Контролируемая иностранная корпорация
| Часть серии о |
| Налогообложение |
|---|
 |
| Аспект фискальной политики |
Правила контролируемых иностранных корпораций ( КИК ) представляют собой особенности системы подоходного налога, предназначенные для ограничения искусственной отсрочки уплаты налога за счет использования оффшорных организаций с низкими налогами. Правила необходимы только в отношении доходов предприятия, которые в настоящее время не облагаются налогом для владельцев предприятия. Как правило, определенные категории налогоплательщиков должны включать в свои текущие доходы определенные суммы, полученные иностранными организациями, которые они или связанные с ними лица контролируют.
Набор правил обычно определяет типы владельцев и затронутых организаций, типы доходов или инвестиций, подлежащих включению в настоящее время, исключения из включения и средства предотвращения двойного включения одного и того же дохода. Страны с правилами CFC включают США (с 1962 года), Великобританию, Германию, Японию, Австралию, Новую Зеландию, Бразилию, Россию (с 2015 года), [ 1 ] Швеция и многие другие. Правила в разных странах могут существенно различаться.
Мотивации
[ редактировать ]Налоговое законодательство многих стран, включая США, обычно не облагает налогом акционера корпорации доход корпорации до тех пор, пока этот доход не будет распределен в виде дивидендов. До появления первых правил CFC в США для публично торгуемых компаний было обычным делом создавать иностранные дочерние компании в налоговых убежищах и передавать «переносной» доход этим дочерним компаниям. Перемещенные доходы включали инвестиционные доходы (проценты и дивиденды) и пассивные доходы (арендная плата и роялти), а также доходы от продаж и услуг с участием связанных сторон (см. Трансфертное ценообразование ). Налога на этот доход в США удалось избежать до тех пор, пока страна-убежище не выплатила дивиденды компании-акционеру. Этих дивидендов можно было бы избежать на неопределенный срок, одолжив прибыль акционеру без фактического объявления дивидендов, поскольку проценты по кредитам могут быть вычтены, и такие процентные выплаты не будут считаться доходом. Правила КИК, изложенные в Подразделе F, а затем и положения других стран, были предназначены для того, чтобы обложить акционеров текущим налогом, если доход был такого рода, который мог быть искусственно перемещен или был предоставлен акционеру. В то же время такие правила были призваны не препятствовать получению активных доходов от предпринимательской деятельности или сделкам с несвязанными сторонами.
Основные механизмы
[ редактировать ]Правила различаются, поэтому этот параграф может не совсем точно описывать конкретную налоговую систему. Однако перечисленные функции преобладают в большинстве систем CFC. Отечественное лицо, являющееся членом иностранной корпорации (КИК), контролируемой отечественными участниками, должно включать в доход такого лица долю лица в доходах субъекта КИК. Включаемый доход (часто определяемый за вычетом расходов) обычно включает доходы, полученные КИК:
- Из инвестиций или пассивных источников, в том числе
- Проценты и дивиденды от несвязанных сторон,
- Арендная плата от несвязанных сторон и
- Роялти от несвязанных сторон;
- От приобретения товаров у связанных лиц или продажи товаров связанным лицам, если товары производятся и используются за пределами страны КИК;
- От оказания услуг за пределами страны КИК для связанных лиц;
- От недействующего, несущественного или пассивного бизнеса, или
- Аналогичного характера через партнерства и/или корпорации более низкого уровня.
- Из инвестиций или пассивных источников, в том числе
Кроме того, многие правила КИК рассматривают в качестве предполагаемых дивидендов доходы КИК, предоставленные КИК взаймы внутренним связанным сторонам. Кроме того, большинство правил КИК допускают исключение из налогооблагаемого дохода дивидендов, выплачиваемых КИК из доходов, ранее облагавшихся налогом участникам в соответствии с правилами КИК.
Правила КИК могут устанавливать порог для отечественной собственности, ниже которого иностранная организация не считается КИК. В качестве альтернативы или в дополнение, отечественные участники иностранной компании, владеющие менее определенной долей или классом акций, могут быть исключены из режима предполагаемого дохода.
Бельгийское законодательство
[ редактировать ]Бельгийское законодательство о КИК включено в статью 185/2 Кодекса подоходного налога Бельгии. Бельгия выбрала транзакционный подход, а не организационный подход.
Однако бельгийское законодательство о КИК на практике устарело, поскольку применение бельгийских правил трансфертного ценообразования (т.е. статьи 185, § 2 Бельгийского кодекса подоходного налога, позволяющей бельгийским налоговым органам осуществлять корректировку прибыли в сторону увеличения в случае нарушения принципа «вытянутой руки») имеют преимущественную силу над законодательством о КИК.
Правила США, подраздел F
[ редактировать ]Эти правила, принятые в 1962 году, включают в себя большинство особенностей правил КИК, используемых в других странах. Подчасть F [ 2 ] был разработан, чтобы не допустить, чтобы граждане США, физические лица и корпорации-резиденты искусственно откладывали налогооблагаемый доход посредством использования иностранных компаний. [ 3 ] Правила требуют, чтобы:
- Американский акционер
- Контролируемой иностранной корпорации («КИК»)
должны включить в свой доход в настоящее время
- Их/ее доля в доходах КИК по подразделу F («Доходы по подразделу F»),
- Их/ее доля в совокупном доходе иностранных корпораций, владеющих 10% акций, сверх совокупного дохода на амортизируемое материальное имущество таких иностранных корпораций, принадлежащих 10% акций («§951A»), и
- Их/ее доля в доходах и прибыли («E&P») CFC, инвестированная в собственность США («§956»),
и далее исключить из его/ее дохода любые дивиденды, распределенные из такого ранее облагаемого налогом дохода.
Каждый из терминов, выделенных курсивом выше, имеет следующее определение:
- Контролируемая иностранная корпорация [ 4 ] любая корпорация, организованная за пределами США (иностранная корпорация), более 50% которой принадлежит акционерам из США .
- Акционером США является любое физическое или юридическое лицо США, владеющее 10% или более иностранной корпорации. Для присвоения права собственности одного человека другому применяются сложные правила. [ 5 ]
- Собственность Соединенных Штатов, в частности, включает обязательства или инвестиции в связанные стороны, материальное имущество, физическое местонахождение которого находится в США, а также акции отечественной корпорации. Он не включает банковские депозиты или обязательства несвязанных лиц. [ 6 ]
Доходы подраздела F включают следующее: [ 7 ]
- Доход иностранной частной холдинговой компании (FPHCI), включая дивиденды, проценты, ренту, роялти и прибыль от отчуждения имущества, которое приносит или может приносить такой доход. Исключения применяются к дивидендам и процентам от связанных лиц, организованных в той же стране, что и КИК, активной арендной плате и роялти, арендной плате и роялти от связанных лиц в той же стране, что и КИК, а также к некоторым другим статьям. [ 8 ]
- Доход от продажи иностранной компании от покупки товаров у связанной стороны и продажи их кому-либо или покупки товаров у кого-либо и продажи их связанной стороне, где такие товары производятся и используются за пределами страны регистрации КИК. Правило филиала может привести к тому, что переводы между производственным филиалом КИК в одной стране и торговым филиалом в другой стране инициируют получение дохода по Подразделу F. [ 9 ]
- Доходы от оказания услуг иностранной компании от оказания услуг в пользу или от имени связанного лица. Правило существенной помощи может привести к тому, что услуги, оказанные для несвязанных сторон, будут рассматриваться как оказанные для связанной стороны или от ее имени. [ 10 ]
- Доходы иностранной базовой компании, связанные с нефтью, от нефтяной деятельности за пределами страны регистрации КИК. [ 11 ]
- Страховой доход от договоров страхования или аннуитета, связанных с рисками за пределами страны регистрации КИК. [ 12 ]
но в него не входят:
- Статьи доходов, которые (после учета вычетов и т. д. в соответствии с концепциями США) подлежали обложению иностранным подоходным налогом, превышающим 90% самой высокой предельной налоговой ставки США для данного типа акционера;
- Минимальные суммы доходов по Разделу F при отсутствии других доходов по Разделу F в отчетном периоде;
- Такой доход, если у КИК имеется дефицит разведки и добычи, и в этом случае его признание откладывается до тех пор, пока у КИК не будет положительной разведки и добычи. [ 13 ]
- Любые полученные дивиденды, которые считаются выплаченными из сумм, ранее облагаемых налогом в соответствии с Подразделом F. [ 14 ]
Кроме того, после 2017 года 10% американских акционеров КИК должны включать в свой доход в настоящее время свою долю совокупной прибыли на амортизируемые материальные активы, превышающую 10% для КИК, акционерами которых они являются. [ 15 ] Корпорации, являющиеся акционерами США, могут вычесть 50% этой суммы. [ 16 ]
Корпоративные акционеры США имеют право на иностранный налоговый кредит на свою долю иностранных подоходных налогов, уплаченных CFC в отношении разведки и добычи, что является предметом включения в Подраздел F. Налоги, подлежащие зачету, уменьшаются на 20% для включений §951A. [ 17 ]
Чтобы предотвратить нарушение Подраздела F, американские акционеры КИК должны переквалифицировать прибыль от продажи акций КИК в качестве дивидендов. [ 18 ] Кроме того, действуют различные специальные правила.
Правила Соединенного Королевства
[ редактировать ]Правила контролируемых иностранных компаний в Великобритании не распространяются на индивидуальных акционеров, но в остальном они аналогичны правилам США. [ 19 ] Компании-резиденты Великобритании облагаются налогом на нераспределенный доход иностранных компаний с низким налогообложением, акционерами которых они являются. Контроль для этой цели – это не механическая проверка, а скорее фактический контроль. Однако контроль считается имеющимся, если акционер (или группа акционеров компаний) владеет 40% или более голосующих акций. [ 20 ]
Контролируемая компания является контролируемой иностранной компанией, если она является налоговым резидентом за пределами Великобритании и облагается меньшим налогом, чем если бы она была компанией-резидентом Великобритании. Это определяется путем сравнения фактической суммы налога с соответствующим налогом в Великобритании. При расчете соответствующего налога учитываются более низкие ставки налога на малые компании в Великобритании. Далее учитываются определенные корректировки по доходам и финансовым годам.
Применяются определенные исключения. [ 21 ] Как правило, иностранная компания не будет считаться контролируемой иностранной компанией, если она соответствует любому из следующих критериев:
- Он является налоговым резидентом в «белом списке» стран, не считающихся налоговыми убежищами, составленном HMRC.
- Иностранная компания придерживается политики, согласно которой она распределяет 90% или более своей доступной прибыли каждый год (больше не применяется с 1 июля 2009 г.),
- Компания соответствует требованиям уровня De Minimis с бухгалтерской прибылью менее 200 000 фунтов стерлингов. Этот уровень дохода действует с 1 января 2011 года. Ранее уровень был установлен на уровне 50 000 фунтов стерлингов прибыли, которая облагалась бы корпоративным налогом в Великобритании, если бы компания была резидентом Великобритании (не обязательно такая же, как бухгалтерская прибыль).
- Иностранная компания проходит активное бизнес-тестирование,
- Иностранная компания публично котируется на признанной бирже ценных бумаг, или
- Группа соответствует мотивационному тесту отсутствия снижения налогов.
Немецкие правила
[ редактировать ]Положения о КИК в Германии (§§ 7-14 AStG, Закон об иностранном налоге) применяются как к индивидуальным, так и к корпоративным акционерам контролируемой иностранной компании. [ 22 ] Такие акционеры должны включить в свой текущий налогооблагаемый доход в качестве условного дивиденда свою долю пассивного дохода, если выполнены два критерия:
- Жители Германии контролируют негерманскую корпорацию и
- Эта корпорация облагается налогом по ставке менее 25% на пассивный доход.
Контролем в данном случае является владение всеми резидентами Германии более 50% голосов или капитала иностранной корпорации. Такая собственность включает как прямое владение, так и владение через связанных лиц. При определении порога в 50% учитываются все жители Германии, даже те, кто владеет очень небольшими суммами.
Пассивный доход — это все доходы, которые не являются активными доходами в широком смысле этого слова. Активный доход, однако, не включает доход, если немецкая связанная сторона оказала существенную помощь в получении дохода. Активный доход также исключает все доходы иностранной корпорации, не имеющие достаточного содержания. В целом пассивный доход напоминает доход частных иностранных холдинговых компаний США (обсуждаемый выше). Однако в соответствии с некоторыми соглашениями предполагаемые дивиденды могут быть освобождены от налога.
Индия
[ редактировать ]Правила CFC были впервые введены в систему налогообложения Индии в рамках предлагаемого Кодекса прямых налогов 2010 года. Положения CFC также были сохранены в пересмотренном проекте Кодекса прямых налогов 2013 года. Однако Кодекс прямых налогов еще не стал законом в Индии и, следовательно, в существующем Законе о подоходном налоге (Закон о подоходном налоге 1961 г.) нет законодательных положений для принятия правил КИК. [ 23 ]
Другие страны
[ редактировать ]Япония облагает налогом акционеров иностранных корпораций, если деятельность такой корпорации приводит к отсутствию или минимальному иностранному налогу. Однако существует исключение, если иностранная корпорация ведет значительный бизнес.
Новая Зеландия и Швеция [ 24 ] каждая из них имеет правила CFC, соответствующие подходу «серого списка» и «белого списка» соответственно.
В Австралии действуют правила CFC, аналогичные правилам Великобритании, но они больше полагаются на «белый список» безопасных стран. [ нужна ссылка ]
Другие меры против отсрочки
[ редактировать ]Некоторые страны приняли другие меры, направленные на предотвращение искусственной отсрочки пассивного или инвестиционного дохода. США Пассивные иностранные инвестиционные компании (PFIC) требуют, чтобы акционеры иностранных взаимных фондов включали в свой текущий налогооблагаемый доход свою долю обычного дохода и прироста капитала, иначе им придется применять режим налогообложения и процентов.
Избегание статуса CFC
[ редактировать ]Согласно налоговым правилам США, иностранная организация может быть классифицирована для целей налогообложения в США как корпорация или сквозная организация, независимо от ее классификации для иностранных целей. В соответствии с этими правилами « галочки » акционеры могут иметь возможность по своему усмотрению рассматривать доходы, отчисления и налоги по своим акциям иностранной корпорации как заработанные и уплаченные ими самими. Это позволяет гражданам США получать кредиты на иностранные налоги, уплаченные организациями, которыми они владеют, которые в противном случае могли бы быть недоступны.
Искусственные меры, позволяющие избежать статуса КИК, могут игнорироваться в некоторых юрисдикциях в соответствии с законодательными положениями или законами, разработанными судом, например, доктрины приоритета содержания над формой . [ 25 ]
Европейское гражданское право может предоставлять возможности для формальных соглашений, в соответствии с которыми сохраняется практический контроль, но формальные определения контроля не соблюдаются. [ нужна ссылка ]
Примечания
[ редактировать ]- ^ "Закон о контролируемых иностранных компаниях: обзор и комментарий"
- ^ Налоговый кодекс , глава 1, подраздел N, часть III, подраздел F, разделы 951–964 , далее раздел IRC xxx. См. также 26 CFR 1.951-1 и последующие . Архивировано 5 июня 2010 г. в Wayback Machine .
- ^ «Отсрочка доходов, полученных через контролируемые США иностранные корпорации - политическое исследование» (PDF) . Управление налоговой политики Министерства финансов США . Декабрь 2000 г. Архивировано из оригинала (PDF) 25 сентября 2012 г. Проверено 10 июля 2012 г.
- ^ Раздел 957 (а) IRC.
- ^ Раздел IRC 958.
- ^ Раздел IRC 956.
- ^ Разделы IRC 953 и 954.
- ^ Раздел 954 (c) IRC.
- ^ Раздел IRC 954 (d).
- ^ Раздел IRC 954 (e).
- ^ Раздел IRC 954 (g).
- ^ Раздел IRC 953.
- ^ Раздел IRC 952.
- ^ Раздел IRC 959.
- ^ Раздел IRC 951A.
- ^ Раздел 250 IRC.
- ^ Раздел IRC 960.
- ^ Раздел IRC 1248.
- ^ Закон о подоходном и корпоративном налогах 1988 года с поправками (далее ICTA88), раздел 747 и последующие . См на . Международное руководство HMRC INTM20000 .
- ^ «Тест не является механическим, основанным, например, на праве владения акциями или голосовании. Цель состоит в том, чтобы установить, имеет ли человек (или люди) полномочия гарантировать, что дела компании ведутся в соответствии с его (или их) желания». INTM202020. Архивировано 17 июля 2009 г. в Wayback Machine .
- ^ ICTA88/S748 (а).
- ^ AStG (на немецком языке)
- ^ «Нужен ли Индии режим контролируемых иностранных корпораций» . www.businesstoday.in . 26 января 2017 года . Проверено 21 октября 2018 г.
- ^ Белый список с исключениями, указанными на шведском языке.
- ^ См., например , INTM 202020. Архивировано 17 июля 2009 г. на сайте Wayback Machine, цитированном выше.
| Базы данных органов управления : Национальные |
|---|
