Выбор классификации сущности

Для целей подоходного налога в США юридическое лицо может по своему выбору рассматриваться либо как корпорация , либо как нечто иное, чем корпорация. осуществляется Выбор классификации юридического лица путем подачи Службы внутренних доходов формы 8832 . При отсутствии подачи формы применяется классификация по умолчанию. Американские корпорации того типа, акции которых могут торговаться на бирже, должны рассматриваться как корпорации. Существует список конкретных иностранных организаций, которые должны рассматриваться как корпорации. Выборы эффективны для целей федерального подоходного налога .

Если организация не классифицируется как корпорация, она рассматривается как партнерство для целей налогообложения в США, если у нее более одного владельца, или рассматривается как «неучитываемая организация», если у нее один владелец (т. е. рассматривается как часть единственный владелец).

Классификация юридического лица из США или за пределами США для целей налогообложения в США не влияет на цели, отличные от налога на прибыль в США.

Право участвовать в выборах

Лицо, имеющее право принимать участие в выборах, называется правомочным субъектом . Как правило, корпорация, созданная в соответствии с федеральным законодательством или законодательством штата США (и называемая в этом законе корпорацией, корпоративным или политическим органом), не является подходящим юридическим лицом. Тем не менее, следующие типы хозяйствующих субъектов считаются приемлемыми субъектами:

1. Имеющее право лицо, которое ранее решило быть ассоциацией, облагаемой налогом как корпорация, заполнив форму 8832. Организация, которая решает классифицироваться как корпорация, заполнив форму 8832, может сделать еще один выбор, чтобы изменить свою классификацию, с учетом правила ограничения в 60 месяцев. .
2. Иностранное юридическое лицо, имеющее право на получение налога, которое стало ассоциацией, облагаемой налогом как корпорация в соответствии с правилом иностранного дефолта, описанным ниже .
3. Иностранная корпорация, которая не идентифицируется как корпорация в соответствии с правилами Казначейства §301.7701-2(b)(8). Если иностранная корпорация не указана в списке, включенном в настоящие правила, она квалифицируется как правомочная организация.

Список иностранных организаций, классифицируемых как корпорации для целей федерального налогообложения (так называемые корпорации сами по себе , не имеющие права выбирать классификацию юридических лиц), по состоянию на сентябрь 2009 г. включает:

• Американское Самоа, Корпорация
• Аргентина, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Австралия, Открытая компания с ограниченной ответственностью
• Австрия, акционерное общество
• Барбадос, компания с ограниченной ответственностью
• Бельгия, Публичное общество с ограниченной ответственностью/Анонимное общество/Aktiengesellschaft
• Белиз, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Боливия, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Бразилия, публичная компания с ограниченной ответственностью
• Болгария, Акционерно Дружество.
• Канада, корпорация и компания
• Чили, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Китайская Народная Республика, Гуфэнь Юсянь Гунси
• Китайская Республика (Тайвань), Ку-фэнь Ю-сянь Кун-сю
• Колумбия, публичная компания с ограниченной ответственностью
• Коста-Рика, публичная компания с ограниченной ответственностью
• Кипр, Публичная компания с ограниченной ответственностью
• Чехия, акционерное общество (или as или akc. spol.)
• Дания, Актизельскаб
• Эквадор, Сосьедад Анонима или Сосьедад Анонима
• Египет, Шарикат Аль-Моссахама
• Сальвадор, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Эстония, Акционерное общество
• Европейская экономическая зона/Европейский Союз, Societas Europaea
• Финляндия, Публичное общество с ограниченной ответственностью/Publikt Aktiebolag
• Франция, Компания с ограниченной ответственностью
• Германия, акционерное общество
• Греция, Анонимос Этария
• Гуам, Корпорация
• Гватемала, публичная компания с ограниченной ответственностью
• Гайана, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Гондурас, Открытая компания с ограниченной ответственностью
• Гонконг, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Венгрия, Решвенитаршашаг
• Исландия, Хлутафелаг
• Индия, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Индонезия, Открытое акционерное общество
• Ирландия, Публичная компания с ограниченной ответственностью
• Израиль, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Италия, Акционерное общество
• Ямайка, открытая компания с ограниченной ответственностью
• Япония, Кабусики Кайся ( kabushiki gaisha )
• Казахстан, Ашык Акционерлик Когам
• Республика Корея, Чусик Хоэса
• Латвия, Акционерное общество
• Либерия, Корпорация
• Лихтенштейн, акционерное общество
• Литва, Акционерное общество
• Люксембург, Компания с ограниченной ответственностью
• Малайзия, Берхад
• Мальта, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Мексика, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Марокко, Компания с ограниченной ответственностью
• Нидерланды, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Новая Зеландия, компания с ограниченной ответственностью
• Никарагуа, анонимная компания
• Нигерия, Открытая компания с ограниченной ответственностью
• Северные Марианские острова, Корпорация
• Норвегия, генерал Акьесельскап
• Пакистан, Открытая компания с ограниченной ответственностью
• Панама, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Парагвай, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Перу, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Филиппины, Акционерная корпорация
• Польша, Spółka Akcyjna
• Португалия, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Пуэрто-Рико, Корпорация
• Румыния, Акционерное общество
• Russia, Otkrytoye Aktsionernoy Obshchestvo ( Открытое акционерное общество )
• Саудовская Аравия, Шарикат Аль-Моссама
• Сингапур, публичная компания с ограниченной ответственностью
• Словацкая Республика, Акционерное общество
• Словения, Дельниска-Дружба
• Южная Африка, Открытая компания с ограниченной ответственностью
• Испания, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Суринам, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Швеция, Публика Актиеболаг
• Швейцария, акционерное общество
• Thailand, Borisat Chamkad (Mahachon)
• Тринидад и Тобаго, компания с ограниченной ответственностью
• Тунис, Компания с ограниченной ответственностью
• Турция, Акционерное общество
• Украина, Акционерне Товарищество Видкритого Типу
• Великобритания, Открытая компания с ограниченной ответственностью
• Виргинские острова США, Корпорация
• Уругвай, Открытое общество с ограниченной ответственностью
• Венесуэла, Sociedad Anónima или Compañía Anónima

В 2013 году IRS добавило хорватское dionicko drustvo в список корпораций как таковых.

Классификация по умолчанию

Лицо, имеющее право на участие в федеральном налоге, классифицируется в соответствии с правилами по умолчанию, описанными ниже, если только оно не подает форму 8832 или форму 2553 «Выбор корпорацией малого бизнеса» для выбора классификации или изменения текущей классификации. IRS использует информацию, введенную в форму, для установления требований организации к подаче деклараций и отчетности для целей федерального налогообложения. Некоторым отечественным и иностранным организациям, существовавшим до 1 января 1997 года и имеющим установленную федеральную налоговую классификацию, обычно не нужно делать выбор, чтобы продолжить эту классификацию. Если существующая организация решит изменить свою классификацию, она может сделать это с учетом правила ограничения в 60 месяцев.

Если выборы не будут сделаны по форме 8832, местное юридическое лицо, имеющее право на участие, по умолчанию будет классифицироваться как:

1. Товарищество, если оно состоит из двух и более членов.
2. Не учитывается как организация, отдельная от своего владельца, если у нее один владелец. Изменение количества членов правомочной организации, классифицируемой как ассоциация (определено ниже), не влияет на классификацию организации. Однако отвечающая критериям организация, классифицируемая как товарищество, станет неучитываемой организацией, когда членство в организации сократится до одного участника, а неучитываемая организация будет классифицироваться как партнерство, если у организации будет более одного участника.

Если выборы не будут сделаны по форме 8832, иностранное юридическое лицо, имеющее право на участие, будет классифицироваться по умолчанию как:

1. Товарищество, если оно имеет двух и более участников и хотя бы один участник не имеет ограниченной ответственности .
2. Объединение, облагаемое налогом как корпорация, если все члены имеют ограниченную ответственность.
3. Не учитывается как организация, отдельная от своего владельца, если у нее есть единственный владелец, не имеющий ограниченной ответственности.

Эффект этих правил заключается в том, что американская компания с ограниченной ответственностью (LLC) или товарищество с ограниченной ответственностью (LLP) по умолчанию рассматривается как партнерство (или неучитываемая организация, если у нее только один владелец), тогда как иностранное LLP по умолчанию рассматривается как корпорация (если, как это обычно бывает, все ее члены несут ограниченную ответственность).

Если предприятие какое-то время работало под одной классификацией, но затем решило изменить свою классификацию, это может привести к налоговым последствиям. Первоначальные правила были неясны по этому вопросу, поэтому в 1999 году IRS выпустило Постановления о доходах 99-5 и 99–6 для решения вопросов, связанных с преобразованием ООО в партнерство и наоборот.

Использование в международном налоговом планировании

Постановления о «галочках» проложили путь к различным новым стратегиям уклонения от уплаты налогов и отсрочки уплаты налогов . В частности, они расширили возможности для стратегий «гибридного филиала» или «гибридного предприятия», которые используют различия в классификации предприятия как корпорации или нет в нескольких юрисдикциях, чтобы участвовать в трансграничном налоговом арбитраже. Возможность того, что правила установки флажков значительно расширят потенциал таких стратегий, указывалась еще до их внедрения, и в какой-то момент некоторые комментаторы предложили вообще запретить иностранным организациям выбирать свою классификацию; однако, в конце концов, IRS, хотя и признало такие опасения, издало постановления, которые предоставили иностранным и отечественным компаниям во многом схожие полномочия по выбору собственной классификации.

Американские владельцы иностранных дочерних компаний получают выгоду от возможности рассматривать эти иностранные дочерние компании как не учитываемые предприятия. США Налогового кодекса В соответствии с подразделом F платежи между связанными контролируемыми иностранными корпорациями (CFC) или между американскими компаниями связанным CFC могут «расцениваться как доходы согласно подразделу F» (подлежащие текущему налогообложению, как если бы они были прибылью в в руках конечного американского владельца корпоративной структуры), чтобы ограничить возможность американских граждан и корпораций отсрочить уплату налога США на доходы иностранных корпораций, которые они контролируют. Однако платежи между принадлежащей американцам иностранной организацией, которая облагается налогом как корпорация, и иностранной дочерней компанией этой организации, которая сама решила рассматриваться как неучитываемая организация, не рассматриваются как доход согласно подразделу F. Эта схема может быть использована для перемещения доходов между двумя неамериканскими юрисдикциями и уклонения от местных налогов в одной или другой, например, за счет недостаточной капитализации . Другая категория налогоплательщиков США, которые получают выгоду от строгих правил, состоит из сквозных организаций США ( корпораций и партнерств S) с иностранными дочерними компаниями. Если иностранная дочерняя компания рассматривается как корпорация, налоги, которые она платит иностранному правительству, не создают иностранного налогового кредита для американского владельца в соответствии с разделом 902. , иностранные налоги рассматриваются как налагаемые непосредственно на владельца в США, что приводит к возникновению налогового кредита.

Однако для американских владельцев, имеющих иностранные дочерние компании, решение о том, чтобы дочерняя компания рассматривалась как неучитываемая организация, не всегда является наиболее выгодным выбором при налоговом планировании. Например, если налогоплательщик США владеет неучтенной иностранной организацией, ее доход будет облагаться налогом по обычным ставкам подоходного налога в США, за вычетом уже уплаченного иностранного налога. Это может привести к тому, что каждый маржинальный доллар будет облагаться налогом по самой высокой ставке. Однако, если иностранная организация решила облагаться налогом как корпорация (или была классифицирована как таковая по умолчанию), уплатила налог по низкой ставке в зарубежной стране, а затем репатриировала свой доход в США, выплатив квалифицированные дивиденды своему владельцу, Общая доля налога, уплачиваемого на доход, на самом деле может быть меньше, поскольку квалифицированные дивиденды облагаются налогом только по ставке 15%. Однако этот режим доступен только для дивидендов от корпораций в некоторых странах, и срок его действия истекает в 2010 году в соответствии с Законом о предотвращении повышения налогов и сверке налогов от 2005 года .

Иностранные владельцы корпораций США также получают выгоду от возможности того, чтобы организации, которые обычно рассматривались как сквозные, вместо того, чтобы облагаться налогом в качестве корпораций со стороны IRS. В рамках так называемой стратегии «внутреннего обратного гибрида» неамериканская корпорация может создать американскую холдинговую компанию, которая решает, чтобы ее рассматривали как корпорацию для целей налогообложения в США, но которую налоговое законодательство страны ее происхождения рассматривает как поток . -через сущность . Американская холдинговая компания получает кредит от своей материнской компании в стране происхождения, который она инвестирует в действующую дочернюю компанию в США; американская холдинговая компания получает дивиденды от дочерней компании в США и выплачивает проценты материнской компании за пределами США. Таким образом, налоговое законодательство США предусматривает, что американская компания выплачивает дивиденды другой американской компании (которая, таким образом, не облагается налогом у источника, в отличие от дивидендов, выплачиваемых иностранной компании), которая затем выплачивает проценты иностранной компании, в то время как налоговое законодательство страны происхождения Американская компания будет выплачивать дивиденды непосредственно материнской компании в своей стране. По типичным договорам об оказании помощи двойного налогообложения , ни одно правительство не имеет права облагать налогом платеж, поскольку каждое рассматривает его как вид платежа, который только другое имеет право облагать налогом.

История

До 1996 года вопрос о том, классифицировались ли отечественные и иностранные предприятия как корпорации, основывался на шестифакторном тесте, который учитывал:

1. ограниченная ответственность;
2. непрерывность жизни;
3. свободная передача интересов;
4. централизованное управление;
5. партнеры;
6. цель вести бизнес ради совместной прибыли

Предприятие, у которого преобладали первые четыре фактора (последние два на практике были общими для всех хозяйствующих субъектов), рассматривалось как корпорация, в противном случае - как товарищество или ассоциация. Однако на практике этим тестом легко манипулировать.

Правила «установки флажка» (Решение Казначейства 8697) были приняты в 1996 году с целью упростить вопрос классификации предприятий. Дополнительная оговорка позволяла организациям, существовавшим на 8 мая 1996 г., продолжать использовать свою предыдущую классификацию, даже если они больше не будут иметь права выбирать эту классификацию в соответствии с новыми правилами. Для этого дедушки было три условия:

1. у организации было разумное основание (по смыслу раздела 6662) для заявленной классификации;
2. предприятие и все владельцы признали федеральные налоговые последствия любого изменения классификации в течение 60 месяцев до 1 января 1997 г.; и
3. ни предприятие, ни его владельцы не были уведомлены о том, что предприятие находится под проверкой 8 мая 1996 г. или ранее.

Первоначальные правила также включали список иностранных юридических лиц, которые всегда будут классифицироваться как корпорации («корпорации сами по себе») и которые нельзя игнорировать. Предлагаемые правила включали в этот список наамлозе венноотщап, образованный в соответствии с законодательством Арубы или Нидерландских Антильских островов, но они были исключены из окончательного списка; и наоборот, в список были добавлены канадские корпорации.

В 1998 году IRS выпустило Уведомление 98–11, 1998-1 CB 433 в попытке бороться с использованием «флажков» в международном налоговом планировании (см. Ниже); однако уведомление встретило сопротивление и было отозвано Уведомлением 98–35, 1998-2 CB 34. Другое предложение, выдвинутое примерно в 1999 году, оставило бы базовый режим галочек в силе, но позволило бы IRS игнорировать выборы классификации юридических лиц, сделанные в связи с «чрезвычайными операциями» (когда налоговые обязательства «значительно» меняются в результате выборы). «Чрезвычайная сделка» определялась как сделка, в которой имела место продажа, обмен, передача или иное отчуждение 10-процентной или более доли участия в иностранной компании; предлагаемые правила предусматривали, что выбор, который будет классифицирован как неучитываемая организация, может быть проигнорирован, и, таким образом, организация будет продолжать облагаться налогом как корпорация, если выбор произошел в течение двенадцати месяцев после дня, предшествующего чрезвычайной сделке. Однако различные налоговые специалисты выступили против этих изменений, утверждая, что порог для определения чрезвычайной сделки слишком низок и что существующие внутренние правила о доходах, а также доктрины общего права, такие как принцип содержания над формой и доктрина поэтапной сделки , уже было достаточно для борьбы с любыми нарушениями правил установки флажков.

Президент Барак Обама попытался возродить уведомление IRS 1998 года в своем предлагаемом бюджете на 2010 год. В частности, в предложении говорилось:

Реформировать правила классификации субъектов предпринимательской деятельности для иностранных организаций . или в соответствии с законодательством которой создано или организовано иностранное юридическое лицо, имеющее право на участие в программе. Таким образом, иностранное юридическое лицо с единственным владельцем, которое организовано или создано в стране, отличной от страны его единственного владельца, будет рассматриваться как корпорация для целей федерального налогообложения. За исключением случаев уклонения от уплаты налогов в США, это предложение, как правило, не будет применяться к иностранному юридическому лицу первого уровня, имеющему право на получение налога, полностью принадлежащему лицу из США. Налоговый режим преобразования в корпорацию иностранного юридического лица, которое считается неучитываемым юридическим лицом, будет соответствовать действующим правилам Казначейства и соответствующим налоговым принципам.

В конечном итоге это предложение было снова отклонено из-за критики со стороны бизнеса, и оно также не было снова включено в проект бюджета на 2011 год.