МАКРС
| Эта статья является частью серии, посвященной |
| Налогообложение в США |
|---|
 |
 Портал США |
Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS) — это действующая система налоговой амортизации в США. В рамках этой системы капитализированная стоимость (база) материального имущества возмещается в течение определенного срока службы за счет ежегодных отчислений на амортизацию. Жизнь подробно описана в Налоговом кодексе . Служба внутренних доходов (IRS) публикует подробные таблицы жизней по классам активов. Амортизационный вычет рассчитывается одним из двух методов (уменьшение остатка с переходом на прямолинейный или прямолинейный метод ) по выбору налогоплательщика с ограничениями. [1] См. публикацию IRS 946 , где представлено 120-страничное руководство по MACRS.
История
[ редактировать ]Налоговые вычеты по амортизации разрешены в США с момента введения подоходного налога. До 1971 года эти вычеты можно было рассчитывать различными способами для широкого диапазона жизней в соответствии со старым Бюллетенем F. В 1971 году Конгресс ввел систему диапазона амортизации активов за весь срок службы (ADR) в попытке упростить расчеты и предоставить некоторые единообразие. В соответствии с ADR IRS предписывал срок жизни для классов активов в зависимости от характера или использования актива. Такие классы включали общие классы (например, офисное оборудование) и отраслевые классы (например, активы, используемые в производстве резиновых изделий). Налогоплательщики могут использовать по своему выбору несколько методов амортизации активов, включая линейный метод, уменьшаемый остаток и сумму цифр года. Стоимость активов и накопленная амортизация отслеживались с помощью «винтажных счетов», состоящих из всех активов одного класса, приобретенных в определенном налоговом году. Предполагалось, что все старинные счета за один и тот же год были введены в эксплуатацию в середине года; однако налогоплательщик может выбрать измененное соглашение о полугодии с потенциально благоприятными результатами.
В 1981 году Конгресс снова изменил систему амортизации. [2] обеспечение, как правило, более короткого срока службы для возмещения затрат. В рамках системы ускоренного возмещения затрат (ACRS) широкие группы активов были распределены на основе старых сроков действия ADR (которые с тех пор IRS обновило). Налогоплательщикам было разрешено начислять амортизацию только по методу уменьшающегося остатка с переходом на прямолинейный или прямолинейный метод. Применены и другие изменения.
Существующая система MACRS [3] был принят в рамках Закона о налоговой реформе 1986 года .
Калифорния — единственный штат, который не полностью соответствует графику амортизации MACRS. [4]
Бесценные жизни по классам
[ редактировать ]В соответствии с MACRS налогоплательщик должен рассчитать налоговые вычеты по амортизации материального имущества, используя определенные сроки и методы. Активы делятся на классы по типу актива или по бизнесу, в котором актив используется. (См. таблицы классов ниже.) Если применяется общий класс, основанный на характере актива (классы 00.xx ниже), этот класс имеет приоритет над классом использования.
Для каждого класса указаны три срока службы: один для обычной амортизации (GDS в таблицах ниже), один для альтернативной системы амортизации (ADS) и классовый срок службы. Налогоплательщики могут быть обязаны использовать ADS или иным образом могут выбрать, какую из трех жизней использовать. Срок жизни личного имущества варьируется от 3 до 20 лет. Земельные улучшения должны амортизироваться в течение 15 или 20 лет. Прочее недвижимое имущество должно амортизироваться в течение 27,5 лет для жилой недвижимости, 39 лет для коммерческой недвижимости и 40 лет по ADS.
Кроме того, сокращенный срок эксплуатации предусмотрен для определенного имущества, включая компьютеры и периферийное оборудование, определенное высокотехнологичное оборудование, сельскохозяйственные конструкции специального назначения и некоторые другие предметы. MACRS также исключил определенную собственность в регулируемых отраслях, а также фильмы, видеокассеты и звукозаписи, а также некоторые другие предметы. Кроме того, улучшения арендованной недвижимости обычно рассматриваются как недвижимое имущество в соответствии с MACRS.
Методы амортизации
[ редактировать ]В соответствии с MACRS разрешены только метод уменьшающегося остатка и линейный метод расчета амортизации. Налогоплательщики, использующие метод уменьшающегося остатка, переходят на прямолинейный метод в тот момент, когда оптимизируются амортизационные отчисления. (См. таблицы ниже). Все материальное личное имущество, приобретенное в течение года, считается введенным в эксплуатацию в середине налогового года (« полугодовая конвенция »). Недвижимое имущество считается введенным в эксплуатацию в середине месяца, в котором оно приобретено («соглашение середины месяца»). Специальные правила применяются для пропорциональных вычетов по рейтингу в течение коротких налоговых лет и в течение первого года деятельности, или когда более 40% прироста материального личного имущества приходится на последний квартал года. [5]
Метод и срок амортизации актива являются методом бухгалтерского учета, изменение которого требует одобрения IRS. [6]
Налогоплательщики могут отслеживать базовую и накопленную амортизацию активов индивидуально или по старинным счетам, как в старой системе АДР. Если активы отслеживаются на старинных счетах, для определения основы выбытия активов обычно применяется правило «первым поступило — первым выдано».
Специальные надбавки и амортизационные премии
[ редактировать ]В разное время для стимулирования инвестиций разрешались дополнительные амортизационные отчисления. Эти пособия обычно имели ограничения. Например, дополнительный вычет в размере 50 % от стоимости соответствующего имущества разрешен для определенного имущества, приобретенного после 31 декабря 2007 г. и до 1 января 2011 г. [7] Почти идентичная льгота была доступна для собственности, приобретенной после 10 сентября 2001 года и до 2005 года. IRS недавно выпустило руководство, разъясняющее, когда налогоплательщики имеют право на 100-процентную амортизационную премию. Кроме того, в руководстве предусмотрены процедуры выбора 100-процентной амортизационной премии и 50-процентной амортизационной премии для определенного имущества. Помимо расширения возможности применения амортизационных премий в целом, Закон о налоговых льготах предусматривает новый 100-процентный амортизационный вычет для квалифицированного имущества, которое приобретено и введено в эксплуатацию налогоплательщиком в период с 8 сентября 2010 года по 1 января 2014 года. [8] Особые правила также применяются к биотопливу, переработке и имуществу, оказывающему помощь при стихийных бедствиях. [9]
Модификация разделения - это налоговая терминология, возникшая на основе федерального налогового закона, принятого 9 марта 2002 года, который создал новый налоговый вычет для «амортизационной премии», которая угрожала стоить штатам очень больших сумм доходов. [10] Амортизация федерального бонуса, раздел 168(k) Налогового кодекса, [11] позволяет ускорить начисление амортизации в федеральных налоговых декларациях, например, списать большую сумму амортизации за первый год ввода актива в эксплуатацию. [12] Штаты, которые отказываются принимать этот метод расчета амортизации для государственных налогов, например, Айова и Мэриленд , публикуют формы с инструкциями, в которых это указывается. [13] [14]
Альтернативная система амортизации
[ редактировать ]Некоторые активы должны амортизироваться по альтернативной системе амортизации (ADS), с использованием установленного срока службы и линейным методом. [15] Может применяться по выбору налогоплательщика вместо регулярной амортизации. [16] и его необходимо использовать для следующих типов имущества: [16]
- Объект, включенный в список, используется не более чем на 50 % в целях квалифицированного коммерческого использования. [17]
- Любое материальное имущество, используемое преимущественно за пределами США в течение года (за некоторыми исключениями). [18]
- Любое имущество, не облагаемое налогом. [19]
- Любая необлагаемая налогом недвижимость, финансируемая за счет облигаций. [20]
- Все имущество, используемое преимущественно в сельскохозяйственном бизнесе и введенное в эксплуатацию в любой налоговый год, в течение которого действует решение не применять единые правила капитализации к определенным затратам на сельское хозяйство. [21]
- Любая собственность, импортированная из зарубежной страны, в отношении которой действует Исполнительный указ, поскольку страна поддерживает торговые ограничения или участвует в других дискриминационных действиях. [22]
Кроме того, ADS необходимо использовать для расчета амортизационных отчислений по альтернативному минимальному налогу . Срок службы ADS такой же, как и обычный срок амортизации для некоторых классов, но, как правило, для большинства классов он несколько длиннее обычного срока службы.
Пример
[ редактировать ]Следующий пример взят из публикации IRS 946 :
Вы купили офисную мебель (собственность на 7 лет) за 10 000 долларов США и сдали ее в эксплуатацию 13 октября 2013 года. Вы используете мебель только для бизнеса.
| Часть I | |
|---|---|
| 1. Система MACRS (GDS или ADS) | ГДС |
| 2. Класс недвижимости | 7-летний |
| 3. Дата ввода в эксплуатацию | 10/13/13 |
| 4. Период восстановления | 7-летний |
| 5. Метод и соглашение | 200%ДБ/полугодие |
| 6. Норма амортизации (по таблицам) | .1429 |
| Часть II | |
|---|---|
| 7. Стоимость или другая основа* | $10,000 |
| 8. Коммерческое/инвестиционное использование | 100% |
| 9. Умножьте строку 7 на строку 8. | $10,000 |
| 10. Общая сумма истребуемых вычетов по разделу 179 и других статей | -0- |
| 11. Вычтите строку 10 из строки 9. Это ваша ориентировочная основа амортизации. | $10,000 |
| 12. Умножьте строку 11 на 0,50, если применяется специальная амортизационная надбавка в размере 50%. Умножьте строку 11 на 1,00, если применяется 100-процентная специальная амортизация. Это ваша специальная амортизационная надбавка. Введите -0-, если это не год, когда вы сдали недвижимость в эксплуатацию, недвижимость не является квалифицированной собственностью или вы решили не претендовать на специальное пособие. | -0- |
| 13. Вычтите строку 12 из строки 11. Это ваша основа для начисления амортизации. | $10,000 |
| 14. Норма амортизации (из строки 6) | .1429 |
| 15. Умножьте строку 13 на строку 14. Это ваш амортизационный вычет по MACRS. | $1,429 |
| *Если недвижимость, не учитывайте стоимость (базу) земли. | |
Счета с несколькими активами
[ редактировать ]Налогоплательщик может сгруппировать активы на общий счет активов. Сгруппированные активы должны иметь одинаковый срок службы, метод амортизации, условное обозначение, дополнительный процент амортизации за первый год и год (или квартал, или месяц) ввода в эксплуатацию. Перечисленное имущество или транспортные средства не могут быть сгруппированы с другими активами. Амортизация счета рассчитывается так, как если бы весь счет представлял собой один актив. [23]
Вывод активов MACRS
[ редактировать ]Прибыль или убыток могут быть отсрочены или признаны при выбытии активов в соответствии с MACRS по выбору налогоплательщика. Согласно правилам по умолчанию, поступления от выбытия амортизируемого актива на счете с несколькими активами признаются как обычный доход, а выбытие не влияет на амортизацию на счете. Дополнительный метод позволяет удалить актив со счета в начале года после выхода на пенсию, и в этом случае прибыль или убыток от актива регулируются обычными правилами. [24]
Таблица классов свойств MACRS
[ редактировать ]Из публикации IRS 946. Выдержка из таблицы B-1 (многие классы активов здесь опущены).
| Классы активов IRS | Описание актива | Жизнь класса ADS | Жизнь класса GDS |
|---|---|---|---|
| 00.11 | Офисная мебель , сантехника и оборудование | 10 | 7 |
| 00.12 | Информационные системы: компьютеры /периферийные устройства | 6 | 5 |
| 00.22 | Автомобили , такси | 5 | 5 |
| 00.241 | общего назначения Легкие грузовики | 4 | 5 |
| 00.25 | Железнодорожные вагоны и локомотивы | 15 | 7 |
| 00.40 | Распределение промышленного пара и электроэнергии | 22 | 15 |
| 01.11 | хлопкоочистительной машины Активы | 12 | 7 |
| 01.21 | Крупный рогатый скот , племенной или молочный | 7 | 5 |
| 13.00 | Морские буровые активы | 7.5 | 5 |
| 13.30 | Нефтеперерабатывающие активы | 16 | 10 |
| 15.00 | Строительные активы | 6 | 5 |
| 20.10 | Производство зерна и мукомольной продукции | 17 | 10 |
| 20.20 | Производство пряжи, ниток и тканых материалов | 11 | 7 |
| 24.10 | Распиловка древесины | 6 | 5 |
| 32.20 | Производство цемента | 20 | 15 |
| 20.1 | Производство автомобилей | 12 | 7 |
| 48.10 | Телефонно-распределительный завод | 24 | 15 |
| 48.2 | радио- и телевещания Оборудование | 6 | 5 |
| 49.12 | Атомная электростанция | 20 | 15 |
| 49.13 | Электростанция по производству пара | 28 | 20 |
| 49.23 | природного газа Завод по добыче | 14 | 7 |
| 50.00 | Муниципальные очистные сооружения | 24 | 15 |
| 57.0 | Дистрибьюторская торговля и услуги | 9 | 5 |
| 80.00 | и тематических парков Активы развлечений | 12.5 | 7 |
- Амортизационные вычеты для автомобилей ограничены 7660 долларами США (максимум) в первый налоговый год, 4900 долларов США во второй, 2950 долларов США в третий год и 1775 долларов США в год в последующие годы.
Таблица классов свойств MACRS GDS
[ редактировать ]| Тип | Класс недвижимости | Описание |
|---|---|---|
| Персональный класс | 3-летняя собственность | Специальные манипуляторы для производства продуктов питания и напитков. Специальный инструмент для производства готовых изделий из пластмасс, готовых металлических изделий и автомобилей. Недвижимость со сроком службы класса ADR 4 года и менее |
| 5-летняя собственность | Автомобили информационные системы; Компьютеры/Периферийные устройства Самолеты и их части (неавиатранспортных компаний) Компьютеры Нефтяное буровое оборудование Недвижимость класса ADR со сроком эксплуатации более 4 лет и менее 10 лет. Определенные свойства геотермальной, солнечной и ветровой энергии. | |
| собственность на 7 лет | Все остальное имущество, не отнесенное к другому классу Офисная мебель, сантехника и оборудование Недвижимость класса ADR со сроком эксплуатации более 10 лет и менее 16 лет. | |
| собственность на 10 лет | Активы, используемые в переработке нефти и некоторых пищевых продуктах Суда и водное транспортное оборудование Недвижимость со сроком службы класса ADR 16 лет и более и менее 20 лет. | |
| 15-летняя собственность | Телефонные распределительные устройства Муниципальные очистные сооружения Недвижимость со сроком службы класса ADR 20 лет и более и менее 25 лет. | |
| 20-летняя собственность | Муниципальная канализация Недвижимость класса ADR со сроком эксплуатации 25 лет и более. | |
| Недвижимость | недвижимость на 27,5 лет | Сдача в аренду жилой недвижимости (не включает гостиницы и мотели) |
| 39-летняя собственность | Нежилая недвижимость |
Применимый процент MACRS для класса недвижимости
[ редактировать ]Из публикации IRS 946, таблица A-1. Другие таблицы доступны для вариантов, отличных от показанных ниже.
| Год восстановления | 3 года | 5-летний | 7-летний | 10-летний | 15 лет | 20 лет |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 33.33 | 20.00 | 14.29 | 10.00 | 5.00 | 3.750 |
| 2 | 44.45 | 32.00 | 24.49 | 18.00 | 9.50 | 7.219 |
| 3 | 14.81 * | 19.20 | 17.49 | 14.40 | 8.55 | 6.677 |
| 4 | 7.41 | 11.52 * | 12.49 | 11.52 | 7.70 | 6.177 |
| 5 | 11.52 | 8.93 * | 9.22 | 6.93 | 5.713 | |
| 6 | 5.76 | 8.92 | 7.37 | 6.23 | 5.285 | |
| 7 | 8.93 | 6.55 * | 5.90 * | 4.888 | ||
| 8 | 4.46 | 6.55 | 5.90 | 4.522 | ||
| 9 | 6.56 | 5.91 | 4.462 * | |||
| 10 | 6.55 | 5.90 | 4.461 | |||
| 11 | 3.28 | 5.91 | 4.462 | |||
| 12 | 5.90 | 4.461 | ||||
| 13 | 5.91 | 4.462 | ||||
| 14 | 5.90 | 4.461 | ||||
| 15 | 5.91 | 4.462 | ||||
| 16 | 2.95 | 4.461 | ||||
| 17 | 4.462 | |||||
| 18 | 4.461 | |||||
| 19 | 4.462 | |||||
| 20 | 4.461 | |||||
| 21 | 2.231 |
- Для 3-, 5-, 7- и 10-летних классов используется 200%, а для 15- и 20-летних классов используется 150% амортизация уменьшающегося остатка.
- Все классы преобразуются в линейную амортизацию в оптимальный год, отмеченный звездочкой (*).
- Допускается полугодовая амортизация в первый и последний годы восстановления.
- Если более 40% годового имущества MACRS введено в эксплуатацию в течение последних трех месяцев, то необходимо использовать соглашение середины квартала с таблицами амортизации, которые здесь не показаны.
Процент MACRS для таблицы недвижимости
[ редактировать ]| Год восстановления | Месяц 1 | Месяц 2 | Месяц 3 | Месяц 4 | Месяц 5 | Месяц 6 | 7 месяц | Месяц 8 | Месяц 9 | Месяц 10 | 11 месяц | 12 месяц |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2.461 | 2.247 | 2.033 | 1.819 | 1.605 | 1.391 | 1.177 | 0.963 | 0.749 | 0.535 | 0.321 | 0.107 |
| 2-39 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 | 2.564 |
| 40 | 0.107 | 0.321 | 0.535 | 0.749 | 0.963 | 1.177 | 1.391 | 1.605 | 1.819 | 2.033 | 2.247 | 2.461 |
- Срок полезного использования нежилой недвижимости составляет 39 лет. Амортизация рассчитывается прямолинейно с использованием соглашения в середине месяца. Таким образом, для объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в январе, будет разрешена амортизация в течение 11,5 месяцев для восстановления в первый год.
См. также
[ редактировать ]- Пособие на капитальные затраты - Закон о подоходном налоге (RSC, 1985, раздел 1 (5-е дополнение)) в отношении канадских правил
Источники
[ редактировать ]- «Публикация 946 — Как амортизировать имущество» (PDF) . Вашингтон, округ Колумбия: Служба внутренних доходов .
- IRS Ред. Proc. 87–56 и 87–55 (показаны выше в виде таблиц в актуальном обновлении)
Ссылки
[ редактировать ]- ^ Обратите внимание, что в соответствии со статьей 26 USC 179 налогоплательщики могут потребовать вычета в полном объеме для определенных объемов имущества, введенного в эксплуатацию в течение налогового года, с учетом ограничений. Эти выборы заменяют вычеты MACRS для вычитаемой таким образом базы.
- ^ Закон о налоге на восстановление экономики 1981 года .
- ^ 26 USC 168 ; 26 CFR 1.168(a)-1 и последующие.
- ^ Марк Робин. Индекс государственного делового налогового климата 2012 года . Налоговый фонд. Январь 2012 г.
- ^ 26 CFR 1.168(d)-1 .
- ^ См. форму IRS 3115 и инструкции.
- ^ 26 USC 168 (k), в который неоднократно вносились поправки.
- ^ Макдермотт Уилл и Эмери (21 апреля 2011 г.). «IRS разъясняет, когда применяется 100-процентная амортизация бонуса» . Обзор национального законодательства . Проверено 16 апреля 2012 г. и Закон о помощи американским налогоплательщикам 2012 г.
- ^ 26 USC 168 (l), (m) и (n).
- ^ «Посмотрите видео о модификации развязки» . Овгид.com. 9 марта 2002 года . Проверено 13 ноября 2013 г.
- ^ Джон М. Вахович-младший «Сетевой мир Ваховича - Специальный отчет - Закон о создании рабочих мест и помощи работникам от 2002 года (JCWAA)» . Веб-сайт utk.edu . Проверено 13 ноября 2013 г.
- ^ «Что означает отделение от амортизации федеральных бонусов?» . Доход-pa.custhelp.com . Проверено 13 ноября 2013 г.
- ^ «Налоги штата Айова | Департамент доходов Айовы» (PDF) . Айова.gov .
- ^ «Marylandtaxes.gov | Добро пожаловать в офис контролера» . www.marylandtaxes.gov . Проверено 10 февраля 2024 г.
- ^
- ^ Перейти обратно: а б IRS Pub 946 , с. 32.
- ^
- ^
- ^
- ^
- ^ 26 CFR 1.263A-4
- ^
- ^ «Федеральный реестр::Запросить доступ» . разблокировать.federalregister.gov . Проверено 10 февраля 2024 г.
- ^ 26 CFR 1.168(i)-1T(e) и 26 CFR 1.168(i)-8T