Международное налогообложение

Международное налогообложение — это изучение или определение налога на физическое или юридическое лицо, подпадающее под действие налогового законодательства разных стран или международных аспектов налогового законодательства отдельной страны, в зависимости от обстоятельств. ограничивают объем своего подоходного налогообложения Правительства обычно каким-либо образом на территориальном уровне или предусматривают зачеты к налогообложению, касающемуся экстерриториальных доходов. Способ ограничения обычно принимает форму территориальной системы, системы по месту жительства или системы исключения. Некоторые правительства пытались смягчить различные ограничения каждой из этих трех широких систем, приняв гибридную систему с характеристиками двух или более.

Многие правительства облагают налогом доходы физических лиц и/или предприятий. Такие системы налогообложения сильно различаются, и общих правил не существует. Эти различия создают возможность двойного налогообложения (когда один и тот же доход облагается налогом в разных странах) и отсутствия налогообложения (когда доход не облагается налогом ни в одной стране). Системы подоходного налога могут взимать налог только с местных доходов или с доходов по всему миру. Как правило, если доходы облагаются налогом во всем мире, скидки или иностранные кредиты предусмотрены для налогов, уплачиваемых в других юрисдикциях, . На такие кредиты практически повсеместно налагаются ограничения. Транснациональные корпорации обычно нанимают международных специалистов по налогообложению, специализирующихся как среди юристов, так и среди бухгалтеров, чтобы уменьшить свои налоговые обязательства по всему миру.

При любой системе налогообложения можно перераспределить или переквалифицировать доход таким образом, чтобы снизить налогообложение . Юрисдикции часто устанавливают правила, касающиеся перемещения доходов между совместно контролируемыми сторонами, которые часто называют правилами трансфертного ценообразования . Системы, основанные на резидентстве, подвержены попыткам налогоплательщиков отложить признание дохода за счет использования связанных сторон. В некоторых юрисдикциях установлены правила, ограничивающие такую ​​отсрочку («режимы против отсрочки»). Отсрочка также специально санкционируется некоторыми правительствами для определенных социальных целей или по другим причинам. Соглашения между правительствами ( договоры ) часто пытаются определить, кто и что должен иметь право облагать налогом. Большинство налоговых соглашений предусматривают, по крайней мере, базовый механизм разрешения споров между сторонами.

Введение

Системы налогообложения различаются в разных правительствах, что затрудняет обобщение. Подробности приведены в качестве примеров и относятся к конкретным правительствам, а не к широко признанным многонациональным правилам. Налоги могут взиматься с различных показателей дохода, включая, помимо прочего, чистый доход в соответствии с местными концепциями бухгалтерского учета (во многих странах это называется « прибыль »), валовую выручку , валовую прибыль (продажи за вычетом затрат на продажу) или конкретные доходы. категории поступлений за вычетом конкретных категорий скидок . Если не указано иное, термин «доход» следует понимать широко.

Юрисдикции часто взимают с предприятий иные сборы в зависимости от дохода, чем с физических лиц. Юридические лица часто облагаются единым налогом по всем видам доходов, тогда как физические лица облагаются налогом по-разному в зависимости от характера или источника дохода. Многие юрисдикции взимают налог как на уровне предприятия, так и на уровне владельца одного или нескольких типов предприятий. Эти юрисдикции часто полагаются на закон о компаниях этой юрисдикции или других юрисдикций при определении того, должны ли владельцы предприятия облагаться налогом непосредственно на доход предприятия. Однако есть заметные исключения, в том числе правила США, характеризующие организации независимо от юридической формы.

Чтобы упростить управление или решить другие задачи, некоторые правительства ввели режимы «предполагаемых» доходов. Эти режимы облагают налогом некоторые категории налогоплательщиков в соответствии с налоговой системой, применимой к другим налогоплательщикам, но на основе предполагаемого уровня дохода, как если бы он был получен налогоплательщиком. Споры могут возникнуть относительно того, какой сбор является правильным. Процедуры разрешения споров сильно различаются, а вопросы правоприменения на международной арене гораздо сложнее. Окончательное решение спора для налогоплательщика — покинуть юрисдикцию, забрав все имущество, которое может быть конфисковано. Для правительств окончательным решением может быть конфискация имущества , тюремное заключение или ликвидация организации.

Между налоговыми системами могут существовать и другие важные концептуальные различия. К ним относятся, помимо прочего, методы оценки и самооценки для определения и сбора налога; методы применения санкций за нарушения; санкции, уникальные для международных аспектов системы; механизмы обеспечения исполнения и сбора налогов; и механизмы отчетности.

Системы налогообложения

Системы налогообложения доходов населения

  Отсутствие подоходного налога с физических лиц

  Территориальный

  По месту жительства

  На основании гражданства

Страны, облагающие налогом доходы, обычно используют одну из двух систем: территориальную или по месту жительства. В территориальной системе налогом облагается только местный доход – доход из источника внутри страны. В системе, основанной на резидентстве, резиденты страны облагаются налогом на свой мировой (местный и зарубежный) доход, тогда как нерезиденты облагаются налогом только на свой местный доход. Кроме того, небольшое количество стран в некоторых случаях также облагают налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов.

Страны с системой налогообложения по месту жительства обычно допускают вычеты или зачеты налога, который резиденты уже платят другим странам со своих иностранных доходов. Многие страны также подписывают налоговые соглашения друг с другом об устранении или сокращении двойного налогообложения . В случае корпоративного подоходного налога некоторые страны допускают исключение или отсрочку определенных статей иностранных доходов из базы налогообложения.

Частные лица

В следующей таблице представлены сведения о налогообложении местных и иностранных доходов физических лиц в зависимости от их проживания или гражданства в стране. В него входят все государства-члены Организации Объединенных Наций и государства-наблюдатели , их населенные зависимые территории (большинство из которых имеют отдельные налоговые системы), а также другие страны с ограниченным признанием . В таблице доход включает в себя любой тип дохода, полученного физическими лицами, например, доход от работы или инвестиций, и «да» означает, что страна облагает налогом хотя бы один из этих видов.

Страна или территория	Налоги на местные доходы	Налоги на иностранные доходы		Примечания и источники
		жители	граждане-нерезиденты
Антигуа и Барбуда	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Багамы	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Бахрейн	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Бруней	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Каймановы острова	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Кувейт	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Монако	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Мой собственный	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Острова Питкэрн	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Катар	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Сен-Бартелеми	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Сент-Китс и Невис	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Острова Тёркс и Кайкос	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Объединенные Арабские Эмираты	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Вануату	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Ватикан	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Уоллис и Футуна	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Западная Сахара	Нет	Нет	Нет	Отсутствие НДФЛ.
Северная Корея	Нет*	Нет**	Нет	Отсутствие налога на доходы граждан-резидентов, налогообложение иностранцев по месту жительства, территориальное налогообложение граждан-нерезидентов. *Кроме иностранцев и иногородних граждан. ** Кроме иностранцев.
Ангола	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Ангилья	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Белиз	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Бермуды	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Бутан	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Боливия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Ботсвана	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Британские Виргинские острова	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Коста-Рика	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Демократическая Республика Конго	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Джибути	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
В Свате	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Грузия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение. * Примечание. Во многих случаях, если деньги получены из-за границы, они считаются доходом из грузинского источника и, следовательно, подлежат налогообложению.
Гренада	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Гватемала	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Гвинея-Бисау	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Гонконг	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Ливан	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Ливия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Макао	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Малави	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Маршалловы острова	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Микронезия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Намибия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Науру	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Никарагуа	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
дворец	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Палестина	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Панама	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Парагвай	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Остров Святой Елены, Вознесения и Тристан-да-Кунья	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Сейшельские острова	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Сингапур	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Сомали	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Сирия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Токелау	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Тувалу	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Замбия	Да	Нет	Нет	Территориальное налогообложение.
Иран	Да	Да*	Нет	Налогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. *Кроме иностранцев.
Ирак	Да	Да*	Нет	Налогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. *Кроме иностранцев.
Филиппины	Да	Да*	Нет	Налогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. *Кроме иностранцев.
Саудовская Аравия	Да*	Да**	Нет	Налогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. * Только от предпринимательской деятельности. ** Только от предпринимательской деятельности граждан стран Персидского залива .
Абхазия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Афганистан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Акротири и Декелия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Албания	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Алжир	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Американское Самоа	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Андорра	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Аргентина	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Армения	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Аруба	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Австралия (включая Остров Рождества , Кокосовые острова и Остров Норфолк )	Да	Да*	Нет	Налогообложение по месту жительства. * Кроме временных жителей.
Австрия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Азербайджан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Бангладеш	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Барбадос	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Беларусь	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Бельгия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Бенин	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Босния и Герцеговина	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Бразилия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Болгария	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Буркина-Фасо	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Бурунди	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Камбоджа	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Камерун	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Канада	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Кабо-Верде	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Центральноафриканская Республика	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Чад	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Чили	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Китай	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Колумбия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Коморские острова	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Конго	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Острова Кука	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Хорватия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Куба	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Кюрасао	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Кипр	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Чешская Республика	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Дания	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Доминика	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Доминиканская Республика	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Восточный Тимор	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Эквадор	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Египет	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сальвадор	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Экваториальная Гвинея	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Эстония	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Эфиопия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Фолклендские острова	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Фарерские острова	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Фиджи	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Финляндия (включая Аландские острова )	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением бывших жителей, временно.
Франция (включая заморские департаменты )	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * Кроме Монако.
Французская Полинезия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Габон	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гамбия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Германия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гана	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гибралтар	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Греция	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гренландия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гернси	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гвинея	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гайана	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гаити	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Гондурас	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Исландия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Индия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Индонезия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Ирландия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Остров Мэн	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Израиль	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Италия	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением налоговых убежищ.
Кот-д'Ивуар	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Ямайка	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Япония	Да	Да*	Нет	Налогообложение по месту жительства. * Только граждане и постоянные жители.
Джерси	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Иордания	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Казахстан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Кения	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Кирибати	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Косово	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Кыргызстан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Лаос	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Латвия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Лесото	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Либерия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Лихтенштейн	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Литва	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Люксембург	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Мадагаскар	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Малайзия	Да	Да*	Нет	Налогообложение по месту жительства. * Только если доход получен в Малайзии и не облагался налогом в юрисдикции источника.
Мальдивы	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
У них было	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Мальта	Да	Да*	Нет	Налогообложение по месту жительства. * Только если вы проживаете на Мальте или если доход переводится на Мальту.
Мавритания	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Маврикий	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Мексика	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением налоговых убежищ, временно.
Молдавия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Монголия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Черногория	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Монтсеррат	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Марокко	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Мозамбик	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Непал	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Нидерланды (включая Карибские Нидерланды )	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Новая Каледония	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Новая Зеландия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Нигер	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Нигерия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Ниуэ	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Северная Македония	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Северный Кипр	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Норвегия	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением бывших жителей, временно.
Пакистан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Папуа-Новая Гвинея	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Перу	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Польша	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Португалия	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением налоговых убежищ, временно.
Пуэрто-Рико	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Румыния	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Россия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Руанда	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сент-Люсия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сен-Мартен	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сен-Пьер и Микелон	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сент-Винсент и Гренадины	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Самоа	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сан-Марино	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сан-Томе и Принсипи	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сенегал	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сербия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сьерра-Леоне	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Синт-Мартен	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Словакия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Словения	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Соломоновы Острова	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Сомалиленд	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
ЮАР	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Южная Корея	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Южная Осетия	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Южный Судан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Испания	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением налоговых убежищ, временно.
Шри-Ланка	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Судан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Суринам	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Шпицберген	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Швеция	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением бывших жителей, временно.
Швейцария	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Тайвань	Да	Да	Нет	Территориальное налогообложение в целом, но налогообложение по месту жительства в рамках альтернативного минимального налога.
Танзания	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Таиланд	Да	Да*	Нет	Налогообложение по месту жительства. * Только в том случае, если доход будет переведен в Таиланд.
Togo	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Приехал	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Приднестровье	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Тринидад и Тобаго	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Тунис	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Турция	Да	Да	Нет*	Налогообложение по месту жительства. * За исключением доходов, не облагаемых налогом в других странах сотрудников турецкого правительства или компаний.
Туркменистан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Уганда	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Украина	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Великобритания	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Виргинские острова США	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Уругвай	Да	Да	Нет	Территориальное налогообложение в целом, но налогообложение по месту жительства для определенных инвестиционных доходов.
Узбекистан	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Венесуэла	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Вьетнам	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Йемен	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Зимбабве	Да	Да	Нет	Налогообложение по месту жительства.
Эритрея	Да	Нет	Да	Налогообложение по территориальному признаку и по признаку гражданства. Иностранные доходы граждан-нерезидентов облагаются налогом по сниженной фиксированной ставке.
Венгрия	Да	Да	Да*	Налогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты, не соответствующие исключениям, облагаются налогом в том же порядке, что и резиденты. * За исключением лиц с двойным гражданством и резидентов стран с налоговыми соглашениями.
Мьянма	Да	Да	Да	Налогообложение по месту жительства и по гражданству. Иностранные доходы граждан-нерезидентов облагаются налогом по сниженной фиксированной ставке.
Таджикистан	Да	Да	Да	Налогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты облагаются налогом в том же порядке, что и резиденты.
США (включая Гуам и Северные Марианские острова )	Да	Да	Да	Налогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты облагаются налогом так же, как и резиденты, но с ограниченным освобождением от налога на иностранные доходы от работы.

Резидентура

Налоговые режимы обычно классифицируются как по месту жительства или по территориальному принципу. Большинство юрисдикций облагают налогом доходы на основе резидентства. Им необходимо дать определение понятия «резидент» и охарактеризовать доходы нерезидентов. Такие определения различаются в зависимости от страны и типа налогоплательщика, но обычно включают местоположение основного дома человека и количество дней, в течение которых человек физически присутствует в стране. Примеры включают в себя:

• Соединенные Штаты облагают налогом своих граждан как резидентов и предоставляют подробные и подробные правила индивидуального проживания иностранцев, охватывающие:
  • периоды установления проживания (включая формулярный расчет, включающий три года);
  • дата начала и окончания проживания;
  • исключения для временных посещений, медицинских состояний и т. д.
• До 2013 года в Соединенном Королевстве существовало три категории: нерезидент, резидент и резидент, но не обычный резидент. С 2013 года категории резидентов ограничены нерезидентом и резидентом. Резидентство устанавливается путем применения тестов в рамках установленного законом теста на резидентство.
• Вид на жительство в Швейцарии может быть установлен при наличии разрешения на работу в Швейцарии для лица, которое работает таким образом.

Территориальные системы обычно облагают налогом местные доходы независимо от места жительства налогоплательщика. Ключевой проблемой, аргументируемой в пользу этого типа системы, является возможность избежать налогообложения переносимого дохода путем его перемещения за пределы страны. Это побудило правительства принять гибридные системы для возмещения потерянных доходов.

Гражданство

В подавляющем большинстве стран гражданство совершенно не имеет значения для налогообложения. Очень немногие страны вообще облагают налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов:

• Эритрея облагает налогом иностранные доходы своих граждан-нерезидентов по пониженной фиксированной ставке в размере 2% (ставки подоходного налога для местных доходов прогрессивны от 2 до 30%). Сообщалось, что Эритрея взимает этот налог со своих граждан за рубежом путем отказа в выдаче паспортов, отказа во въезде или выезде из страны, конфискации активов в Эритрее и даже преследования родственников, проживающих в Эритрее, до тех пор, пока налог не будет уплачен. В 2011 году ООН Совет Безопасности принял резолюцию, осуждающую сбор эритрейского «налога на диаспору» . Правительства Канады и Нидерландов выслали эритрейских дипломатов в 2013 и 2018 годах соответственно за сбор налога. Парламенты Швеции и Евросоюза также выразили намерение запретить там эту практику.

• Венгрия считает всех своих граждан-нерезидентов налоговыми резидентами, за исключением тех, кто имеет другое гражданство. Он облагает налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов, используя те же налоговые ставки, что и для резидентов. Однако он не может облагать налогом иностранный доход тех, кто проживает в странах, которые имеют налоговые соглашения с Венгрией, в зависимости от типа дохода и при условии соблюдения всех других требований соглашения, которые обычно предполагают законное проживание в стране с одним соглашением на протяжении большей части год. Граждане-нерезиденты, которые не соответствуют этим исключениям, облагаются налогом в том же порядке, что и резиденты, по фиксированной ставке 15% от мирового дохода, в дополнение к обязательным взносам в размере до 18,5% на определенные виды доходов. В Венгрии не существует минимального пособия или его эквивалента, а это означает, что весь доход облагается налогом. Венгерский налоговый режим с его налогообложением на основе гражданства, универсальными требованиями к подаче деклараций и политикой отсутствия льгот является уникальным в мире.

• Мьянма облагает налогом заработную плату своих граждан-нерезидентов так же, как и для резидентов, с вычетами и прогрессивными ставками до 25% или без вычетов и фиксированной ставкой в ​​размере 2%, в зависимости от того, что приводит к более низкому налогу. Он также облагает налогом их зарубежные доходы, кроме заработной платы, по фиксированной ставке 10%. Налог, уплаченный в другие страны с того же дохода, может быть использован в качестве зачета налога, взимаемого Мьянмой.

• Таджикистан считает всех своих граждан резидентами для целей налогообложения и облагает налогом доходы своих резидентов по всему миру. Однако он не может облагать налогом иностранные доходы тех, кто проживает в странах, имеющих налоговые соглашения с Таджикистаном.

• Соединенные Штаты облагают налогом всемирный доход своих граждан-нерезидентов, используя те же налоговые ставки, что и для резидентов. Чтобы смягчить двойное налогообложение, граждане-нерезиденты могут исключить часть своих иностранных доходов от работы из налогообложения в США и взять в кредит подоходный налог, уплаченный в другие страны , а граждане, проживающие в некоторых странах, имеющих налоговые соглашения, также могут исключить некоторые виды иностранных доходов из США. налогообложения, но они все равно должны подать налоговую декларацию США, чтобы потребовать исключения или зачета, даже если они не приводят к возникновению налоговых обязательств. Граждане США за рубежом, как и резиденты США, определяются как «лица США» и, таким образом, также подлежат различным требованиям к отчетности в отношении иностранных финансов, например, FBAR , FATCA и формы IRS 3520, 5471, 8621 и 8938. Штрафы за несоблюдение Подача этих форм вовремя часто намного выше, чем штрафы за неуплату самого налога, и гораздо более суровы для нерезидентов, чем для резидентов США.

Как и в Эритрее, тактика принуждения, используемая правительством США для облегчения соблюдения налогового законодательства, включает отказ в выдаче паспортов США гражданам США-нерезидентам, которые считаются неплатежеспособными налогоплательщиками , и потенциальную конфискацию любых счетов в США и/или активов, находящихся в США. IRS также может оказывать существенное давление на граждан-нерезидентов в результате закона FATCA, принятого в 2010 году, который обязывает иностранные банки раскрывать информацию о владельцах счетов в США или подвергаться огромным штрафам за финансовые операции, связанные с США. В отличие от Эритреи, США столкнулись с небольшой негативной международной реакцией, связанной с их глобальной тактикой принуждения. Например, в отличие от своего ответа на усилия Эритреи по сбору налогов, Канада и все государства-члены ЕС ратифицировали межправительственные соглашения (IGA), облегчающие соблюдение FATCA и поддерживающие глобальный налоговый режим США, действующий для граждан США (включая лиц с двойным гражданством). Реализация этих межправительственных соглашений привела к существенному увеличению числа отказов от гражданства США. , достигнув рекордных 6707 отказов в 2020 году, что на 237% больше, чем годом ранее. Все чаще многочисленные организации, представляющие американцев за рубежом, в том числе «Американские граждане за рубежом», «Ассоциация случайных американцев», «Ассоциация американцев, проживающих за рубежом», «Демократы за рубежом», «Республиканцы за рубежом», «Остановить экстерриториальное американское налогообложение» и «Налоговая справедливость для американцев за рубежом», лоббируют в Конгрессе переход на систему постоянного проживания. налогообложение, чтобы освободить американцев за границей от того, что они называют дискриминационными и несправедливыми правилами.

См. Также: Налогообложение американцев-нерезидентов и Налогообложение лиц США.

Некоторые страны облагают налогом на основании гражданства в определенных ситуациях:

• Финляндия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Финляндии в другую страну в качестве резидентов Финляндии, в течение первых трех лет после переезда туда, если только они не докажут, что больше не имеют никаких связей с Финляндией. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Финляндии для целей налогообложения.

• Франция облагает налогом своих граждан, которые переезжают в Монако как резиденты Франции, согласно договору, подписанному между двумя странами в 1963 году. Однако те, кто постоянно проживает в Монако с 1957 года или с момента своего рождения, или, среди прочего, также имеют гражданство Монако, не подлежат налогообложению как резиденты Франции.

• Италия продолжает облагать налогом своих граждан, переезжающих из Италии в налоговую гавань как жители Италии, если только они не докажут, что больше не имеют никаких связей с Италией.

• Япония взимает налоги на наследство и дарение по всему миру в течение 10 лет после окончания проживания в Японии. Эти «оглядывающиеся назад» налоги на богатство применяются к японским гражданам и некоторым другим жителям Японии.

• Мексика продолжает облагать налогом своих граждан, переезжающих из Мексики в налоговую гавань как жители Мексики в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Мексики для целей налогообложения.

• Нидерланды облагают налогом наследство и подарки по всему миру, оставленные своими гражданами в течение первых 10 лет после переезда из Нидерландов в другую страну, как если бы они оставались резидентами Нидерландов.

• Португалия облагает налогом своих граждан, переезжающих в налоговую гавань как жители Португалии в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Португалии для целей налогообложения.

• Сингапур требует от своих граждан и постоянных жителей Сингапура, родившихся в 1980 году или позже, платить страховые взносы CareShield Life независимо от того, где они проживают. CareShield Life — это государственная программа страхования по инвалидности . Заявители с тяжелой формой инвалидности могут получать ежемесячные денежные пособия пожизненно. Взносы (налоги на социальное страхование) подлежат уплате с 30 лет (или возраста вступления, если позже) до 67 лет и уменьшаются или отменяются для граждан Сингапура с низким доходом. Если сингапурское гражданство или постоянное место жительства в Сингапуре прекращается (теряется или прекращается), то страховое покрытие CareShield Life также прекращается, и страховые взносы не возвращаются. Сингапур также требует от своих граждан и постоянных жителей платить взносы MediShield Life (базовое страхование при госпитализации) независимо от того, где они живут, но граждане Сингапура могут отказаться от участия в MediShield Life после 5 лет проживания за рубежом.

• Испания продолжает облагать налогом своих граждан, переезжающих из Испании в налоговую гавань как жители Испании в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Испании для целей налогообложения.

• Швеция продолжает облагать налогом своих граждан (а также иностранцев, проживших там не менее десяти лет), которые переезжают из Швеции в другую страну в качестве резидентов Швеции, в течение первых пяти лет после переезда туда, если только они не докажут, что у них больше нет существенных связей. в Швецию. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Швеции для целей налогообложения.

• Турция облагает налогом своих граждан, которые проживают за границей для работы на турецкое правительство или турецкие компании в качестве резидентов Турции, но освобождает от налога их доходы, которые уже облагаются налогом в стране происхождения.

Несколько других стран раньше облагали налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов, но отменили эту практику:

• Раньше Румыния облагала налогом доходы своих граждан по всему миру независимо от того, где они проживали, но отказалась от этой практики где-то между 1933 и 1954 годами.
• Раньше Мексика облагала налогом своих граждан так же, как и резидентов, с доходов по всему миру. Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1980 году и вступивший в силу в 1981 году, определил только место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире. Однако с 2006 года в Мексике взимаются налоги на основе гражданства в ограниченных случаях (см. Выше).
• Раньше Болгария облагала налогом своих граждан с доходов по всему миру, независимо от того, где они проживали. Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1997 году и вступивший в силу в 1998 году, определил место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире.
• Филиппины . раньше облагали налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов по сниженным ставкам от 1 до 3% (в то время ставки подоходного налога для резидентов составляли от 1 до 35%) Эта практика отменилась в новом Налоговом кодексе в 1997 году, вступившем в силу в 1998 году.
• Раньше Вьетнам облагал налогом своих граждан так же, как и резидентов, с доходов по всему миру. В 2007 году страна приняла закон о подоходном налоге с населения, вступивший в силу в 2009 году, отменив гражданство в качестве критерия для определения места жительства.

В Иране, Ираке, Северной Корее, на Филиппинах и в Саудовской Аравии гражданство имеет значение для налогообложения резидентов, но не для нерезидентов.

Другой

Существуют некоторые механизмы международного налогообложения, которые не основаны на резидентстве или гражданстве:

• Великобритания взимает глобальный подоходный налог со всех, кто имеет задолженность по студенческим кредитам в Великобритании . Это не настоящие кредиты, а займы, которые должны быть погашены за счет дополнительного подоходного налога в размере 9%, взимаемого сверх определенного порога дохода, до тех пор, пока остаток кредита не истечет через 30 лет. Процентная ставка выражается как штрафная добавка к индекса розничных цен уровню инфляции Великобритании ( например, RPI + 3%), поэтому стоимость кредита не может быть завышена. От кредита невозможно отказаться путем объявления банкротства. Подоходный налог взимается независимо от гражданства или места жительства, а это означает, что HMRC Великобритании должна отслеживать местонахождение и доходы всех держателей кредитов, где бы они ни находились в мире, в течение нескольких десятилетий.

Корпорации

Страны не обязательно используют одну и ту же систему налогообложения для физических и юридических лиц. Например, во Франции для физических лиц используется система проживания, а для корпораций — территориальная система. в то время как Сингапур делает обратное, а Бруней и Монако налагают налоги на корпоративный, но не на личный доход.

Исключение

Многие системы предусматривают конкретные исключения из налогооблагаемого (облагаемого) дохода. Например, несколько стран, в частности США, Кипр, Люксембург, Нидерланды и Испания, ввели в действие режимы холдинговых компаний, которые исключают из доходов дивиденды от некоторых иностранных дочерних компаний корпораций. Эти системы обычно облагают налогом другие виды доходов, такие как проценты или роялти, от тех же дочерних компаний. У них также обычно есть требования к доле и времени владения, чтобы претендовать на исключение. Соединенные Штаты исключают дивиденды, полученные американскими корпорациями от дочерних компаний за пределами США, а также 50 % предполагаемого перевода совокупного дохода дочерних компаний за пределами США сверх совокупной 10 % прибыли на материальные амортизируемые активы. Нидерланды предлагают «освобождение от участия» для дивидендов дочерних компаний нидерландских компаний. Дивиденды от всех голландских дочерних компаний автоматически учитываются. Чтобы другие дивиденды соответствовали требованиям, голландский акционер или аффилированные лица должны владеть не менее 5%, а дочерняя компания должна облагаться определенным уровнем подоходного налога на местном уровне.

Некоторые страны, например Сингапур, разрешить отсрочку уплаты налога на иностранный доход корпораций-резидентов до тех пор, пока он не будет переведен в страну.

Частные лица против предприятий

Многие налоговые системы облагают налогом физических лиц одним способом, а предприятия, которые не считаются финансово прозрачными, — другим. Различия могут быть такими же простыми, как различия в налоговых ставках . и часто мотивированы проблемами, уникальными для отдельных лиц или корпораций. Например, многие системы позволяют уменьшить налогооблагаемый доход физического лица на фиксированную сумму пособия для других лиц, находящихся на содержании этого физического лица (иждивенцев). Такая концепция не актуальна для предприятий.

Многие системы допускают финансовую прозрачность определенных форм предприятий. Например, в большинстве стран налогом облагаются доходы партнеров партнерства, а не самого партнерства. Общей чертой подоходного налога является взимание сбора с отдельных предприятий в определенных формах с последующим дополнительным сбором с владельцев предприятий при распределении таких доходов. Например, США взимают два уровня налогов с иностранных физических лиц или иностранных корпораций, владеющих корпорациями в США. Во-первых, американские корпорации облагаются обычным подоходным налогом на свою прибыль, а затем дополнительно облагаются 30% налогом на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам (налог на прибыль филиалов). Иностранная корпорация будет облагаться подоходным налогом США на свой фактически связанный доход, а также будет облагаться налогом на прибыль филиалов на любую часть своей прибыли, не реинвестированной в США. Таким образом, во многих странах корпорации облагаются налогом в соответствии с правилами налогообложения компаний, а отдельные акционеры облагаются налогом на корпоративные распределения. Различные страны пытались (а некоторые до сих пор продолжают) предпринимать попытки частичной или полной «интеграции» налогообложения предприятий и владельцев. Там, где существует двухуровневая система, но допускает финансовую прозрачность некоторых организаций, вопросы определений становятся очень важными.

Источник дохода

Определение источника дохода имеет решающее значение в территориальной системе, поскольку источник часто определяет, облагается ли доход налогом или нет. Например, Гонконг не облагает налогом резидентов доходов в виде дивидендов , полученных от корпораций, находящихся за пределами Гонконга. Источник дохода также важен в системах резидентства, которые предоставляют кредиты для уплаты налогов других юрисдикций. Такой кредит часто ограничивается либо юрисдикцией, либо местным налогом на общий доход из других юрисдикций.

Источник дохода – это место, где доход считается возникшим в соответствии с соответствующей налоговой системой. Способ определения источника дохода обычно зависит от характера дохода. Доходы от оказания услуг (например, заработная плата) обычно рассматриваются как возникающие в момент оказания услуг. Доходы от финансирования (например, проценты, дивиденды) обычно рассматриваются как возникающие по месту жительства пользователя финансирования. Доходы, связанные с использованием материального имущества (например, арендная плата), обычно рассматриваются как возникающие по месту расположения имущества. Доходы, связанные с использованием нематериального имущества (например, роялти), обычно рассматриваются как возникающие в процессе использования имущества. Прибыль от продажи недвижимости обычно рассматривается как возникающая по месту расположения недвижимости.

Источники доходов от продажи материального личного имущества в разных юрисдикциях различаются. В США такие доходы рассматриваются тремя различными способами: а) источник дохода от продажи приобретенных запасов зависит от того, где переходит право собственности на товары; б) доход от реализации запасов, произведенных лицом (или некоторыми связанными с ним лицами), определяется в размере 50% на основе перехода права собственности и 50% на основе места производства и определенных активов; в) прочие доходы получены в зависимости от места жительства продавца.

В отдельных случаях система налогообложения может различаться для разных категорий физических лиц. Граждане США и иностранцы- резиденты , умершие, облагаются налогом на наследство в отношении всех своих активов, где бы они ни находились. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на наследство только в отношении той части общего имущества, которая на момент смерти находится в США. Еще одно существенное различие между гражданами США/RA и NRA заключается в освобождении от налогов, допускаемых при расчете налоговых обязательств.

Если различные характеристики статьи дохода могут привести к различным налоговым результатам, необходимо определить характеристику. В некоторых системах есть правила для решения вопросов, связанных с характеристикой, но во многих случаях решение требует судебного вмешательства. Обратите внимание, что некоторые системы, которые допускают зачет иностранных налогов, получают доход со ссылкой на иностранное право.

Определения дохода

В некоторых юрисдикциях облагается налогом чистая прибыль , определенная в соответствии с концепциями финансового учета этой юрисдикции, с небольшими изменениями, если таковые имеются. В других юрисдикциях налогооблагаемый доход определяется без учета дохода, указанного в финансовой отчетности . В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый доход рассчитывается на основе дохода в финансовой отчетности с определенными категориями корректировок, которые могут быть значительными.

Юрисдикция, полагающаяся на доходы от финансовой отчетности, имеет тенденцию полагаться на суждения местных бухгалтеров при определении дохода в соответствии с принятыми на местном уровне принципами бухгалтерского учета. Часто в таких юрисдикциях существует требование о том, чтобы финансовая отчетность проверялась зарегистрированными бухгалтерами, которые должны дать заключение по ней. Некоторые юрисдикции расширяют требования к аудиту, включив в них заключения по таким налоговым вопросам, как трансфертное ценообразование . Юрисдикции, не полагающиеся на доходы в финансовой отчетности, должны попытаться определить принципы признания доходов и расходов , возмещения стоимости активов , сопоставления и других концепций в рамках налогового законодательства. Эти проблемы определений могут стать очень сложными. Некоторые юрисдикции, применяющие этот подход, также требуют от налогоплательщиков бизнеса предоставления сверки финансовой отчетности и налогооблагаемых доходов.

Вычеты

Дополнительная информация: Налоговый вычет.

Системы, допускающие налоговый вычет расходов при расчете налогооблагаемого дохода , должны предусматривать правила распределения таких расходов между классами доходов. Такие классы могут быть налогооблагаемыми или необлагаемыми налогом или могут относиться к расчетам зачетов по налогам других систем (иностранные налоги). Система, которая не обеспечивает таких правил, является объектом манипуляций со стороны потенциальных налогоплательщиков. Порядок распределения расходов варьируется. Правила США предусматривают отнесение расходов к классу доходов, если расходы напрямую относятся к такому классу, а также распределение расходов, относящихся к нескольким классам. Особые правила предусмотрены для определенных категорий более взаимозаменяемых расходов, таких как проценты. По своей природе правила распределения и распределения расходов могут оказаться сложными. Они могут включать учета затрат или отраслевого учета, принципы или могут определить новые принципы.

Тонкая капитализация

Основная статья: Тонкая капитализация

В большинстве юрисдикций предусмотрено, что налогооблагаемый доход может быть уменьшен на сумму, потраченную в качестве процентов по кредитам. Напротив, большинство из них не предоставляют налоговых льгот для выплат владельцам. Таким образом, предприятие мотивировано финансировать свои дочерние предприятия за счет кредитов, а не капитала . Многие юрисдикции приняли правила «тонкой капитализации» для ограничения таких сборов. Различные подходы включают ограничение вычета процентных расходов частью денежного потока , запрет на процентные расходы по долгу , превышающие определенный коэффициент, и другие механизмы.

Реструктуризация предприятия

Организация или реорганизация частей многонационального предприятия часто приводит к событиям, которые, при отсутствии правил об обратном, могут облагаться налогом в конкретной системе. Большинство систем содержат правила, запрещающие признание доходов или убытков от определенных типов таких событий. В простейшей форме вклад бизнес-активов в дочернее предприятие при определенных обстоятельствах может рассматриваться как необлагаемое налогом событие. Правила структурирования и реструктуризации, как правило, очень сложны.

Кредиты по налогам других юрисдикций

Дополнительная информация: Налоговый кредит и Иностранный налоговый кредит.

Системы, в которых облагаются налогом доходы, полученные за пределами юрисдикции системы, как правило, предусматривают односторонний зачет или зачет налогов, уплаченных в другие юрисдикции. Такие налоги других юрисдикций обычно называются в системе «иностранными» налогами. Налоговые соглашения часто требуют такого кредита. Кредит на иностранные налоги может быть предметом манипуляций со стороны плановых органов, если для такого кредита отсутствуют или слабые лимиты. Как правило, кредит, по крайней мере, ограничивается налогом внутри системы, который налогоплательщик будет платить с доходов, полученных за пределами юрисдикции. Кредит может быть ограничен по категориям доходов, другой юрисдикцией или страной на основе эффективной налоговой ставки или иным образом. Если иностранный налоговый кредит ограничен, такое ограничение может включать расчет налогооблагаемого дохода из других юрисдикций. Такие расчеты, как правило, в значительной степени полагаются на источник дохода и правила распределения расходов системы.

Удерживаемый налог

Дополнительная информация: Удерживаемый налог.

Многие юрисдикции требуют, чтобы лица, выплачивающие суммы нерезидентам, собирали причитающийся с нерезидента налог в отношении определенного дохода путем удержания такого налога из таких платежей и перевода налога правительству. Такие сборы обычно называются налогами, удерживаемыми у источника выплаты. Данные требования вызваны потенциальными трудностями при сборе налога с нерезидентов. Удерживаемые налоги часто взимаются по ставкам, отличным от действующих ставок подоходного налога. Кроме того, ставка удержания может варьироваться в зависимости от типа дохода или типа получателя. Как правило, налоги, удерживаемые у источника, уменьшаются или отменяются в соответствии с соглашениями о подоходном налоге (см. ниже). Как правило, удерживаемый налог взимается с валовой суммы дохода, не уменьшенной на расходы. Такое налогообложение обеспечивает большую простоту администрирования, но также может снизить осведомленность налогоплательщика о сумме собираемого налога.

Договоры

Основная статья: Налоговое соглашение

  члены ОЭСР

  Страны-кандидаты на вступление

  Страны с расширенным взаимодействием

Отношение немецких активов в налоговых убежищах к ВВП Германии, 1996–2008 гг. Убежища в странах, где обмен налоговой информацией позволяет обеспечить соблюдение требований, приходят в упадок. В «большую семерку» вошли Гонконг, Ирландия, Ливан, Либерия, Панама, Сингапур и Швейцария.

Налоговые соглашения существуют между многими странами на двусторонней основе для предотвращения двойного налогообложения ( налоги, взимаемые дважды с одного и того же дохода , прибыли , прироста капитала , наследства или другого объекта). В некоторых странах они также известны как соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA).

Большинство развитых стран имеют большое количество налоговых соглашений, в то время как развивающиеся страны менее хорошо представлены во всемирной сети налоговых соглашений. Соединенное Королевство имеет договоры с более чем 110 странами и территориями. Соединенные Штаты имеют договоры с 56 странами (по состоянию на февраль 2007 г.). Налоговые соглашения, как правило, не существуют или имеют ограниченное применение, когда одна из сторон рассматривает другую как налоговую гавань . Существует ряд типовых налоговых соглашений, опубликованных различными национальными и международными организациями, такими как Организация Объединенных Наций и ОЭСР .

Соглашения, как правило, предусматривают пониженные ставки налогообложения дивидендов , процентов и роялти . Они имеют тенденцию налагать ограничения на налогообложение прибыли бизнеса для каждой страны-участницы соглашения, разрешая налогообложение только при наличии постоянного представительства в стране. Соглашения, как правило, устанавливают ограничения на налогообложение заработной платы и других доходов от оказания услуг. Они также, как правило, имеют положения о «разрешении споров» для разрешения конфликтов между правилами проживания. Почти все соглашения содержат, по крайней мере, скелетные механизмы разрешения споров, которые обычно обсуждаются между «компетентным органом» налогового органа каждой страны.

Меры против отсрочки

Системы резидентства могут предусматривать, что резиденты не облагаются налогом на доходы за пределами юрисдикции до тех пор, пока этот доход не будет переведен в юрисдикцию. Налогоплательщики в таких системах имеют значительные стимулы переносить доходы за пределы своих границ. В зависимости от правил системы перемещение может происходить путем изменения места деятельности, приносящей доход, или путем перемещения доходов на отдельные предприятия, принадлежащие налогоплательщику. Большинство систем резидентства избегают правил, которые позволяют откладывать получение доходов за пределами своих границ, не переводя их на дочернее предприятие, из-за возможности манипулирования такими правилами. Если владельцы предприятия облагаются налогом отдельно от предприятия, переносимый доход может быть перенесен с налогоплательщика на дочернее предприятие для отсрочки или отмены налога. Такие системы, как правило, имеют правила, ограничивающие такую ​​отсрочку через контролируемые иностранные корпорации . В своих правилах, запрещающих отсрочку, страны использовали несколько различных подходов.

В Соединенных Штатах правила предусматривают, что американские акционеры Контролируемой иностранной корпорации (CFC) должны включать свои доли дохода или инвестиций CFC в разведку и добычу в собственность США. Американские акционеры — это граждане США, владеющие 10% или более (после применения сложных правил распределения прав собственности) иностранной корпорации. К таким лицам могут относиться физические лица, корпорации, товарищества, трасты, поместья и другие юридические лица. CFC – это иностранная корпорация, более 50% которой принадлежит акционерам США. Этот доход включает в себя несколько категорий переносимого дохода, включая большую часть инвестиционного дохода, определенный доход от перепродажи и доход от определенных услуг. Применяются определенные исключения, в том числе исключение из доходов Подраздела F доходов CFC, облагаемых эффективной ставкой иностранного налога в размере 90% или более от максимальной налоговой ставки в США .

Соединенное Королевство предусматривает, что британская компания в настоящее время облагается налогом на доходы ее контролируемых дочерних компаний, управляемых и контролируемых за пределами Великобритании, которые облагаются «низкими» иностранными налогами. Низкий налог определяется как фактический налог, составляющий менее трех четвертей соответствующего налога в Великобритании, который подлежал бы уплате с дохода, определенного в соответствии с принципами Великобритании. Сложности возникают при расчете соответствующего налога в Великобритании. Кроме того, существуют определенные исключения, которые могут разрешить отсрочку, включая «белый список» разрешенных стран и политику распределения 90% прибыли контролируемой компании. Кроме того, запрет на отсрочку не применяется, если нет мотива уклонения от уплаты налогов.

Правила Германии предусматривают, что немецкое физическое лицо или компания-акционер иностранной корпорации может облагаться действующим немецким налогом на определенный пассивный доход, полученный иностранной корпорацией. Это положение применяется, если иностранная корпорация облагается налогом в размере менее 25% от пассивного дохода, как определено. Япония и некоторые другие страны придерживаются подхода « черного списка », согласно которому доходы дочерних компаний в странах, определенных как налоговые убежища, облагаются текущим налогом для акционеров. Швеция приняла « белый список » стран, в которых могут быть организованы дочерние компании, чтобы акционер не облагался текущим налогом.

Трансфертное ценообразование

Основная статья: Трансфертное ценообразование

Установление суммы комиссий связанных сторон обычно называют трансфертным ценообразованием. Многие юрисдикции стали чувствительными к потенциальному перемещению прибыли из-за трансфертного ценообразования и приняли правила, регулирующие установление или тестирование цен, а также разрешение вычетов или включение доходов для операций со связанными сторонами. Во многих юрисдикциях приняты во многом схожие правила трансфертного ценообразования. ОЭСР . приняла (с учетом оговорок конкретных стран) довольно всеобъемлющие руководящие принципы Эти руководящие принципы были приняты с небольшими изменениями во многих странах. Примечательно, что США и Канада приняли правила, которые в некоторых существенных аспектах отходят от руководящих принципов ОЭСР, обычно предоставляя более подробные правила.

Принцип «вытянутой руки» : ключевой концепцией большинства правил трансфертного ценообразования является то, что цены, взимаемые между связанными предприятиями, должны быть такими же, которые взимались бы между несвязанными сторонами, действующими на расстоянии вытянутой руки. Большинство сводов правил предписывают методы проверки того, следует ли считать взимаемые цены соответствующими этому стандарту. Такие правила обычно предполагают сравнение сделок между связанными сторонами с аналогичными сделками несвязанных сторон (сопоставимые цены или сделки). Могут быть разрешены различные суррогаты таких сделок. Большинство руководств допускают следующие методы проверки цен: сопоставимые неконтролируемые цены сделок, цены перепродажи, основанные на сопоставимых надбавках, затраты плюс надбавка и метод рентабельности предприятия.

Уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов

Схемы уклонения от уплаты налогов , которые представляют собой законное использование правил для снижения налогов, могут использовать преимущества юрисдикций с низкими налогами или их отсутствием, известных как налоговые убежища . Например, частные лица могут переместить свои инвестиции или место жительства, а корпорации могут переместить свои штаб-квартиры в юрисдикции с более благоприятной налоговой средой. В юрисдикциях, где корпоративное движение ограничено законодательством, может возникнуть необходимость повторной регистрации в компании с низкими налогами путем отмены слияния с иностранной корпорацией («инверсия», аналогичная обратному слиянию ). Кроме того, трансфертное ценообразование может допускать «снижение прибыли», поскольку прибыль относится к дочерним компаниям в юрисдикциях с низкими налогами.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) предложила двухкомпонентное решение проблемы схем уклонения от уплаты налогов, используемых транснациональными корпорациями . Первый компонент в основном ориентирован на перераспределение прибыли туда, где она была получена, и применим только к нескольким сотням крупнейших компаний мира. В результате, по оценкам, налоговые права на сумму более 125 миллиардов евро будут перераспределены в рыночные юрисдикции. Второй столп — это глобальный минимальный налог , который введет минимальную ставку налога в размере 15% на глобальный доход транснациональных корпораций, включая их дочерние компании. Он будет применяться ко всем транснациональным корпорациям с консолидированным годовым доходом не менее 750 миллионов евро и, как ожидается, принесет около 150 миллиардов евро налогов. По состоянию на 2024 год двухкомпонентное решение ОЭСР было принято 140 юрисдикциями, но только 33 будут реализовывать его немедленно. Одним из крупнейших воздержавшихся от внедрения являются Соединенные Штаты, которые выступают против некоторых аспектов глобального минимального налога и поддерживают предложение о введении глобального налога на нематериальный низкий налог на доходы (GILTI). GILTI предполагает минимальную ставку налога около 10% и больше ориентирован на нематериальные активы, такие как патенты и интеллектуальная собственность.

Схемы уклонения от уплаты налогов , которые представляют собой незаконную попытку снизить налоги, обычно посредством преднамеренного упущения или неправильной отчетности, также могут использовать преимущества налоговых убежищ с небольшой финансовой отчетностью или без нее. Такие схемы стали серьезной проблемой для правительств во всем мире во время рецессии 2008 года . Реакция на этот вопрос началась, когда в 2010 году Соединенные Штаты приняли Закон о налоговом соответствии с иностранными счетами ОЭСР (FATCA), и были значительно расширены Единым стандартом отчетности (CRS), новой международной системой автоматического обмена налоговой информацией, с которой около 100 юрисдикций взяли на себя обязательства. Для некоторых налогоплательщиков CRS уже «работает»; для других это неизбежно. Целью этого всемирного обмена налоговой информацией является налоговая прозрачность, и это вызвало обеспокоенность по поводу конфиденциальности и утечки данных из-за огромного объема информации, подлежащей обмену.

Расширенное всемирное планирование (EWP) — это элемент международного налогообложения, созданный в результате налоговых директив государственных налоговых органов после мировой рецессии, начавшейся в 2008 году. В основе EWP лежит правильно построенный полис частного страхования жизни (PPLI), который позволяет налогоплательщики смогут использовать нормативную базу страхования жизни для структурирования своих активов . Эти активы могут находиться в любой точке мира и при этом быть приведены в соответствие с требованиями налоговых органов по всему миру. EWP также обеспечивает преимущества защиты активов и конфиденциальности , изложенные в шести принципах EWP.

См. также

• Государственные финансы
• Список стран по налоговым ставкам
• Уравнивание налогов
• Функциональная валюта
• Тариф
• Минимальная ставка корпоративного налога

Дальнейшее чтение

• Малерб, Филипп, Элементы международного подоходного налогообложения, Брюйлан (2015).
• Турони, Виктор, Ким Брукс и Борбала Колозс, Сравнительное налоговое право, Wolters Kluwer Publishers (2-е изд. 2016 г.)
• Лаймер, Эндрю и Хасселдин, Джон, ред., Международная система налогообложения, Kluwer Academic Publishers (2002).
• Кунц, Джоэл Д. и Перони, Роберт Дж.; Международное налогообложение США
• Международное бюро налоговой документации предлагает услуги по подписке с подробным описанием систем налогообложения большинства стран, а также всеобъемлющих налоговых соглашений на нескольких языках. Также доступен и доступен для поиска по подписке через дочерние компании Thomson.
• CCH предлагает более короткие описания для меньшего числа стран (за меньшую плату), а также определенные вычислительные инструменты.
• По крайней мере, шесть международных аудиторских фирм (BDO, Deloitte, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG и PriceWaterhouseCoopers) и несколько юридических фирм имеют в наличии справочники по отдельным странам и нескольким странам, часто не для клиентов. Контактную информацию смотрите на национальных веб-сайтах каждого из них.

Внешние ссылки

• Гонконг ИРД
• Департамент подоходного налога Индии
• Налоговое и таможенное управление Великобритании (ранее - Налоговое управление Великобритании)
• Международное руководство Великобритании (нетехническое руководство)
• Законодательство США по разделам кодекса
• Правила США
• Решения USTC после 94 года. Архивировано 15 июня 2009 г. в Wayback Machine.
• Дела USSC 1937-1975 гг.
• ОЭСР - Центр налоговой политики и администрирования
• Налоговый комитет ООН. Архивировано 11 июля 2017 г. в Wayback Machine.