Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация относится к любому из нескольких методов, с помощью которых компания для «финансового учета» или налогообложения целей амортизирует основной актив таким образом, что сумма амортизации, начисляемая каждый год, выше в течение первых лет жизни актива. Для целей финансового учета ожидается, что ускоренная амортизация будет гораздо более продуктивной в первые годы ее применения, так что расходы на амортизацию будут более точно отражать, какая часть полезности актива расходуется каждый год. Для целей налогообложения ускоренная амортизация дает возможность отсрочить уплату налога на прибыль за счет уменьшения налогооблагаемого дохода в текущих годах в обмен на увеличение налогооблагаемого дохода в будущие годы. Это ценный налоговый стимул, который стимулирует бизнес приобретать новые активы.

Для целей финансовой отчетности двумя наиболее популярными методами ускоренной амортизации являются метод двойного уменьшающегося остатка и метод суммы цифр за годы . Для целей налогообложения допустимые методы ускоренной амортизации зависят от налогового законодательства, которому подчиняется налогоплательщик. В Соединенных Штатах два метода амортизации, разрешенные в настоящее время для целей налогообложения, — это методы ускоренной амортизации ( ACRS и MACRS ).

Фон

Компании во многих странах платят налоги на прибыль : доходы минус расходы . Существуют различные виды расходов, включая заработную плату работникам, стоимость вводимых ресурсов, а также амортизацию (налоговое законодательство) и амортизацию . Прибыль для целей налогообложения в большинстве стран будет отличаться от бухгалтерской прибыли или заработка .

Как в финансовом, так и в налоговом учете компаниям не разрешается сразу же заявлять всю стоимость капитального актива (любого актива, который может использоваться в течение многих лет) в качестве расходов. Они должны амортизировать стоимость актива в течение некоторого периода, обычно примерно равного сроку полезного использования актива. Основой амортизации являются затраты, понесенные компанией при приобретении актива. Срок полезного использования актива определяется на основании раздела 168(e)(3) Налогового кодекса США и известен как классовый срок имущества. Например, срок полезного использования железнодорожного пути составляет 7 лет. Однако это не конец анализа, поскольку тогда возникает необходимость рассмотреть применимый период восстановления имущества. Применимый период восстановления определяет количество лет, в течение которых имущество должно амортизироваться. Раздел 168(e)(1) содержит таблицу для определения применимого периода восстановления. Учитывая наш семилетний железнодорожный курс, в таблице указано, что имущество со сроком полезного использования более 4 лет, но менее 10 лет будет рассматриваться как имущество со сроком эксплуатации 5 лет. Наконец, важно определить применимую конвенцию по амортизации. Раздел 168(d)(4) Налогового кодекса США предусматривает три различных типа: соглашение о полугодии, соглашение о середине месяца и соглашение о середине квартала. Соглашения определяют, какую часть амортизационных отчислений налогоплательщик может получить в первый год. Это не позволяет налогоплательщикам требовать вычета за весь год, если актив находился в эксплуатации только часть года.

Правительства обычно предоставляют возможности отсрочки уплаты налогов при наличии конкретных политических причин для поощрения отрасли. Например, ускоренная амортизация используется в некоторых странах для стимулирования инвестиций в возобновляемые источники энергии . Кроме того, правительства расширили методы ускоренной амортизации во время экономического стресса (в частности, правительство США приняло законы после 9–11, чтобы еще больше ускорить амортизацию основных фондов).

Пример

Простой пример: компания покупает генератор стоимостью 1000 долларов, который, как ожидается, прослужит 10 лет. При прямолинейной амортизации, самой простой форме амортизации, компания ежегодно распределяет 100 долларов стоимости генератора на свои расходы до тех пор, пока капитальные затраты в 1000 долларов не будут «израсходованы». При ускоренной амортизации компании может быть разрешено отчислить 200 долларов США из стоимости генератора в течение пяти лет.

Если компания имеет прибыль в размере 200 долларов США в год (без учета стоимости генератора или каких-либо последствий долга или других факторов), а ставка налога составляет 20%:

а) Нормальная амортизация: компания требует амортизации в размере 100 долларов США каждый год и имеет налоговую прибыль в размере 100 долларов США; он должен уплатить налог в размере 20 долларов с прибыли в 100 долларов. За десять лет уплачивается 200 долларов налогов.

б) Ускоренная амортизация: компания требует 200 долларов амортизации за первые пять лет и ничего за последние пять лет. В течение первых пяти лет компания не имеет налогооблагаемой прибыли и не платит налог на прибыль. За последние пять лет компания получила прибыль в размере 200 долларов США и платит 40 долларов США в год в виде налогов, что в общей сложности составляет 200 долларов США.

Чтобы сравнить эти два (упрощенных) случая, компания платит 200 долларов налогов в обоих случаях. Во втором случае оно отложило налоги на гораздо более поздний период. Отсрочка уплаты налогов на более поздний период выгодна в соответствии с принципом временной стоимости денег .

(Этот пример был упрощен для базовой демонстрации того, как работает ускоренная амортизация. Он не учитывает точный срок службы класса, период восстановления или условности.)

См. также

• Амортизация
• МАКРС
• Уменьшенная стоимость
• Ускоренная амортизация (автомобильная промышленность)

Ссылки

• Раздел 168(e)(3) Налогового кодекса США
• Раздел 168(e)(1) Налогового кодекса США
• Раздел 168(d)(4) Налогового кодекса США