Пассивная иностранная инвестиционная компания

Для целей подоходного налога в Соединенных Штатах лица из США, владеющие акциями пассивной иностранной инвестиционной компании ( PFIC ), могут выбирать между (i) текущим налогообложением дохода PFIC или (ii) отсрочкой такого дохода с учетом условного налога. и процентный режим. ^{[ 1 ]} Это положение было введено в действие в рамках Закона о налоговой реформе 1986 года как способ поставить владельцев оффшорных инвестиционных фондов наравне с владельцами инвестиционных фондов США ( регулируемых инвестиционных компаний ). ^{[ 2 ]} Первоначальные положения применялись ко всем иностранным корпорациям, прошедшим проверку дохода или активов. Однако поправки 1997 г. ^{[ 3 ]} ограничил применение в случае американских акционеров контролируемых иностранных корпораций .

Определение

Любая иностранная (т. е. неамериканская) корпорация, отвечающая либо тесту дохода, либо тесту активов, является PFIC по отношению к каждому акционеру, если тест соответствует критерию. ^{[ 4 ]} Статус PFIC применяется отдельно для каждого гражданина США, владеющего акциями, а также отдельно в отношении акций, приобретенных в разное время. Статус PFIC сам по себе не оказывает никакого влияния на иностранную корпорацию или иностранных акционеров.

Критерий дохода считается выполненным, если 75% или более валового дохода иностранной корпорации представляет собой пассивный доход, определяемый как доход иностранной частной холдинговой компании с изменениями.

Тест активов считается выполненным, если 50% или более средних активов иностранной корпорации (как это определено в Кодексе IR) приносят или могут приносить пассивный доход, или представляют собой активы (такие как наличные деньги и голая земля), которые не приносят дохода. Тест применяется на основе скорректированной базы активов иностранной корпорации для целей налогообложения в США или, по выбору конкретного акционера, справедливой рыночной стоимости активов.

Проверка дочерних компаний с долей 25%: доли в иностранных корпорациях, принадлежащих 25% или более, рассматриваются аналогично долям партнерства (т.е. просматриваются) для проверки дохода и проверки активов.

(2 теста – тест дохода 75%; тест актива – 50%)

Влияние статуса PFIC

Если гражданин США получает доход от PFIC или признает прибыль от отчуждения акций фонда 1291, на такое лицо распространяется налоговый и процентный режим. ^{[ 5 ]} Акционер может отказаться от этого режима (см. QEF ниже). ^{[ 6 ]} Режим применяется только к любому распределению или прибыли, превышающей 125% от среднего распределения за предыдущие три года. Этот режим заключается в следующем: Во-первых, такой доход или прибыль (свыше 125%) распределяется пропорционально каждому году периода владения лицом конкретными акциями. Далее, суммы, отнесенные на предыдущие годы после 1986 года, исключаются из налогооблагаемого дохода текущего года. Затем налог рассчитывается по суммам, отнесенным на каждый предыдущий год, по максимальной ставке налога, применимой к типу налогоплательщика за такой год (налог за предыдущий год). Затем проценты рассчитываются по такому налогу за предыдущий год, как если бы это была недоплата налога (начисление процентов). Наконец, налог текущего года увеличивается на сумму сумм налога за предыдущий год и сумм начисленных процентов. ^{[ 7 ]}

Процентные платежи рассчитываются с использованием сложных процентов за период с 15 по 15 апреля. ^{[ 8 ]} При достаточно длительном периоде владения налог и проценты превысят 100%. Однако акционер может избежать налога >100%, периодически продавая и выкупая свои активы, используя доходы после уплаты налогов для выкупа акций.

Акционеры PFIC (включая QEF) имеют право на иностранный налоговый кредит в отношении текущих и предполагаемых налогов за предыдущий год, включая предполагаемый уплаченный кредит для 10% корпоративных акционеров PFIC.

Выборы в Квалифицированный избирательный фонд (QEF)

Каждый гражданин США, владеющий акциями PFIC, может решить включить свою долю в обычный доход и чистый прирост капитала PFIC (аналогично акционерам взаимного фонда), при условии, что PFIC выпускает необходимый годовой информационный отчет PFIC. Годовой информационный отчет PFIC является приблизительным эквивалентом формы 1099. Это решение действительно в течение года, в котором проводятся выборы, и всех последующих лет. Налоговый и процентный режим избегается в той степени, в которой применимы эти выборы.

Эти выборы помогут гражданам США, владеющим акциями PFIC, поскольку доходы, полученные через PFIC, будут рассматриваться так же, как и доходы других компаний США. Например, акционеры корпораций обычно облагаются налогом в США только при распределении дохода. ^{[ 9 ]} Кроме того, акционеры взаимного фонда США облагаются налогом на свою пропорциональную долю обычного дохода и прироста капитала взаимного фонда.

Статус QEF применяется только к акциям конкретного акционера, приобретенным в течение налогового года, для которого действовали выборы QEF, при условии, что выборы QEF остаются в силе в течение всего периода владения. Такой статус не распространяется на других акционеров или лиц, приобретающих отдельные акции.

Статус QEF полностью позволяет избежать налогового и процентного режима только в том случае, если он вступает в силу с начала периода владения акциями. Если акционер выбирает статус QEF для определенных акций позднее даты приобретения, может быть проведен один из трех дополнительных выборов для «очистки» статуса PFIC за предыдущие годы. Акционер может сделать один из двух выборов признания прибыли (предполагаемая продажа и выпуск на рынок) или, если акционером является корпорация, выбор условного дивиденда. В каждом случае прибыль или предполагаемый дивиденд, признанный в результате выборов, подпадает под режим налогообложения и процентов.

Маркировать для продажи

Акционер PFIC также может решить каждый год признавать прибыль или убыток по акциям, как если бы он, она или оно продали акции PFIC по справедливой рыночной стоимости, хотя прибыль облагается налогом как обычный доход. Убытки влекут за собой вычеты из обычного дохода в той степени, в которой они обращают вспять предыдущую прибыль в расчете на акцию, после чего они заявляются в соответствии с графиком D США. Такой выбор доступен только для акций, рыночная стоимость которых легко определяется (например, регулярно обращающиеся акции). Акции, подлежащие этому выбору, не подпадают под режим налогообложения и процентов. ^{[ 10 ]} Кроме того, эти выборы не зависят от предыдущих выборов PFIC (т.е. выборов QEF или выборов по разделу 1291). например: если акции X были куплены в 2007 году за 100 долларов США, их FMV на 31 декабря 2011 года составлял 120 долларов США и никакие формы PFIC не были поданы до 2011 года (когда были проведены выборы по разделу 1296 «Маркировка по рынку»), нет Отчеты PFIC потребуются за предыдущие годы, если выплаты будут менее 125% и не произойдет прирост капитала. В текущем году 8621 будет зарегистрировано с использованием Mark to Market, а обычный доход составит 20 долларов США. ^{[ 11 ]}

Согласование с правилами КИК

Американские акционеры (обычно 10% или более владельцев) контролируемой иностранной корпорации (CFC) не подпадают под режим налогообложения и процентов в отношении любой акции, которая не была акцией PFIC в любое время до 1997 года. Такими акционерами являются: вместо этого, в соответствии с правилами CFC. ^{[ 12 ]}

Отчетность и проведение выборов

Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, обязано подать форму IRS 8621 . Такая форма используется для отчета о фактическом распределении и прибыли, а также о доходах и прибылях в результате выборов QEF. Такая форма также используется для проведения QEF и чисточных выборов, описанных выше. Непредоставление такой формы в год, в котором доходы не были сообщены должным образом, не влечет за собой конкретных штрафов, но может сделать декларацию неполной и потенциально подвергнутой риску исковой давности.

Дальнейшее чтение

Tax-Charts.com, «Блок-схема правил переоценки PFIC по рынку»
Bloomberg BNA «Кошмар PFIC на государственном уровне — ответы на часто задаваемые вопросы»
Коллегия адвокатов Нью-Йорка «Отчет, предлагающий предлагаемые рекомендации относительно правил пассивных иностранных инвестиционных компаний» , сентябрь 2009 г. (Краткое описание действующего законодательства см. в разделе 3.)
Кунц и Перони, Международное налогообложение США, ISBN 978-0-7913-1136-3
Мур, Оутслей и другие, Налоговые аспекты ведения бизнеса в США за рубежом, ISBN 978-0-87051-620-7
Фокс и Файншайбер: Правила пассивных компаний с иностранными инвестициями сложны и неумолимы
Legalreader.com, «9 причин, по которым инвесторы предпочитают стартапам корпус C штата Делавэр»
Инструкции для формы IRS 8621

Ссылки

^ 26 USC 1291-1298 .
^ См. отчет комитета конференции, страницы II-640 и последующие, о разделе 1235 Закона о налоговой реформе 1986 года .
^ Раздел 1121 PL 105-34. ^{[ постоянная мертвая ссылка ]}.
^ 26 USC 1297 .
^ 26 USC 1291 .
^ 26 USC 1293-5 .
^ Обратите внимание, что эта совокупная сумма считается суммой налога за год для целей расчета штрафов и процентов.
^ 26 USC 6622 .
^ См., например, публикацию IRS 550 . Однако применяются существенные исключения, например, для акционеров S Corporations, 26 USC 1361 и далее .
^ 26 USC 1296 .
^ Раздел 1.1296-1 3 b.iii
^ Обратите внимание, что гражданин США, владеющий акциями иностранной корпорации, которые принадлежали до 1997 года, сталкивается с риском того, что CFC была PFIC до 1997 года. См. примечание выше.

[1] 26 USC 1291-1298 .

[2] См. отчет комитета конференции, страницы II-640 и последующие, о разделе 1235 Закона о налоговой реформе 1986 года .

[3] Раздел 1121 PL 105-34. ^{[ постоянная мертвая ссылка ]}.

[4] 26 USC 1297 .

[5] 26 USC 1291 .

[6] 26 USC 1293-5 .

[7] Обратите внимание, что эта совокупная сумма считается суммой налога за год для целей расчета штрафов и процентов.

[8] 26 USC 6622 .

[9] См., например, публикацию IRS 550 . Однако применяются существенные исключения, например, для акционеров S Corporations, 26 USC 1361 и далее .

[10] 26 USC 1296 .

[11] Раздел 1.1296-1 3 b.iii

[12] Обратите внимание, что гражданин США, владеющий акциями иностранной корпорации, которые принадлежали до 1997 года, сталкивается с риском того, что CFC была PFIC до 1997 года. См. примечание выше.

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]

[ 8 ]

[ 9 ]

[ 10 ]

[ 11 ]

[ 12 ]