Расходы на опционы на акции

Расходы на опционы на акции — это метод учета стоимости опционов на акции, распределяемых в качестве стимулов для сотрудников в отчетах о прибылях и убытках зарегистрированного на бирже предприятия.В отчете о прибылях и убытках, балансе и отчете о движении денежных средств убыток от исполнения учитывается путем учета разницы между рыночной ценой (если таковая существует) акций и полученными денежными средствами, ценой исполнения за выпуск этих акций через вариант.

Противники рассмотрения опционов как расходов говорят, что реальный убыток – из-за разницы между ценой исполнения и рыночной ценой акций – уже указан в отчете о движении денежных средств.Они также отметили бы, что отдельная потеря прибыли на акцию (из-за наличия большего количества акций в обращении) также отражается в балансе, отмечая размытие количества акций в обращении. Просто учет этого в отчете о прибылях и убытках считается для них излишним.

Методы

См. также: Опцион на акции для сотрудников § Оценка и Опцион на акции для сотрудников § Порядок бухгалтерского учета и налогообложения.

Двумя методами расчета расходов, связанных с опционами на акции, являются метод «внутренней стоимости» и метод «справедливой стоимости». и МСФО допускается только метод справедливой стоимости В соответствии с ОПБУ США . Метод внутренней стоимости, связанный с Совета по принципам бухгалтерского учета Заключением 25 , рассчитывает внутреннюю стоимость как разницу между рыночной стоимостью акции и ценой исполнения опциона на дату выпуска опциона («дата предоставления»). Поскольку компании обычно выпускают опционы на акции с ценой исполнения, равной рыночной цене, расходы по этому методу обычно равны нулю.

Метод справедливой стоимости использует либо рыночную цену, либо рассчитывает стоимость с использованием математической формулы, такой как модель Блэка-Шоулза , которая требует различных допущений в качестве входных данных. Этот метод теперь требуется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В 2002 году был предложен другой метод: списание опционов на сумму разницы между рыночной ценой и ценой исполнения при исполнении опциона, а не списание на счет неисполненных опционов и отражение неиспользованных опционов в качестве обязательства в балансовом отчете. Этот метод, позволяющий отложить расходы, также был востребован компаниями. Также был предложен метод окончательного согласования оценок справедливой стоимости на дату предоставления с возможной ценой исполнения.

Опционы на акции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности рассматриваются в МСФО (IFRS) 2 «Платежи, основанные на акциях». Для операций с работниками и другими лицами, предоставляющими аналогичные услуги, предприятие должно оценить справедливую стоимость предоставленных долевых инструментов на дату их предоставления. В отсутствие рыночных цен справедливая стоимость оценивается с использованием метода оценки, позволяющего оценить, какой была бы цена этих долевых инструментов на дату оценки в независимой сделке между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить сделку. Стандарт не определяет, какую именно модель следует использовать.

Записи в журнале метода справедливой стоимости для компенсации опционов на акции

• Дата выдачи (если варранты не передаются при выдаче)

Нет записи в журнале

• Даты отчетности до момента предоставления (если варранты не были переданы при предоставлении)

Дебетовые компенсационные расходы .

Кредит, оплаченный капиталом – биржевые варранты .

Если в конечном итоге права на варранты переходят, общая сумма подлежащих признанию компенсационных расходов будет равна справедливой стоимости варрантов на дату выдачи. Справедливая стоимость варрантов на дату предоставления определяется на основе рынка или модели Блэка-Шоулза. Расходы распределяются на каждый отчетный период отчета о прибылях и убытках пропорционально количеству дней в этом периоде, входящих в период перехода прав.

• Дата выдачи (если варранты предоставляются после выдачи)

Дебетовые компенсационные расходы .

Кредит, оплаченный капиталом – биржевые варранты .

Справедливая стоимость варрантов на дату предоставления определяется на основе рынка или модели Блэка-Шоулза.

• Исполнение варрантов

Дебетовые наличные .

Дебет, оплаченный капиталом – варранты на акции .

Кредитные обыкновенные акции – номинальная стоимость .

Кредит, оплаченный в виде капитала – обыкновенных акций, превышающих номинальную стоимость .

Денежные средства взимаются с держателей ордеров. Соответствующие исполняемые варранты списываются со счета непогашенных варрантов. По мере выпуска акций обыкновенные акции заносятся в бухгалтерский учет, что влияет на счета обыкновенных акций по номинальной стоимости, а также на взносы за обыкновенные акции, превышающие номинальную стоимость.

• Отмена или истечение срока действия варрантов

Дебет, оплаченный капиталом – варранты на акции .

Кредит оплачен капиталом – истек срок действия варрантов на акции .

Выплаты, основанные на акциях (права на повышение стоимости акций)

В качестве альтернативы варрантам на акции компании могут компенсировать своим сотрудникам права на повышение стоимости акций (SAR). Один SAR — это право на выплату суммы, на которую увеличивается рыночная цена одной акции через определенный период времени. В этом контексте «оценка» означает сумму, на которую увеличивается цена акции через определенный период времени. В отличие от компенсации по варрантам на акции, сотруднику не нужно платить денежные средства или владеть базовыми акциями, чтобы воспользоваться планом SAR. В соглашениях, в которых держатель может выбрать дату погашения SAR, этот план представляет собой разновидность опциона на акции.

Записи в журнале об ответственности и расходах по правам на повышение стоимости акций

• В течение периода перехода на каждую отчетную дату

Определите остаток, который подлежал бы держателям нереализованных SAR, если бы они были переданы работникам на отчетную дату и были бы исполнены сотрудниками на отчетную дату. Этот баланс рассчитывается на основе торговой цены акций на отчетную дату, значения, выше которого цена акции должна увеличиться, если держатели SAR будут иметь право на выплату, и количества выпущенных SAR. Ниже это будет называться общей суммой расходов, подлежащих признанию . На конец каждого отчетного периода общая сумма расходов, подлежащих признанию, представляет собой оценку будущего оттока денежных средств для обеспечения выплат.

Умножьте общую сумму расходов, подлежащих признанию – на основе повышения цены акций на отчетную дату и количества выпущенных SAR – на долю завершенного периода перехода прав. Вычтите расходы, ранее признанные по плану в предыдущих периодах. Это компенсационные расходы по ОАР за текущий период. (Если цена акций снизилась, рассчитанные таким образом компенсационные расходы по SAR могут быть отрицательными, что приведет к увеличению дохода за период.) Обязательство, накопленное в течение периода, равно расходу и накапливается в пассиве на счете плана SAR . То есть, бухгалтерская запись для признания положительных компенсационных расходов, связанных с SAR, состоит из дебета компенсационных расходов и кредита обязательств по плану SAR .

• После периода наделения

Признаваемые текущие расходы (или встречные расходы) представляют собой изменение обязательств по плану, основанное на изменении рыночной цены акций. Теперь, когда права SAR переданы, счет зарегистрированных обязательств должен оставаться равным общей сумме расходов, подлежащих признанию . Как указывалось ранее, общая сумма расходов, подлежащих признанию, представляет собой оценку, поскольку цена акций, скорее всего, изменится до того, как SAR будут погашены в наличные. Опять же, бухгалтерская запись для признания положительных компенсационных расходов, связанных с SAR, состоит из дебета компенсационных расходов и кредита обязательств по плану SAR .

• Когда права выкупаются

Компания закрывает обязательство по счету плана SAR и выплачивает остаток наличными.

Практичность

Противники системы отмечают, что конечную стоимость вознаграждения для получателя опциона (следовательно, конечную стоимость поощрительного платежа, произведенного компанией) трудно учесть до его реализации.

Внутренняя стоимость или справедливая стоимость

FASB . выступил против «Мнения 25», которое позволяло предприятиям монетизировать опционы в соответствии с их «внутренней стоимостью», а не их «справедливой стоимостью» Предпочтение справедливой стоимости, судя по всему, мотивировано ее добровольным принятием несколькими крупными компаниями, акции которых котируются на бирже, а также необходимостью единого стандарта бухгалтерского учета.

Подотчетность Совета по стандартам финансового учета

Противодействие внесению расходов спровоцировало некоторые проблемы в отношении необычного независимого статуса FASB как неправительственного регулирующего органа, в частности, предложение, поданное в Сенат США об отмене «заявления 123».

См. также

• Конвертируемая безопасность
• План владения акциями сотрудников
• План покупки акций сотрудниками
• МСФО 2
• Поощрительный опцион на акции
• Инсайдерская торговля
• Неквалифицированный опцион на акции
• Распределение прибыли
• Единицы ограниченного запаса
• Разбавление запасов

Источники

• Заявление FASB № 123