Налогообложение в Швейцарии

Налоги в Швейцарии взимаются Швейцарской Конфедерацией , кантонами и муниципалитетами .

Правовая база

Фискальный суверенитет

Швейцария — федеративная республика , в которой суверенитет входящих в ее состав штатов ( кантонов ) ограничен перечисленными полномочиями, делегированными федеральному государству ( Конфедерации ) федеральной конституцией . Следовательно, первоначальные полномочия по взиманию налогов закреплены за отдельными кантонами Швейцарии в соответствии с их конституциями. В пределах полномочий, делегированных им кантональным законодательством, муниципалитеты могут также взимать налоги. Степень этих полномочий варьируется от кантона к кантону. Хотя официальная структура наиболее важных кантональных прямых налогов была гармонизирована Федеральным законом о гармонизации налогообложения 1990 года, кантоны (и, в зависимости от обстоятельств, муниципалитеты) сохраняют право устанавливать свои налоговые ставки или устанавливать новые налоги, за исключением объекты налогообложения, уже облагаемые налогом в соответствии с федеральным законом.

После Второй мировой войны федеральная конституция разрешает Конфедерации взимать ряд налогов, наиболее значительными из которых являются подоходный налог , подоходный налог и налог на добавленную стоимость . Однако Швейцария уникальна среди современных суверенных государств тем, что полномочия по взиманию этих налогов ограничены по продолжительности и объему. Конституция устанавливает верхний предел ставок федерального налога и обязывает федеральную власть взимать налоги сроком действия, истекающим в 2035 году. Возобновление этой власти требует внесения поправки в конституцию, которая должна быть одобрена на всенародном референдуме как большинством голосов избирателей, так и кантонами. Если это продление не будет одобрено на выборах (как это было шесть раз с 1958 года), Сама Конфедерация, вероятно, распадется из-за нехватки средств. Все попытки устранить это ограничение путем внесения поправок в конституцию, предусматривающих постоянную федеральную власть по взиманию налогов, были отклонены парламентом или – не менее пяти раз – всенародным голосованием, последний раз в 1991 году.

Конституционные ограничения налогообложения

Федеральная конституция налагает определенные ограничения на налогообложение на федеральном, кантональном и муниципальном уровнях. Во-первых, он предусматривает, что никакие налоги не могут взиматься, за исключением случаев, предусмотренных федеральным, кантональным или муниципальным законодательством. Поскольку законы на всех уровнях могут быть вынесены на всенародный референдум , швейцарские налоговые ставки на практике устанавливаются непосредственно избирателями посредством инструментов прямой демократии .

Конституция требует, чтобы налогообложение было всеобщим и равным по своей природе и было пропорционально платежеспособности человека. Федеральный верховный суд истолковал это как запрет регрессивного налога . хотя фиксированную ставку налогов ученые по налоговому праву считают (установленную в нескольких кантонах) конституционной. Более того, двойное налогообложение в нескольких кантонах запрещено конституцией, как и конфискационная ставка налогообложения.

Прямые налоги на физических лиц

Общие налоговые поступления в процентах от ВВП Швейцарии за последние несколько десятилетий по сравнению с другими высокоразвитыми государствами.

Все люди, проживающие в Швейцарии, несут ответственность за налогообложение своих доходов и активов по всему миру, за исключением доходов и богатства от иностранного бизнеса или недвижимости. или когда налоговые соглашения ограничивают двойное налогообложение. Для целей налогообложения статус резидента может также возникнуть, если человек проживает в Швейцарии 30 дней или 90 дней, если он или она не работает. Кроме того, нерезиденты также облагаются налогом на определенные швейцарские активы или на доходы из определенных швейцарских источников, таких как недвижимость , постоянные коммерческие предприятия или пенсии. Доходы и активы супругов объединяются и облагаются налогом совместно, но по более низкой ставке, чтобы компенсировать последствия налоговой прогрессии.

Налог на прибыль

или подоходный пропорциональный доходов налог Конфедерация и кантоны взимают с физических лиц прогрессивный . Подоходный налог взимается как налог на заработную плату с иностранных рабочих без постоянного вида на жительство (C), и в виде налога у источника с некоторых временных лиц, таких как иностранные музыканты, выступающие в Швейцарии.

Налогооблагаемый доход включает в себя все средства, поступающие лицу из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов. включая стоимость аренды дома, в котором проживает его владелец. Однако прирост капитала от частной собственности (например, прибыль от продажи акций) не облагается налогом, за исключением случаев, когда кантоны взимают налог с прироста капитала от недвижимости. Некоторые расходы также подлежат вычету. К ним относятся выплаты по социальному страхованию или пенсионному фонду, расходы, связанные с получением дохода (например, расходы на трудоустройство и расходы на содержание недвижимости) и алименты . Подарки и наследство также освобождаются от подоходного налога, но облагаются отдельными кантональными налогами.

Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату паушального налога вместо обычного подоходного налога. Налог, который обычно намного ниже обычного подоходного налога, номинально взимается с расходов налогоплательщика на жизнь, но на практике (которая варьируется от кантона к кантону) обычно используется пятикратная или семикратная арендная плата, уплачиваемая налогоплательщиком. налогоплательщика как основа единовременного налогообложения.

В 2011 году федеральный подоходный налог варьировался от 1% (для плательщиков единого налога) и 0,77% (для состоящих в браке налогоплательщиков) до максимальной ставки в 11,5%. От уплаты налога были освобождены лица с доходом менее 13 600 швейцарских франков и пары с доходом менее 27 000 швейцарских франков . На кантональном уровне налоговые ставки сильно различаются. Обвальден адаптировал фиксированный налог в размере 1,8% на все доходы физических лиц после кантонального референдума в 2007 году. В большинстве кантонов ставка пропорциональна, с максимальной ставкой 6,5% в Берне , тогда как в Цюрихе она была 13%, а в Женеве 17,58-0,76% (в зависимости от налогов как единовременно, так и совместно).

Налог на богатство

Пропорциональный налог на богатство в размере от 0,3 до 0,5 процента. взимается кантонами с собственного капитала физических лиц. Налог взимается со стоимости всех активов (таких как недвижимость, акции или фонды) после вычета любых долгов.

Налоги по кантонам

Общая сумма федеральных, кантональных, муниципальных и церковных налогов в столице кантона на различные валовые доходы, в швейцарских франках (2014 г.) скрывать

	Доход одного человека								Доход семейной пары с двумя детьми
Кантоны	20,000	40,000	60,000	80,000	100,000	200,000	500,000		20,000	40,000	60,000	80,000	100,000	200,000	500,000
ZH Цюрих	477	2,149	4,577	7,629	11,018	31,411	108,877		48	85	1,092	2,791	4,882	20,624	90,318
БЫТЬ Берн	511	3,847	7,567	11,369	15,483	39,496	120,369		0	0	1,756	5,336	8,517	28,806	106,809
ЛУ Люцерн	278	3,025	6,170	9,370	12,552	29,586	87,002		50	50	1,319	3,634	6,331	22,204	79,707
УР тип	266	2,944	5,367	8,001	10,589	23,817	64,149		100	100	1,545	4,193	6,752	19,303	59,634
НЕТ Швиц	545	1,952	3,862	6,120	8,583	21,211	57,276		0	54	1,125	2,619	4,024	15,761	53,702
ОЙ Обвальд	340	2,596	5,042	7,502	9,907	22,029	58,451		0	0	1,604	4,199	6,523	18,578	54,999
СЗ Нидвальд	361	2,530	5,137	7,905	10,709	25,455	65,696		50	50	812	2,756	5,196	19,159	62,707
ГЛ Гларис	581	2,837	5,572	8,874	12,164	30,297	94,726		0	357	2,361	4,390	6,793	23,237	81,708
ЗГ Цуг	148	1,049	2,197	3,586	5,729	19,488	51,434		0	0	0	359	1,059	6,943	45,645
фр. Фрайбург	601	3,372	6,893	10,986	15,443	40,909	111,188		0	124	1,406	3,633	6,242	27,191	105,740
ТАК Золотурн	803	3,707	7,479	11,546	15,770	39,274	108,967		80	375	2,921	5,364	8,672	29,143	101,170
БС Базель-Сити	0	2,770	7,034	11,322	15,586	37,075	110,510		0	0	0	2,987	7,251	28,739	93,319
БЛ Базель-Кантри	0	2,617	6,498	10,917	15,667	41,732	124,296		0	0	0	2,534	6,180	28,722	107,828
Ш Шаффхаузен	569	2,970	6,180	9,961	14,150	36,512	97,717		60	90	1,863	4,280	6,645	25,079	93,525
АР Аппенцелль Ауттер-Родос	697	3,161	6,249	9,809	13,503	33,396	89,536		0	409	2,739	5,075	7,664	26,582	86,494
ИИ Аппенцелль-Иннер-Родос	629	2,601	4,993	7,525	10,308	24,883	64,824		0	480	1,670	3,155	5,392	19,336	62,455
СГ Санкт-Галль	376	3,141	7,102	11,475	16,116	39,961	106,857		0	0	1,015	3,622	6,531	28,108	99,717
ГР Граубюнден	22	2,251	5,403	8,962	12,585	32,274	93,439		0	0	390	2,691	5,204	22,378	82,271
АГ Арговия	0	2,375	5,722	9,283	13,004	32,960	98,249		0	122	1,283	3,237	5,839	23,388	85,035
ТГ Турговия	179	2,807	6,043	9,344	12,704	31,388	91,205		0	0	683	3,109	5,747	22,647	80,293
ИЗ Тичино	307	1,998	5,295	9,065	13,138	35,748	110,578		40	40	721	1,841	4,189	24,016	99,484
Генеральный директор Во	0	2,020	7,713	11,754	16,027	41,897	131,490		0	0	630	3,930	9,068	27,754	110,347
ПРОТИВ Вале	34	2,757	5,718	9,572	13,876	40,477	111,349		34	34	477	2,362	4,104	22,601	94,233
NE Невшатель	474	3,631	7,944	12,388	17,002	43,531	116,508		0	350	2,447	6,270	9,516	32,577	111,752
GE Женева	25	1,969	5,788	10,398	15,103	39,708	123,070		25	25	25	348	3,093	24,145	98,891
АГА Юра	479	3,380	7,175	11,817	16,441	42,682	125,006		0	0	1,616	4,710	8,593	30,506	110,001
Только федеральные налоги	0	133	432	936	1,838	9,976	45,268		0	0	0	0	87	6,002	40,842

Корпоративное налогообложение

Швейцарские корпорации облагаются сложными налогами. На фото : Credit Suisse

В Швейцарии существует «классическая» система корпоративного налогообложения , в которой корпорация и ее владельцы или акционеры облагаются налогом индивидуально, что приводит к экономическому двойному налогообложению . Все юридические лица подлежат налогообложению прибыли и капитала, за исключением благотворительных организаций. Налоговая ответственность возникает, если юридический адрес или фактическое управление корпорацией находятся в Швейцарии. Если компании-нерезиденты имеют швейцарские источники дохода, такие как коммерческие предприятия или недвижимость, они также несут ответственность за налогообложение. И наоборот, в качестве односторонней меры по ограничению двойного налогообложения прибыль от иностранных коммерческих предприятий или недвижимости освобождается от налогообложения.

Налог на прибыль

Пропорциональный или прогрессивный налог взимается Конфедерацией (по фиксированной ставке 8,5%) и кантонами (по различным ставкам) с прибыли корпораций. Налог рассчитывается на основе чистой прибыли , учтенной в отчете о прибылях и убытках компании , скорректированной для целей налогообложения. Например, расходы, которые не имеют коммерческой причины, такие как чрезмерная амортизация , начисления или резервы , а также скрытые дивиденды, облагаются налогом как прибыль.

Ряд положений ограничивают двойное налогообложение прибыли на корпоративном уровне и способствуют статусу Швейцарии как налоговой гавани. Начнем с того, что «освобождение от участия» предоставляется компаниям, которые владеют 20 или более процентами акций других компаний; сумма налога, причитающегося с соответствующей прибыли, уменьшается пропорционально доле принадлежащих акций. Только на кантональном уровне «привилегия владения» распространяется на чистые холдинговые компании . Они освобождены от кантонального налога на прибыль корпораций. Более того, кантональное законодательство предоставляет «привилегию постоянного проживания» компаниям, управление которыми осуществляется только в Швейцарии, но чей бизнес ведется за рубежом; включая подставные корпорации . Кантоны облагают налогом лишь около 10 процентов мировой прибыли таких компаний.

Налог на капитал

Пропорциональный налог взимается кантонами (по разным ставкам) с собственного капитала ( собственного капитала ) компаний. Более того, компании с низкой капитализацией облагаются налогом на обязательства, которые функционируют как капитал. Это также означает, что долги, выплаченные по таким обязательствам, не могут быть вычтены для целей налога на прибыль и облагаются федеральным налогом у источника выплаты.

Кроме того, многие кантоны взимают минимальные налоги на капитал или общий минимальный налог, а это означает, что небольшие компании и некоммерческие компании должны платить больше налогов в процентном отношении, чем более крупные компании. Кантональные законодатели пытаются таким образом покрыть расходы, связанные с аудитом этих небольших компаний.

Глобальная минимальная ставка корпоративного налога

Начиная с 2023 года около 200 компаний со штаб-квартирой в стране и несколько тысяч дочерних компаний иностранных компаний будут платить глобальную минимальную ставку корпоративного налога . Новое правило распространяется на компании с годовым оборотом не менее 750 миллионов евро, что, как утверждается, составляет лишь около 1% компаний, базирующихся в Швейцарии. Эти правила не отменяют некоторые специальные режимы в Швейцарии, которые приносят пользу холдинговым компаниям , включая налоговые льготы на дивиденды и прирост капитала .

Другие федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость

Основная статья: Налог на добавленную стоимость (Швейцария)

Налог на добавленную стоимость (НДС; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajooutée / Imposta sul valore aggiunto ) является одним из основных источников финансирования Конфедерации. Он взимается по ставке 8,1 процента при большинстве коммерческих обменов товарами и услугами. Некоторые биржи облагаются сниженным НДС в размере 2,6 процента:

• Продукты питания (кроме алкогольных напитков)
• Скот, птица, рыба
• Семена, живые растения, срезанные цветы
• Зерна
• Корма для животных и удобрения
• Лекарства
• Газеты, журналы, книги и другая печатная продукция без рекламного характера, виды которых устанавливаются Федеральным советом.
• Услуги радио- и телекомпаний (исключение: обычный тариф применяется к услугам коммерческого характера)

В гостиничном бизнесе применяется специальная ставка 3,8%. Однако другие обмены, в том числе обмены медицинскими, образовательными и культурными услугами, освобождены от налогов; как и поставляемые товары и услуги, оказываемые за рубежом. Сторона, предоставляющая услугу или доставляющая товар, несет ответственность за уплату НДС, но налог обычно перечисляется покупателю как часть цены.

В 2014 году общий доход от НДС составил почти 11 миллиардов швейцарских франков (короткая шкала) при налогооблагаемых продажах в размере 866 миллиардов швейцарских франков. В 2013 году выручка и объем продаж составили 10,3 млрд швейцарских франков и 858 млрд швейцарских франков соответственно.

Федеральный подоходный налог

Основная статья: Удерживаемый налог (Швейцария)

Федеральный подоходный налог ( Verrechnungssteuer/impôt anticipé/Impostapreventiva ) взимается с определенных форм дохода, в первую очередь с выплат дивидендов , процентов по банковским кредитам и облигациям , доходов от ликвидации , выигрышей в лотерею и платежей по страхованию жизни и частных пенсионных фондов. Должник таких платежей несет ответственность за уплату налога; они должны выплатить кредитору только чистую сумму. Ставка налога составляет 35% для доходов от движимого капитала и выигрышей в лотерею в размере 1 миллиона франков и более, 15% для пожизненных аннуитетов и пенсий и 8% для других страховых выплат.

В отношении кредиторов-резидентов Швейцарии удерживаемый налог является лишь средством обеспечения уплаты подоходного налога или налога на прибыль, из которого кредитор может затем вычесть уже удержанную сумму или потребовать ее возврата. То же самое относится и к иностранным кредиторам в той степени, налоговым соглашением . в которой это предусмотрено Другие иностранные кредиторы не имеют права на возмещение; по отношению к ним удерживаемый налог является подлинным налогом.

Гербовые сборы

Гербовые сборы — это группа федеральных налогов, взимаемых с определенных коммерческих операций. Это название является анахронизмом и восходит к тому времени, когда такие налоги вводились с помощью физических марок . Налог на эмиссию ( Emissionssteuer/Tassa dimissione ) взимается при выпуске определенных ценных бумаг, таких как акции и облигации . Исключения сделаны, в частности , для ценных бумаг, выпущенных в ходе коммерческой реорганизации, и первый миллион привлеченных средств фактически освобождается от налогообложения. Налог составляет один процент от привлеченных средств и подлежит уплате эмитентом. Торговля подставными компаниями ( Mantelhandel ) также облагается эмиссионным налогом.

Налог на передачу ( Umsatzsteuer/Imposta sulla cifra d'affari ) взимается с торговли определенными ценными бумагами определенными квалифицированными трейдерами ( Effektenhändler ; в основном биржевыми маклерами и крупными холдинговыми компаниями). Налог составляет 0,15 или 0,3 процента в зависимости от того, торгуются ли швейцарские или иностранные ценные бумаги. Наконец, с некоторых страховых премий взимается налог на страховые премии в размере 5 или 2,5 процента .

Таможенные пошлины

Конфедерация может взимать таможенные пошлины и другие сборы при трансграничном перемещении товаров, ввозимых на таможенную территорию Швейцарии . Ставки почти исключительно основаны на весе (например, X швейцарских франков за 100 кг брутто). Доходы от таможенных пошлин поступают в федеральную казну и в 2016 году составили примерно 1,13 миллиарда швейцарских франков.

Налог на казино

После снятия запрета на казино из Конституции в 1993 году Конфедерация получила право взимать специальный налог с доходов казино. Налог не может превышать 80% валового дохода от азартных игр и отчисляется в фонд AHV/IV.

Налоговые шкалы

Большие казино с концессией типа А: неограниченные ставки, неограниченное количество настольных игр и игровых автоматов. В настоящее время действуют 8 Гранд-казино. Базовая ставка налога составляет 40 процентов для первых 10 миллионов швейцарских франков валового дохода от азартных игр . За каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента, пока не достигнет максимальной ставки в 80 процентов.

Казино, имеющие концессию типа B: ограниченные ставки, ограниченный выбор настольных игр и ограниченное количество игровых автоматов. В настоящее время действуют 13 казино. Базовая ставка налога составляет 40 процентов для первых 10 миллионов швейцарских франков валового дохода от игр. За каждый дополнительный миллион ставка налога увеличивается на 0,5 процента, пока не достигнет максимальной ставки в 80 процентов.

Специальные потребительские налоги

Конфедерация взимает специальные потребительские налоги на импорт или производство табака , пива , нефтепродуктов , автомобилей и спиртных напитков .

Налог на освобождение от военной службы

Каждый швейцарец обязан проходить военную службу (статья 59, пункт 1, Cst). Тот, кто по каким-либо причинам не выполняет (полностью или частично) эту обязанность лично, пройдя военную или гражданскую службу, обязан уплачивать налог на освобождение от военной службы.

Налог на освобождение составляет 3 швейцарских франка на 100 швейцарских франков дохода, подлежащего налогообложению, но не менее 400 швейцарских франков. Однако он уменьшается в зависимости от общего количества рабочих дней, выполненных к концу соответствующего года. Сокращение составляет одну десятую за 50–99 дней военной службы (от 75 до 149 дней гражданской службы) плюс еще одну десятую за каждый комплект из 50 дополнительных дней военной службы (75 дней гражданской службы) или их частей.

Оценка налога на освобождение проводится ежегодно, как правило, в году, следующем за соответствующим годом. Только те, кто отработал общее количество дней обязательной службы, имеют право на возврат уплаченного налога(ов) на освобождение от налога(ов). Доходы от налога на освобождение от военной службы в 2016 году составили примерно 174 миллиона швейцарских франков.

Другие кантональные налоги

Помимо упомянутых выше налогов, кантоны могут вводить и другие. Несколько кантонов взимают налог на наследство ( Erbschaftssteuer/Imposta di Successione ) и налог на дарение ( Schenkungssteuer/Imposta di donazione ), хотя существует тенденция к их отмене. Более того, кантоны согласно федеральному закону обязаны взимать налог с прибыли от продажи недвижимости ( Grundstückgewinnsteuer/impôt sur les Gains immobiliers/Imposta sugli utili immobiliari ). Большинство из них также взимают налог со стоимости проданной недвижимости ( Handänderungssteuer/impôt sur lesmutations/Tassa di mutazione ), чтобы препятствовать спекуляции недвижимостью. Налогами также часто взимаются владельцы собак и автомобилей . на лотереи , на продажу билетов на общественные развлечения или на ночевки в определенных туристических местах.

Налог на казино

Все кантоны, в которых казино имеют концессию типа B, внесли поправки в свое налоговое законодательство и ввели налог на валовой доход казино от азартных игр. Налог не может составлять более 40 процентов от общей суммы налога на казино, причитающегося Конфедерации.

Налоговые ставки и статистика

В 2016 году в Швейцарии было взимено налогов на сумму около 183 миллиардов швейцарских франков , из которых 65,5 миллиардов были собраны Конфедерацией, 46 миллиардов - кантонами, 28 миллиардов - муниципалитетами и 45 миллиардов - в виде отчислений на социальное обеспечение. В 2016 году общая бюджетная ставка составила 27,8 процента ВВП . Эффективная ставка индивидуального налога может значительно варьироваться в зависимости от кантона и муниципалитета проживания. Например, компании, подлежащие обычному налогообложению, платили от 13 до 25 процентов подоходного налога в 2006 году, а максимальные ставки индивидуального налога в крупных городах варьировались от 12,3 процента в кантоне Цуг до 32,3 процента в кантоне Юра .

Уклонение от уплаты налогов

Основная статья: Банковское дело в Швейцарии § Уклонение от уплаты налогов

В зависимости от характера рассматриваемого налога уголовные преступления, связанные с неуплатой налогов, регулируются кантональными и федеральными законами существенно по-разному. Однако в законах проводится различие между уклонением от уплаты налогов и налоговым мошенничеством . Первое квалифицируется как проступок ( Übertretung / правонарушение ) и наказывается штрафом в размере от 33% до 300% от суммы уклонения от уплаты налога. Налоговое мошенничество возникает, если уклонение от уплаты налогов совершается путем использования фальсифицированных документов в обманных целях, что является преступлением ( Vergehen/преступление ), наказуемым дополнительным лишением свободы на срок до трех лет или дополнительным штрафом в размере до 30 000 швейцарских франков .

По данным исследования, проведенного в 2023 году, уклонение от уплаты налогов в Швейцарии оценивалось в 66 миллиардов швейцарских франков. Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых вопросах , FATCA и связанная с ней амнистия также побудили 3% налогоплательщиков сообщать в налоговые органы о незадекларированных средствах. к тому же отчету.

См. также

• Социальное обеспечение в Швейцарии
• Налог на добавленную стоимость (Швейцария)

Библиография

• Амонн, Тони (2008). Курс пересмотра налогового права (на немецком языке) (3-е изд.). Берн: Главный. ISBN  978-3-258-07124-4 .
• Лохер, Питер; Блюменштейн, Эрнст (2002). Система швейцарского налогового законодательства (на немецком языке) (6-е изд.). Цюрих: Шультесс. ISBN  3-7255-4342-9 .
• Мяусли-Алленспах, Питер; Оэртли, Матиас (2006). Швейцарское налоговое право: базовый план с примерами (на немецком языке) (4-е изд.). Берн: Космос. ISBN  3-85621-171-3 .
• Линдер, Вольф (2005). Швейцарская демократия: институты, процессы, перспективы (на немецком языке) (2-е изд.). Берн: Главный. ISBN  978-3-258-06842-8 .

Внешние ссылки

• Федеральная налоговая администрация Швейцарии
• Швейцарское исследование бюджетного федерализма