Резерв на капитальные затраты

Пособие по капитальным затратам ( CCA ) — это средство, с помощью которого канадские предприятия могут требовать амортизационные отчисления для расчета налогооблагаемого дохода в соответствии с Законом о подоходном налоге (Канада). Аналогичные льготы действуют при расчете налогооблагаемого дохода для целей провинции.

Общие правила расчета CCA

Капитальная недвижимость

Капитальная недвижимость, подходящая для CCA, исключает: ^{[ 1 ]}

земля
имущество, стоимость которого подлежит вычету при исчислении дохода налогоплательщика
имущество, описанное в описи налогоплательщика
имущество, приобретенное не с целью получения или производства дохода
имущество, приобретенное за счет расходов, в отношении которого налогоплательщику разрешен вычет в соответствии с разделом 37.
указанные произведения искусства и поделки, приобретенные после 12 ноября 1981 г.
имущество, которое представляет собой лагерь, яхту, домик или поле для гольфа или объект, приобретенное после 31 декабря 1974 года, если какие-либо затраты или расходы на использование или содержание этого имущества не подлежат вычету в соответствии с параграфом 18(1)(l)

CCA рассчитывается на основе неамортизированной капитальной стоимости («UCC»), которая обычно определяется как: ^{[ 2 ]}

капитальная стоимость имущества, которое приобретено или предоставлено в пользование (в зависимости от того, какая дата наступит позже)
плюс юридические, бухгалтерские, инженерные или другие расходы, понесенные при приобретении недвижимости
плюс , в случае с имуществом, которое налогоплательщик производит для собственного использования, оно включает материальные, трудовые и накладные расходы, разумно относящиеся к данному имуществу, но не включает никакую прибыль, которая могла бы быть получена, если бы актив был продан.
за вычетом доходов от продажи проданного актива (но не более его первоначальной капитальной стоимости)
за вычетом любой помощи (включая налоговые льготы), которую налогоплательщик получил в связи с приобретением недвижимости
за вычетом любого CCA, ранее заявленного в отношении этого класса

Если UCC для класса отрицательный, считается, что имеет место возмещение амортизации , что увеличивает налогооблагаемый доход и возвращает баланс UCC к нулю. Если UCC для класса положителен, но все активы в отношении этого класса были проданы, считается, что имел место окончательный убыток , который вычитается из налогооблагаемого дохода и возвращает баланс UCC обратно к нулю. ^{[ 3 ]}

Расчет CCA

Сам CCA обычно рассчитывается с использованием следующих элементов:

CCA = отчисления на капитальные затраты за текущий финансовый период

UCC = неамортизированные капитальные затраты до требования CCA в текущем финансовом периоде.

t = доля дней в текущем финансовом периоде по сравнению с обычным финансовым периодом, если текущий финансовый период является заглушкой, в противном случае 1

d = указанная ставка CCA для класса

a = стоимость приобретения недвижимости в текущем финансовом периоде

b = поступления от продажи имущества в текущем финансовом периоде (но не превышающие его первоначальную стоимость)

c = помощь, полученная в отношении недвижимости в текущем финансовом периоде (за вычетом любых произведенных выплат)

Для активов, на которые распространяется правило полного года:

$CCA=tdUCC$ ^{[ 4 ]}

Для активов, на которые распространяется правило полугодия:

$CCA=tdUCC-{\frac {1}{2}}td\left(a-b-c\right)$ ^{[ 5 ]}

Виды пособий

Согласно Закону о подоходном налоге : ^{[ 6 ]}

параграф 18(1)(b) запрещает вычет любых затрат, потери или замены капитала, платежей в счет капитала или любых допусков на амортизацию, моральное устаревание или истощение, если это специально не разрешено в Части I Закона.
параграф 20(1)(a) допускает вычет при расчете дохода от бизнеса или собственности любой суммы, разрешенной законодательством в отношении капитальных затрат на недвижимость. ^{[ 7 ]}

Часть XI Положений о подоходном налоге предусматривает правила расчета ОКП, ^{[ 8 ]} и в Приложении II перечислены различные классы капитального имущества, которые имеют право на него. ^{[ 9 ]} Существуют специальные правила, позволяющие относить определенные активы к отдельным классам и, таким образом, не становиться частью общего пула класса. ^{[ 10 ]} Налогоплательщикам доступны определенные выборы для перевода или реклассификации активов из одного класса в другой. ^{[ 11 ]}

Дополнительные надбавки назначаются применительно к указанным обстоятельствам. ^{[ 12 ]} Специализированные расчеты для отдельных классов также изложены в:

Приложение III для недвижимости класса 13 ( права аренды ) ^{[ 13 ]}^{[ 14 ]}
Приложение IV для собственности класса 15 (собственность для вырубки и вывоза древесины за пределы лесоматериалов) ^{[ 15 ]}^{[ 16 ]}
Приложение V для имущества, относящегося к промышленным минеральным рудникам ^{[ 17 ]}^{[ 18 ]}
Приложение VI для собственности, связанной с лимитами на древесину и правами на вырубку ^{[ 19 ]}^{[ 20 ]}

Часть XVII Положений о подоходном налоге предусматривает специальные правила расчета CCA в отношении капитальной собственности, приобретенной для использования в целях получения дохода от сельского хозяйства и рыболовства. ^{[ 21 ]}

Типичные классы активов для целей CCA

CCA рассчитывается по правилу полугода, если не указано иное, в отношении следующих классов.

Сорт	Ставка	Описание
1	4%	Здания, приобретенные после 1987 г.
3	5%	Здание приобретено до 1988 г.
7	15%	Каноэ и лодки (включая их оснащение, мебель и оборудование)
8	20%	Активы, не включенные в другие классы (обычные примеры включают мебель, оборудование, не используемое для производства и обработки, а также инструменты стоимостью более 500 долларов США)
9	25%	Самолет
10	30%	Автомобили (включая легковые автомобили стоимостью менее 30 000 долларов США, грузовики, фургоны и т. д., но не такси), компьютерное оборудование и системное программное обеспечение для этого оборудования.
10.1	30%	Легковые автомобили стоимостью более 30 000 долларов США (включая налоги). Каждое транспортное средство должно быть отнесено к отдельному классу, и претензии по окончательным потерям не принимаются.
12 ^{[ 22 ]}	100% (правило всего года)	медицинские или стоматологические инструменты и кухонная утварь стоимостью менее 500 долларов США. инструменты стоимостью менее 500 долларов компьютерное программное обеспечение (кроме системного программного обеспечения, которое относится к классу 10) видеокассеты, видеолазерные диски и цифровые видеодиски для краткосрочной аренды
12 ^{[ 22 ]}	100% (правило полугода) ^{[ 23 ]}^{[ 24 ]}	штамп, приспособление, шаблон, форма или колодка режущая или формообразующая часть машины кинофильм или видеокассета, представляющая собой телевизионное рекламное сообщение сертифицированный художественный фильм или сертифицированная продукция
13	Первоначальный срок аренды плюс один период продления (Минимум 5 лет и Максимум 40 лет)	Улучшения в арендуемых помещениях
14	Продолжительность жизни имущества (правило полного года)	Франшизы , концессии, патенты и лицензии
17	8%	Парковки
29	50% прямолинейно (фактически распределяется 25%-50%-25% в течение трех лет)	Подходящие машины и оборудование, используемые в Канаде для производства и переработки товаров для продажи или аренды, приобретенные после 18 марта 2007 г. и до 2016 г., которые в противном случае были бы включены в класс 43.
43	30%	Производственное и технологическое оборудование, не отнесенное к классу 29, - может быть выделено в отдельные классы по требованию.
44		Патенты, полученные после 26 апреля 1993 г.
45	45%	Компьютерное оборудование и системное программное обеспечение, приобретенные после 22 марта 2004 г. и до 19 марта 2007 г.
46	30%	Оборудование сети передачи данных, приобретенное после 22 марта 2004 г.
50	55%	Компьютерное оборудование и системное программное обеспечение, приобретенные после 18 марта 2007 г.
52	100% (правило всего года)	Компьютерное оборудование и системное программное обеспечение, приобретенные после 27 января 2009 г. и до февраля 2011 г. Распространяется только на новое оборудование, используемое в Канаде.

В отличие от практики, применяемой в Соединенных Штатах в отношении амортизации, здесь не предусмотрен штраф за отказ от требования возмещения капитальных затрат. Если налогоплательщик претендует на сумму CCA, меньшую, чем сумма CCA, на которую он имеет право, пул остается нетронутым и доступен для претензий в будущие годы. Невостребованные суммы возврату не подлежат.

Оценка капитальных вложений по правилам CCA

Поскольку активы, подпадающие под CCA, обычно объединяются по классам, а CCA обычно рассчитывается на основе уменьшающегося остатка, были разработаны специальные методы для определения чистой текущей стоимости таких капиталовложений после уплаты налогов. Для стандартных сценариев в рамках модели «правило на весь год» и «правило на полугодие» используются следующие стандартные статьи: ^{[ 25 ]}

Я = Инвестиции

d = ставка CCA в год для целей налогообложения

t = ставка налогообложения

n = количество лет

i = стоимость капитала , процентная ставка или минимальная норма прибыли (в зависимости от того, что наиболее актуально)

Более специализированный анализ необходимо будет применить к:

активы с определенным сроком службы (т. е. классы 13 и 14)
активы с нестандартными расчетами ставок (т.е. класс 29)
активы, которые считаются отдельным классом имущества и, таким образом, не становятся частью пула капитальных затрат.
сценарии, в которых стоимость выбытия на будущую дату является частью оценочного расчета, что приводит к вычету из пула капитальных затрат, возмещению амортизации или расчету налогооблагаемого прироста капитала

Правило полного года

Резерв на капитальные затраты будет рассчитываться следующим образом: ^{[ 26 ]}

Год	Расчетная CCA
1	$Id$
2	$Id(1-d)$
3	$Id(1-d)^{2}$
н	$Id(1-d)^{n-1}$

Следовательно, Налоговый щит в году n = $Itd(1-d)^{n-1}$ , а текущая стоимость налоговых кредитов будет равна $Itd\sum _{n=1}^{\infty }{\frac {(1-d)^{n-1}}{(1+i)^{n}}}$

Поскольку это пример сходящегося ряда для геометрической прогрессии , его можно еще упростить и получить:

$PV={\frac {Itd}{i+d}}$

Тогда чистая текущая стоимость капитальных вложений после уплаты налогов будет равна:

$I\left(1-{\frac {td}{i+d}}\right)$ ^{[ 27 ]}

Правило полугода

Для капитальных вложений, где CCA рассчитывается по правилу полугодия, расчет налогового щита CCA изменяется следующим образом:

${\begin{aligned}PV&={\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)+{\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1}{1+i}}\right)\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {1}{2}}+{\frac {\frac {1}{2}}{1+i}}\right]\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {{\frac {1}{2}}\left(1+i\right)+{\frac {1}{2}}}{1+i}}\right]\\&=\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\\\end{aligned}}$

Таким образом, чистая текущая стоимость капитальных вложений после уплаты налогов определяется как:

$I\left[1-\left({\frac {td}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\right]$

Прецедентное право

В тех случаях, когда претензии были оспорены или отклонены Канадским налоговым агентством, Верховный суд Канады интерпретировал льготу на капитальные затраты довольно широко, разрешая вычеты на имущество, которое принадлежало в течение очень короткого периода времени. ^{[ 28 ]} и имущество, которое сдается обратно в аренду продавцу, у которого оно было получено. ^{[ 29 ]} Эти решения демонстрируют гибкость льгот по капитальным затратам как законной стратегии снижения налогов.

См. также

Подоходный налог в Канаде
MACRS — Модифицированная система ускоренного возмещения затрат — США Налоговый кодекс
Налоговый коэффициент капитальных затрат

Ссылки

^ ИТР с. 1102
^ ИТ-285Р2 1994 г. , пар. 2.
^ «IT-478R2: Скидка на капитальные затраты — возврат и окончательные потери» . Архивировано из оригинала 14 мая 2013 г. Проверено 06 марта 2013 г.
^ ИТР с. 1100(1)
^ ИТР с. 1100(2)
^ « Закон о подоходном налоге (RSC, 1985 г., раздел 1 (5-е дополнение))» . июль 2022.
^ ИТ-285Р2 1994 г. , пар. 1.
^ «ИТР Часть XI» . Архивировано из оригинала 27 декабря 2012 г.
^ «Приложение ITR II» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.
^ ИТР с. 1102
^ ИТР с. 1103
^ ИТР с. 1100(1)
^ «Приложение ITR III» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.
^ «IT-464R: Скидка на капитальные затраты — права аренды» . 27 ноября 2019 г.
^ «Приложение IV ITR» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.
^ «IT-501: Резерв на капитальные затраты — лесозаготовительные активы» . 27 ноября 2019 г.
^ «Приложение V ITR» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.
^ «IT-492: Скидка на капитальные затраты — промышленные минеральные рудники» . 27 ноября 2019 г.
^ «Приложение VI ITR» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.
^ «IT-481 (Консолидированный): Свойство лесных ресурсов и лимиты на древесину» . 27 ноября 2019 г.
^ «ИТР Часть XVII» . Архивировано из оригинала 22 сентября 2015 г.
^ «Классы амортизируемого имущества» . Налоговое агентство Канады . Проверено 6 мая 2013 г.
^ «Ставки капитальных затрат» . TaxTips.ca . Проверено 6 мая 2013 г.
^ ИТР, с. 1100(2)(а)(iii)
^ Эдж и Ирвин 1981 , с. 64.
^ Эдж и Ирвин 1981 , стр. 64–65.
^ Эдж и Ирвин 1981 , с. 65.
^ Hickman Motors Ltd. против Канады , 1997 CanLII 357 , [1997] 2 SCR 336 (26 июня 1997 г.)
^ Канада Trustco Mortgage Co. против Канады , 2005 SCC 54 , [2005] 2 SCR 601 (19 октября 2005 г.)

Дальнейшее чтение

Шина Старки (3 апреля 2006 г.). «PRB 06-06E: Скидка на капитальные затраты» (PDF) . Библиотека Парламента . Архивировано из оригинала (PDF) 7 марта 2010 года . Проверено 5 марта 2013 г.
Роуз Филиче (2005). Пособие на капитальные затраты в Канаде (2-е изд.). Торонто: CCH Canadian Limited . п. 833. ИСБН 1-55367-511-8 . Проверено 5 марта 2013 г.
«Бюллетень по интерпретации IT-285R2: Отчисления на капитальные затраты – Общие комментарии» . Архивировано из оригинала 14 мая 2013 г. Проверено 7 августа 2012 г.
«Классы ССА» . 27 ноября 2019 г.
К. Джеффри Эдж; В. Брюс Ирвин (1981). Практический подход к оценке капитальных затрат . Гамильтон: Общество бухгалтеров-управленческих бухгалтеров Канады . ISBN 0-920212-29-8 .

[1] ИТР с. 1102

[FOOTNOTEIT-285R21994par._2-2] ИТ-285Р2 1994 г. , пар. 2.

[3] «IT-478R2: Скидка на капитальные затраты — возврат и окончательные потери» . Архивировано из оригинала 14 мая 2013 г. Проверено 06 марта 2013 г.

[4] ИТР с. 1100(1)

[5] ИТР с. 1100(2)

[6] « Закон о подоходном налоге (RSC, 1985 г., раздел 1 (5-е дополнение))» . июль 2022.

[FOOTNOTEIT-285R21994par._1-7] ИТ-285Р2 1994 г. , пар. 1.

[8] «ИТР Часть XI» . Архивировано из оригинала 27 декабря 2012 г.

[9] «Приложение ITR II» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.

[10] ИТР с. 1102

[11] ИТР с. 1103

[12] ИТР с. 1100(1)

[13] «Приложение ITR III» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.

[14] «IT-464R: Скидка на капитальные затраты — права аренды» . 27 ноября 2019 г.

[15] «Приложение IV ITR» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.

[16] «IT-501: Резерв на капитальные затраты — лесозаготовительные активы» . 27 ноября 2019 г.

[17] «Приложение V ITR» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.

[18] «IT-492: Скидка на капитальные затраты — промышленные минеральные рудники» . 27 ноября 2019 г.

[19] «Приложение VI ITR» . Архивировано из оригинала 24 декабря 2012 г.

[20] «IT-481 (Консолидированный): Свойство лесных ресурсов и лимиты на древесину» . 27 ноября 2019 г.

[21] «ИТР Часть XVII» . Архивировано из оригинала 22 сентября 2015 г.

[22] «Классы амортизируемого имущества» . Налоговое агентство Канады . Проверено 6 мая 2013 г.

[23] «Ставки капитальных затрат» . TaxTips.ca . Проверено 6 мая 2013 г.

[24] ИТР, с. 1100(2)(а)(iii)

[FOOTNOTEEdgeIrvine198164-25] Эдж и Ирвин 1981 , с. 64.

[FOOTNOTEEdgeIrvine198164–65-26] Эдж и Ирвин 1981 , стр. 64–65.

[FOOTNOTEEdgeIrvine198165-27] Эдж и Ирвин 1981 , с. 65.

[28] Hickman Motors Ltd. против Канады , 1997 CanLII 357 , [1997] 2 SCR 336 (26 июня 1997 г.)

[29] Канада Trustco Mortgage Co. против Канады , 2005 SCC 54 , [2005] 2 SCR 601 (19 октября 2005 г.)

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]

[ 8 ]

[ 9 ]

[ 10 ]

[ 11 ]

[ 12 ]

[ 13 ]

[ 14 ]

[ 15 ]

[ 16 ]

[ 17 ]

[ 18 ]

[ 19 ]

[ 20 ]

[ 21 ]

[ 22 ]

[ 23 ]

[ 24 ]

[ 25 ]

[ 26 ]

[ 27 ]

[ 28 ]

[ 29 ]