), дноуглубительные работы и гарантированная аренда. Расходы на очистку загрязненных земель и зданий могут претендовать на 150% «помощь на рекультивацию земель», а добавление теплоизоляции жилых помещений может претендовать на «пособие по энергосбережению для арендодателя», что дает вычет в размере 1500 фунтов стерлингов на жилье.

В частности, налоговая амортизация не применяется для расходов на землю, незаконченных расходов, расходов, которые не приводят к созданию капитального актива, а также за исключением особых обстоятельств, упомянутых выше, для большинства зданий.

Тоннажный налог

Для судоходных компаний может действовать и другое правило: так называемый тоннажный налог . Судоходные компании могут решить рассчитывать свою прибыль в случае I, используя формулу, основанную на тоннаже, а не скорректированную с учетом налогов бухгалтерскую прибыль.

Случай III Приложения D

Прибыли и убытки по кредитам, деривативам, финансовым инструментам и нематериальным активам облагаются налогом так же, как и доходы. Основным правилом расчета прибыли в случае III является отслеживание счетов, хотя существуют подробные правила предотвращения уклонения от уплаты налогов, призванные пресечь наиболее очевидные злоупотребления. При расчете в случае III вычитаются только прямые расходы, такие как затраты, понесенные при получении кредита. Если результат отрицательный, прибыль в случае III принимается равной нулю, а отрицательный результат рассматривается как неторговый дебет. Аналогичные правила расчета применяются к кредитам, деривативам, финансовым инструментам и нематериальным активам, которые облагаются налогом в случае I (хотя убытки рассматриваются как расходы в случае I, а не как неторговые дебеты).

Дело V Приложения D

Доходы от зарубежной собственности и доходы от полностью зарубежной торговли рассчитываются таким же образом, как и доходы по Графику A и Случай I для доходов по Графику D соответственно. Доход от дивидендов за рубежом обычно учитывается и облагается налогом на основе поступлений. Освобождение от двойного налогообложения (см. ниже) может быть доступно, если зарубежный доход облагается иностранным налогом.

Дело VI Приложения D

Если сбор по Варианту VI относится к случайному годовому доходу, он обычно облагается налогом на кассовой основе, хотя обычно Налоговая и таможенная служба Ее Величества принимает метод начисления. Льгота обычно предоставляется в отношении прямых расходов, если они допускались при расчете в случае I.

Платежеспособная прибыль

Облагаемая прибыль (или допустимые убытки) рассчитывается как валовая выручка за вычетом прямых затрат на продажу, за вычетом базовой стоимости и за вычетом скидки на индексацию. Допуск на индексацию представляет собой базовую стоимость, умноженную на изменение движения индекса розничных цен между месяцем покупки и месяцем продажи. Резерв на индексацию не может создать или увеличить убыток. Убытки могут быть зачтены только в счет облагаемой прибыли за тот же или будущий отчетный период (за исключением некоторых допустимых убытков компаний по страхованию жизни (см.: Базис I минус E ).

В Великобритании действует освобождение от участия, называемое «существенным освобождением от владения акциями». Предполагая, что все соответствующие организации или группы являются торговыми компаниями и группами, если компания вместе с другими компаниями группы владеет долей более 10% в другой компании и владеет этими акциями более двенадцати месяцев, выбытие этих акций освобождается от налога. от облагаемой прибыли. Показатель в 10% увеличивается до 30% для акций, принадлежащих фонду долгосрочного страхования компании по страхованию жизни. Однако подробные правила сложны, и компаниям необходимо внимательно их изучить, чтобы понять, применимо ли существенное освобождение от владения акциями.

Существуют также другие исключения, а также льготы по удержанию и продлению срока действия: например, если коммерческая недвижимость продается и на вырученные средства приобретается новая коммерческая недвижимость, сразу не возникает никакой облагаемой прибыли. Они таковы, что большинство компаний лишь в редких случаях получают облагаемую прибыль. Основным исключением являются компании по страхованию жизни, облагаемые налогом по принципу I минус E: эти компании платят основную часть налога, уплачиваемого с облагаемой прибыли.

Плата за контролируемую иностранную компанию (КИК)

Помимо налогообложения собственной прибыли, британская компания может облагаться налогом на прибыль контролируемой иностранной компании (CFC), в которой она имеет долю участия. Это положение, направленное против уклонения от уплаты налогов. Существует широкий спектр исключений, и обычно группы организуют свои дела таким образом, чтобы не возникало обвинений в КИК. Когда она действительно возникает, она равна тому, какой была бы налогооблагаемая прибыль зарубежной компании в Великобритании, если предположить, что зарубежная компания является резидентом Великобритании, и игнорируя облагаемую прибыль. Освобождение предоставляется в отношении налога, уплаченного в Великобритании по дивидендам, полученным от CFC, если расходы CFC подлежат или подлежали уплате, а также по уплаченным налогам за рубежом.