Налог на прирост капитала в Австралии

Налог на прирост капитала (CGT) в контексте австралийской налоговой системы — это налог, применяемый к приросту капитала, полученному от продажи любого актива, с рядом конкретных исключений, наиболее значительным из которых является семейный дом. Положения о ролловере применяются к некоторым выбытиям, одним из наиболее значительных из которых являются передачи бенефициарам в случае смерти, так что CGT не является квазиналогом на наследство .

CGT работает, рассматривая чистый прирост капитала как налогооблагаемый доход в налоговом году, в котором актив продается или иным образом выбывает. Если актив удерживается не менее 1 года, то любая прибыль сначала дисконтируется на 50% для индивидуальных налогоплательщиков или на 33,3% для пенсионных фондов. Капитальные потери могут быть компенсированы за счет прироста капитала. Чистые потери капитала в налоговом году не могут быть зачтены в счет обычного дохода, но могут быть перенесены на неопределенный срок.

Активы и предметы коллекционирования для личного пользования рассматриваются как отдельные категории и убытки, которые помещаются на карантин, поэтому их можно применять только к доходам в той же категории, а не к другим доходам. Это делается для того, чтобы налогоплательщики не субсидировали хобби из своих инвестиционных доходов.

История

Налог на прирост капитала (CGT) был введен в Австралии 20 сентября 1985 года и стал одной из многих налоговых реформ, проведенных правительством Хоука / Китинга . CGT применялся только к активам, приобретенным на эту дату или после нее, при этом прибыли (или убытки) от активов, принадлежавших на эту дату, называемых активами до CGT, не подпадали под действие CGT. При расчете прироста капитала стоимость активов, удерживаемых в течение 1 года и более, индексировалась по индексу потребительских цен (ИПЦ), что означало, что часть прироста, полученная за счет инфляции, не облагалась налогом. Индексация не использовалась, если актив удерживался менее 12 месяцев или если его продажа привела к потере капитала. Кроме того, для расчета CGT использовался процесс усреднения. 20% чистого прироста капитала налогоплательщика включалось в доход для расчета средней налоговой ставки налогоплательщика, а затем средняя ставка применялась ко всему валовому доходу налогоплательщика (т. е. включая полный прирост капитала). Таким образом, если большой прирост капитала должен был подтолкнуть налогоплательщика к более высокой налоговой категории в налоговом году продажи, скобки были расширены, что позволило налогоплательщику облагаться налогом по средней налоговой ставке.

С 20 сентября 1999 года правительство Ховарда прекратило индексацию базовой стоимости и (с учетом переходной договоренности) ввело 50% скидку на прирост капитала для индивидуальных налогоплательщиков. Активы, приобретенные до 21 сентября 1985 г., по-прежнему не содержали CGT. Для активов, приобретенных в период с 20 сентября 1985 г. по 20 сентября 1999 г., налогоплательщик имел возможность использовать индексацию (до ИПЦ по состоянию на 30 сентября 1999 г.) или использовать метод дисконтирования 50%. Также с 21 сентября 1999 года были введены льготы CGT для малого бизнеса ( ниже ), снижающие налог на выход на пенсию владельцев малого бизнеса и на продажу активных активов, а также разрешающие перенос при продаже одного активного актива на покупку другого. Скидка 50% CGT не доступна компаниям. Пенсионные фонды имеют право только на скидку 33% CGT.

Исключения

Закон составлен таким образом, чтобы применяться ко всем активам, за исключением тех, которые специально освобождены от налога. Это применимо как к активам, находящимся в прямой собственности, так и к частичной доле в активе, а также к материальным и нематериальным активам. Текущие исключения (в приблизительном порядке значимости):

• Любой актив, приобретенный до 20 сентября 1985 года, известный как актив до CGT. Но актив теряет свой статус до CGT, если в него вносятся существенные изменения (например, значительные пристройки к зданию) или в случае смерти первоначального владельца.
• Дом, квартира и т.п., являющиеся основным местом жительства налогоплательщика, и до первых 2 гектаров прилегающей земли, используемой в бытовых целях.
• Активы личного пользования, приобретенные на сумму до 10 000 долларов США, включая лодки, мебель, электрооборудование и т. д., предназначенные для личного использования. Предметы, которые обычно продаются в комплекте, должны рассматриваться вместе с лимитом в 10 000 долларов США.
• Убыток капитала, связанный с активом личного пользования. (s108-20(1)ITAA1997… любые капитальные потери, возникающие в результате использования актива личного пользования, не учитываются)
• Предметы коллекционирования, приобретенные на сумму до 500 долларов США, включая произведения искусства, ювелирные изделия, марки и т. д., предназначенные для личного удовольствия. Предметы, которые обычно продаются как наборы, должны рассматриваться как наборы с лимитом в 500 долларов США. Если предметы коллекционирования иногда растут в цене, то это освобождение может быть преимуществом для налогоплательщика, собирающего мелкие предметы.
• Автомобили и другие небольшие автотранспортные средства, такие как мотоциклы («малые» — грузоподъемность менее 1 тонны и менее 9 пассажиров). Поскольку стоимость автомобилей обычно снижается, это освобождение от налога на самом деле является недостатком. Но освобождение распространяется даже на старинные или коллекционные автомобили, поэтому, если их стоимость вырастет, освобождение будет преимуществом.
• Компенсация за производственную травму, телесное повреждение или болезнь себя или родственника. (Однако компенсация за нарушение договора подлежит CGT.)
• Полисы страхования жизни сданы или проданы первоначальным держателем. Вместо этого такая прибыль облагается налогом как обычный доход (если она удерживается менее 10 лет). Третья сторона, которая покупает такой полис, будет облагаться CGT, как и при обычных инвестициях.
• Выигрыши или проигрыши от азартных игр (которые также не облагаются подоходным налогом).
• Облигации и векселя, продаваемые со скидкой (включая облигации с нулевым купоном ), а также «традиционные ценные бумаги» (определенные процентные векселя, конвертируемые в акции). Прибыли и убытки от них представляют собой обычный налогооблагаемый доход.
• Медали и награды за храбрость и доблесть при условии, что они приобретены без (финансовых) затрат.
• Акции в объединенном фонде развития, который представляет собой специальную структуру с правилами, облегчающими венчурное финансирование . Некоторые другие приемлемые венчурные инвестиции также освобождаются от CGT.
• Платежи в рамках определенных государственных схем, например, различных схем реструктуризации промышленности.

Торговые акции не считаются активом и вместо этого облагаются обычным подоходным налогом. Амортизируемые объекты оборудования облагаются CGT, но только в том необычном случае, когда они продаются по цене, превышающей первоначальную стоимость (см. Амортизируемые активы ниже ).

Операция

Закон о налоге на прирост капитала выражается в виде набора из 52 событий CGT (см. ITAA 1997, раздел 104-5), каждое из которых определяет такие результаты, как прибыль, убыток или какая корректировка базовой стоимости должна быть произведена, и как это сделать. определить дату, которая будет использоваться для транзакции.

Наиболее распространенным событием является А1 – выбытие актива. При выбытии возникает прирост капитала, если выручка превышает базу затрат, а капитальные потери возникают, если меньше приведенной базы затрат. Датой, которая будет использоваться, является дата договора купли-продажи (даже если оплата произойдет позже), или, если такого договора не существует, то дата, когда налогоплательщик перестал быть владельцем (например, если актив потерян).

Базовая стоимость актива — это сумма, уплаченная за него, включая сопутствующие расходы, такие как агентские комиссии. Однако существует три формы, от наименьшей к наибольшей сумме:

• уменьшенная база затрат — это база затрат, из которой исключены определенные затраты или применены определенные дополнительные сокращения.
• Базовая стоимость — это уплаченные деньги и связанные с этим расходы по сделке, а также последующие капитальные затраты на пристройки или защита права собственности.
• индексированная база затрат — элементы базы затрат, каждый из которых индексируется с учетом изменений индекса потребительских цен . Каждый элемент индексируется в соответствии с датой возникновения затрат. Это применимо только к активам, приобретенным до 21 сентября 1999 года.

Тогда в распоряжении:

• если выручка ниже приведенной базы затрат — разница представляет собой капитальный убыток.
• если выручка превышает базовую стоимость — разница представляет собой прирост капитала.
• если выручка находится между приведенной базой затрат и простой базой затрат, то нет ни прибыли, ни убытка. (Довольно часто приведенная база затрат совпадает с простой базой затрат, но этого не происходит.)

Прирост капитала и убытки в данном налоговом году суммируются, но в трех отдельных категориях в зависимости от класса актива:

• предметы коллекционирования (те, которые превышают освобождение в размере 500 долларов, описанное выше ).
• предметы личного пользования (то есть, стоимость которых превышает описанную выше льготу в размере 10 000 долларов США ).
• все остальные активы.

Существование отдельных категорий предметов коллекционирования и личных вещей предотвращает зачет убытков от них за счет других выгод, например, от инвестиций. По сути, это предотвращает субсидирование хобби.

Чистые убытки в каждой категории могут быть перенесены на будущие годы в соответствующих категориях, но не могут быть зачтены в счет обычного дохода или друг друга.

Убытки капитала применяются до скидки на прирост капитала:

Физическое лицо получает прирост капитала в размере 100 долларов США, имеющий право на 50% скидку = 50 долларов США чистого прироста капитала. Если бы у человека также были капитальные убытки в размере 50 долларов США, убытки были бы применены в первую очередь, и остался бы прирост капитала в размере 50 долларов США, имеющий право на 50% скидку = 25 долларов чистого прироста капитала.

Сниженная базовая стоимость

Когда событие CGT происходит с активом CGT и база затрат превышает поступления от капитала, налогоплательщику необходимо рассчитать приведенную базу затрат актива, чтобы определить, произошел ли капитальный убыток. Приведенная база затрат актива CGT состоит из тех же пяти элементов, что и база затрат, за исключением третьего элемента.

Типичный пример сокращенной базы затрат:

Грег приобрел арендуемую недвижимость 1 июля 1998 года за 300 000 долларов и сделал ремонт на 50 000 долларов. Прежде чем продать имущество 30 июня 2011 года, он потребовал 20 000 долларов США в качестве вычета на капитальные работы. На момент продажи базовая стоимость имущества составляла 350 000 долларов США. Сниженная базовая стоимость недвижимости уменьшается на 20 000–330 000 долларов США.

До 1 июля 2001 года выплаты от имущественных трастов обычно включали так называемую «необлагаемую налогом» часть, которая аналогичным образом вычиталась из приведенной базы затрат, но не из базы затрат. (См. Распределение доверительного управления имуществом ниже .)

Метод индексированной базовой стоимости

Для активов, приобретенных в период с 20 сентября 1985 г. по 20 сентября 1999 г., налогоплательщик может выбрать один из двух методов расчета прироста капитала – метод дисконтирования, описанный выше, или метод индексации – в зависимости от того, какой метод приводит к наименьшему налогу. Метод индексации следующий:

• для каждого квалифицируемого актива рассчитайте прирост капитала: разницу между выручкой от продажи актива и его индексированной базой затрат, но с остановкой индексации на уровне ИПЦ по состоянию на квартал, закончившийся 30 сентября 1999 года.
• капитальные потери применяются обычным образом: капитальные потери (того же или предыдущих лет) уменьшают прирост капитала. Если имеется чистый прирост капитала, он включается в налогооблагаемый доход, а в случае отрицательного значения убыток капитала переносится на следующий год.

Например: Акции, приобретенные отдельными лицами в 1987 году. Индексированный прирост капитала составляет 5000 долларов США, или валовой дисконтированный прирост капитала составляет 7500 долларов США. Капитальные потери составляют 4000 долларов США:

1. Индексированный доход в размере 5000 долларов США. Примененные убытки в размере 4000 долларов США = чистый прирост капитала в размере 1000 долларов США.
2. Результат дисконтированной прибыли в размере 7500 долларов США: примененные убытки в размере 4000 долларов США дают баланс в размере 3500 долларов США, который умножается на скидку 50% = чистый прирост капитала в размере 1750 долларов США.

Только при приросте капитала - метод дисконтирования обычно лучше (индексация банкнот лучше подходит для небольших (возможно, очень небольших) прибылей). По сути, выбор стоит между сокращением прироста капитала за счет повышения ИПЦ базовой стоимости или его полным сокращением вдвое. Индексация ИПЦ может быть небольшой, но если выручка ниже ее, то CGT не будет. Когда прибыль в два раза превышает результат индексации, то метод дисконтирования предпочтительнее.

Конкретные активы

Ниже приведены вопросы, относящиеся к конкретным классам активов.

Подарки

Подарок, сделанный живым лицом, рассматривается как выбытие по текущей рыночной стоимости. Дающий облагается налогом за продажу по этой цене, получатель получает ее в качестве своей базы затрат. (s112-20(1) ITAA 1997)

Дарения по завещанию, т.е. сделанные после смерти по завещанию или по законам о незавещании , вместо этого в большинстве случаев подпадают под действие положений о переносе (см. « Смерть» ниже ).

Частично оплаченные акции

Когда акционеру предлагается оплатить дополнительный взнос по частично оплаченным акциям, уплаченная сумма добавляется к базовой стоимости и уменьшенной базовой стоимости. Дата приобретения акций остается неизменной.

Сплиты

Когда компания дробит свои акции, например, 2 акции на каждую 1 ранее принадлежавшую, немедленного эффекта CGT не происходит. Дата приобретения налогоплательщиком и стоимостная база холдинга не изменяются, только для нового количества акций. Аналогично и для консолидации (обратного разделения).

Бонусные выпуски

Бонусные акции, выпущенные компанией со счета ее акционерного капитала, рассматриваются так же, как дробление ( выше ), они только меняют количество акций в холдинге. Однако существуют сложные правила, которые следует применять, когда бонусные акции предлагаются вместо дивидендов или когда это частично оплаченные акции.

Бонусные паи паевого фонда аналогичны бонусным акциям. Полностью оплаченные паи без суммы, которую можно включить в доступный доход (согласно рекомендациям траста), просто меняют количество акций в холдинге, в противном случае применяется ряд правил.

Реинвестирование дивидендов

Некоторые компании предлагают планы реинвестирования дивидендов, позволяющие акционеру выбрать получение вновь выпущенных акций вместо денежных дивидендов, часто с небольшой скидкой к преобладающей рыночной цене.

Такой план рассматривается так, как если бы акционер получил дивиденды, а затем использовал деньги для покупки акций. Дивиденды облагаются налогом, как и любые другие дивиденды (в том числе с любым вменением дивидендов ), а акции считаются приобретенными за те денежные средства, которые акционер не получил.

Инвестору необходимо будет вести учет каждой партии акций, полученной в соответствии с планом реинвестирования дивидендов, включая даты выпуска и суммы дивидендов, применяемых к этим акциям.

Идентификация акций

Когда разные пакеты акций (и т. д.) были приобретены в разное время или по разным ценам, необходимо определить, какие из них продаются при продаже, поскольку прирост или убыток капитала могут быть разными для каждого из них.

Если используются сертификаты акций или аналогичные сертификаты, то очевидно, что переданные документы являются посылкой. Но когда акции хранятся агрегированными в стиле банковского счета, например, в системе CHESS , используемой Австралийской фондовой биржей , тогда налогоплательщик может указать, какие из первоначальных покупок будут проданы.

В обоих случаях налогоплательщик может сделать выбор в свою пользу, например, продать участок с убытком капитала, чтобы немедленно осознать это, или сохранить определенные участки до тех пор, пока им не исполнится 1 год, чтобы получить 50% скидку на прибыль.

Дополнительный вариант доступен для пакетов одних и тех же акций, приобретенных в один день. При желании их можно объединить в одну посылку с суммой затрат, т.е. усреднить уплаченные цены. Это сокращает бумажную работу, если, например, акции покупаются по разным ценам в течение дня.

Скрепленные акции

Некоторые листинговые компании созданы таким образом, что их ценные бумаги «скреплены» вместе. Например, каждое подразделение Westfield Group состоит из трех частей: акции Westfield Limited, подразделения Westfield Australia Trust и подразделения Westfield America Trust.

Налогоплательщики рассматривают каждую часть скрепленной ценной бумаги отдельно для целей налога на прирост капитала, т.е. рассчитывают прибыль или убыток по каждой из них отдельно. Но поскольку скрепленные ценные бумаги торгуются только с ценой за пакет, налогоплательщик должен использовать какой-то «разумный» метод распределения цены между частями. Например, Westfield Group дает рекомендации по своим ценным бумагам, используя коэффициенты чистого обеспечения материальными активами (NTA) каждой части.

Строительные надбавки

Скидка на строительство в размере 2,5% (или 4% в некоторых случаях) от первоначальной стоимости строительства здания допускается в качестве вычета из дохода каждый год (до тех пор, пока первоначальная стоимость не будет исчерпана). Суммы, заявленные в качестве вычета, вычитаются из базовой стоимости и уменьшенной базовой стоимости здания. (Обратите внимание, что скидка рассчитывается на основе первоначальной стоимости строительства, а не цены, уплаченной позже, а также обратите внимание, что здание является отдельным активом CGT от земли, на которой оно расположено, и это влияет только на базу стоимости здания.)

Скидка на строительство действует как своего рода амортизация, представляющая собой постепенное снижение в течение срока службы здания. Но в отличие от способа, которым амортизация имеет окончательную балансирующую корректировку с доходом, скидка на строительство вместо этого получает это как прирост капитала (или убыток) за счет снижения базы затрат.

Например, если предполагается, что здание ничего не будет стоить по истечении 40 лет, предусмотренных годовой надбавкой в ​​размере 2,5%, владелец будет постепенно вычитать средства в течение этих лет, вместо того, чтобы просто реализовать все имущество в результате одной большой потери капитала. в конце.

Распределение доверительного управления имуществом

Выплаты от имущественных трастов (как котируемых, так и некотируемых) обычно включают две суммы, которые влияют на налог на прирост капитала:

• Часть распределения «Отложенный налог».
• Прирост капитала распределяется, часть по методу дисконтирования, часть по методу индексации.

Инвестор вычитает отложенную по налогу часть распределения из своей базы затрат (и приведенной базы затрат). Это называется отложенным налогом, потому что инвестор не платит налог на сумму сразу, но будет платить налог на прирост капитала, когда он позже продаст единицы, поскольку это снизило их себестоимость.

Суммы отложенного налога обычно возникают из скидок на строительство, так же, как и в случае прямого владения недвижимостью ( см. выше ). В самом простом виде это работает следующим образом. Предположим, что траст получает доход от аренды в размере 100 долларов и имеет отчисления на строительство в размере 20 долларов. Тогда чистый налогооблагаемый доход составляет 80 долларов США, и эта сумма распределяется среди владельцев паев и включается в их доход. Оставшиеся 20 долларов также распределяются среди владельцев паев, но это рассматривается как возврат капитала.

База затрат инвестора не может опускаться ниже нуля. Если суммы отложенного налога снизили его до нуля, то любое превышение должно быть задекларировано как прирост капитала в полученном году. Это необычная ситуация, как правило, она не может возникнуть, если инвестор не смог получить паи траста по цене, намного меньшей, чем стоимость зданий.

Прирост капитала, распределяемый трастом, возникает в результате продажи трастом активов. Они облагаются налогом в руках инвестора так же, как и другие доходы. Когда есть выбор метода скидки или индексации, этот выбор делает доверительный управляющий.

Дисконтированный прирост капитала распределяется в уже дисконтированной форме, т.е. уже уменьшенной на 50% для активов, удерживаемых не менее 1 года. Инвестор должен удвоить эту сумму, применить любые капитальные потери, а затем передисконтировать остаток. (Если у вас нет капитальных убытков, то изменений нет, и полученная сумма является суммой, облагаемой налогом.)

Параметры

Для держателя опциона, т.е. получателя,

• Опцион, который покупается, а затем продается, облагается CGT, как и любой другой актив. Если срок его действия истекает, а не был продан, то считается, что он был продан по истечении срока действия с нулевой выручкой.
• При исполнении опциона «колл» приобретенные акции (или другие активы) имеют базовую стоимость, которая представляет собой уплаченную премию по опциону плюс сумму, уплаченную за исполнение. Датой приобретения акций является дата реализации вами прав или опционов на приобретение акций.
• Когда пут-опцион исполняется, выручка от проданных акций представляет собой сумму, полученную в результате исполнения, за вычетом ранее уплаченной опционной премии.

Для автора опциона, т.е. лица, предоставляющего право,

• Когда опцион продается, премия, полученная продавцом, представляет собой немедленный прирост капитала. (Это то же самое, что и при продаже других вновь созданных нематериальных активов.)
• При исполнении опциона колл продавец продает акции держателю опциона. Прирост капитала от продажи опциона сторнируется, а выручка от проданных акций представляет собой полученную цену исполнения плюс полученную премию по опциону.
• Когда пут-опцион исполняется, продавец покупает акции у держателя опциона. Прирост капитала от продажи опциона сторнируется, а базой стоимости акций является уплаченная цена исполнения за вычетом полученной опционной премии.

Права на долю

Права или опционы, выпущенные компанией, позволяющие существующим акционерам покупать новые акции, рассматриваются как приобретенные по нулевой стоимости одновременно с приобретением акций. В случае продажи выручка представляет собой прирост капитала (или не прирост капитала, если эти акции были до CGT).

Если права реализованы, то новые акции принимаются к приобретению за уплаченную сумму и в дату исполнения. Если акции были выпущены до CGT, то рыночная стоимость прав на момент реализации также должна быть добавлена ​​к базовой стоимости новых акций.

Права или опционы, выданные компанией, купленные у кого-то другого (т.е. не выданные напрямую от компании), рассматриваются как опционы, описанные выше.

Демутуализация

Когда общество взаимного страхования, такое как страховая компания, осуществляет демутуализацию путем конвертации членства в акции, компания сообщает членам о базовой стоимости и сниженной базовой стоимости для их новых акций. Эта база затрат представляет собой «встроенную стоимость». ATO публикует базы затрат для недавних значительных демутуализаций, таких как AMP Limited и Insurance Australia Group . Когда акции позже продаются, прирост или убыток капитала происходят обычным образом.

Бесполезные акции

Когда компания ликвидируется или переходит в управление, ликвидатор , конкурсный управляющий или администратор может сделать официальное заявление о том, что они не ожидают распределения остатков среди акционеров (все деньги будут исчерпаны в первую очередь, выплачивая кредиторам). Акционеры могут затем, если пожелают, потребовать возмещения убытков по акциям, как если бы они продали их за нулевое вознаграждение. Если последующее ликвидационное распределение действительно происходит, оно рассматривается как прирост капитала.

Ликвидаторам было предоставлено право делать такие заявления с 11 ноября 1991 г., а другим специалистам по банкротству - с 11 мая 1991 г. Конечно, акционер всегда может продать явно бесполезные акции третьей стороне за номинальную сумму, чтобы осознать убытки.

Короткие продажи

Короткие продажи покрываются обычным подоходным налогом, а не налогом на прирост капитала. Причина этого в том, что на первом этапе, то есть при продаже, инвестор не продает принадлежащий ему актив.

Амортизируемые активы

Когда вычеты заявляются для амортизации актива, а затем он продается, необходимо внести балансирующую корректировку для выручки по сравнению с списанной стоимостью . В обычном случае, когда выручка меньше первоначальной стоимости, любая разница между выручкой и списанной стоимостью является доходом или дальнейшим вычетом, и CGT не применяется.

Однако если выручка превышает первоначальную стоимость, то сумма между списанной стоимостью и первоначальной стоимостью является доходом, а выручка сверх этой суммы представляет собой прирост капитала. Фактически вычеты, разрешенные в прошлые годы, отменяются, тогда применяется обычный CGT.

Трейдеры акций

Лицо, для которого покупка и продажа акций или других активов является бизнесом, рассматривает эти активы как торговые акции, а прибыли или убытки от них являются обычным доходом, а не приростом капитала. Налогоплательщику необходимо определить, относятся ли они к категории торговцев акциями или нет.

Специального закона о трейдерах акциями не существует, но АТО публикует информационный бюллетень с рекомендациями, основанными на решениях судов [1] . Он включает в себя примеры определенно торговли и определенно нет. Факторы включают в себя намерение получить прибыль, повторяемость и регулярность деятельности, а также ее организованность в деловой манере. (В худшем случае налогоплательщик может использовать систему частных постановлений, чтобы получить заключение АТО по конкретным обстоятельствам, в которых они находятся или которые рассматривают.)

Преимущество трейдера заключается в том, что убытки можно компенсировать за счет других доходов (например, дивидендов), и у него есть выбор: каждый год оценивать каждую акцию либо по себестоимости, либо по рыночной цене, поэтому нереализованные убытки могут быть занесены в учет немедленно, а нереализованная прибыль удерживается. Недостаток для трейдера заключается в том, что скидка 50% на прибыль CGT для активов, удерживаемых 1 год или более, недоступна.

До введения налога на прирост капитала в 1985 году раздел 52 ITAA 1936 года требовал от налогоплательщиков декларировать (в следующей декларации) активы, которые они приобрели для торговли. Это было известно как объявление себя биржевым трейдером, но теперь таких выборов нет.

Ролловер

Положения о пролонгации позволяют отложить прирост капитала, либо позволяя новому владельцу сохранить базу затрат предыдущего владельца, либо позволяя владельцу переключиться на новый аналогичный актив и сохранить старую базу затрат.

Смерть

В случае смерти активы CGT, переданные бенефициарам (либо непосредственно, либо сначала исполнителю), не рассматриваются как отчужденные умершим, а вместо этого считается, что бенефициары приобрели их на дату смерти умершего и с учетом базовой стоимости и уменьшенной стоимости. база на эту дату.

Этот перенос не применяется, если бенефициар не является резидентом Австралии или является организацией с налоговыми льготами, такой как пенсионный фонд. В таких случаях считается, что умерший был продан бенефициару по рыночной стоимости на дату смерти, и применяется обычный налог на прирост капитала. Церкви и благотворительные организации также считаются получателями налогов с льготным налогообложением, но завещания зарегистрированным « получателям подарков с франшизой » не облагаются налогом. Подарки в рамках программы «Культурное наследие» также не облагаются налогом.

Кроме того, этот перенос не применяется к активам до CGT (т.е. приобретенным умершим до 20 сентября 1985 г.), в этом случае активы подлежат продаже по рыночной стоимости для бенефициара на дату смерти умершего. Поскольку имущество до CGT не облагается налогом на прирост капитала, но статус актива до CGT теряется.

Обратите внимание, что как для активов CGT, так и для них, не существует налоговых обязательств в отношении имущества умершего в обычном случае передачи индивидуальному австралийскому бенефициару. Это означает, что в большинстве случаев налог на прирост капитала не является заменой налога на смерть или налога на наследство.

Неиспользованные чистые убытки капитала, перенесенные умершим из прошлых налоговых лет, теряются вместе с его смертью. Эти убытки не могут быть возмещены ни имуществом, ни бенефициарами (TD 95/47).

Распад брака

Когда активы передаются между супругами в соответствии с мировым соглашением, одобренным судом, после распада брака, автоматически применяются определенные положения о переносе имущества. По сути, супруг, получающий актив, сохраняет первоначальную базовую стоимость и дату приобретения. Вновь созданные нематериальные активы, такие как права или опционы, имеют стоимостную базу, состоящую только из того, что было фактически потрачено на их создание (например, гонорары адвоката).

Передачи, произведенные без одобрения суда, не подлежат переносу, к любому выбытию применяются обычные правила CGT. А если активы не передаются по рыночной стоимости и не в рамках сделки «на расстоянии вытянутой руки», тогда для целей CGT передача будет рассматриваться как осуществленная по рыночной стоимости.

Поглощения

Пролонгация «Скрипт за суму» может быть доступна для поглощения или слияния, когда акционер получает новые акции или новые трастовые паи, а не денежные средства. При возможности продления новый пакет акций рассматривается как продолжение старого, с той же базой затрат и датой приобретения. Скрипт для ролловера доступен, если:

• первоначальные акции являются активами CGT. Ролловер недоступен для акций до CGT.
• Стоимость предложения настолько высока, что возникнет прирост капитала, если рассматривать его как продажу первоначальных акций. Ролловер не применяется к убытку капитала, который вместо этого должен быть реализован.
• своп — это акции на акции или трастовые паи на трастовые паи. Это не относится к изменению структуры.
• поглощение произойдет 10 декабря 1999 г. или после этой даты, после введения этого положения о продлении срока действия.
• участник торгов сделал свое предложение доступным для всех акционеров с правом голоса и становится владельцем 80% голосующих акций. Это позволяет ограничить перенос только реальными поглощениями.
• некоторые другие правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов не применяются. Они применимы к целевой компании или трасту с небольшим количеством акционеров или с существенным общим акционером.

Акционер может решить не использовать сертификаты для пролонгации сертификатов, а вместо этого рассматривать это как продажу своих первоначальных активов за стоимость новых акций, получая прирост капитала. Акционер может выбрать передачу части пакета акций.

Согласно закону австралийских компаний, если участник торгов получит одобрение 90%, он может заставить оставшихся акционеров принять предложение. перенос «обязательного приобретения» Такие держатели находятся в том же положении, что и те, кто добровольно принял (в частности, обратите внимание, что приведенный ниже не применяется).

Разделение

Когда компания выделяет часть своего бизнеса в новую отдельную компанию и передает акционерам новые акции этой новой компании, стоимость первоначальных акций налогоплательщика делится между первоначальным и новым холдингом. Компания сообщает соответствующие пропорции, и акционер распределяет первоначальную базу затрат между двумя организациями. Новый холдинг считается приобретенным на дату разделения. База затрат первоначального пакета акций уменьшается на базу затрат нового пакета акций.

В некоторых случаях, когда разделение соответствует критериям, может быть предоставлена ​​льгота по пролонгации, о чем обычно сообщает компания. Если таковое имеется и если налогоплательщик решает его использовать, считается, что новое участие было приобретено на ту же дату, что и первоначальное владение, и это включает в себя то, что оно было до CGT, если исходное было до CGT.

Обычно льгота по пролонгации (если она доступна) является преимуществом, она сохраняет статус до CGT и помогает человеку уложиться в 1-летний период для получения 50% скидки на прибыль. Однако в отношении активов до CGT, где рыночная стоимость нового холдинга ниже его базовой стоимости, налогоплательщику лучше не использовать пролонгацию, а вместо этого позволить новому холдингу быть активом CGT, чтобы можно было использовать потери капитала.

Уничтожение или принудительное приобретение

Когда актив принудительно приобретен государственным органом или уничтожен и получена страховка или компенсация, налогоплательщик может выбирать между:

• Расцениваю это как продажу по такой цене.
• Ролловер, при котором компенсация используется для замены или ремонта актива и считается продолжением первоначального актива. Первоначальная дата приобретения не изменяется, в частности, актив до CGT продолжает оставаться до CGT.

При переносе существуют правила, которые следует использовать, когда компенсация отличается от стоимости замены или ремонта. И, в частности, существует ограничение в 120% рыночной стоимости при замене актива до CGT (поэтому невозможно получить существенно больший актив в статус до CGT).

Обратите внимание, что эти положения применяются только к основным активам, а не к торговым запасам или амортизируемому оборудованию.

Малый бизнес

С 21 сентября 1999 года для малого бизнеса доступны четыре налоговые льготы по налогу на прирост капитала.

• 15-летнее освобождение. Освобождение от CGT для владельца, который имел малый бизнес в течение 15 лет и продает его в связи с выходом на пенсию (должен быть старше 55 лет) или в связи с постоянной нетрудоспособностью.
• Сокращение активных активов на 50%. Прирост капитала снижается на 50% для активов, активно используемых в бизнесе (включая нематериальные активы). Также применяется обычное правило скидки 50 % для активов, хранящихся не менее 1 года: в этом случае скидка 50 %, а затем скидка 50 % на остаток, что дает общую скидку 75 %.
• Освобождение от выхода на пенсию для малого бизнеса. При продаже малого бизнеса и возрасту не старше 55 лет CGT не выплачивается с чистого прироста капитала, выплачиваемого в пенсионный фонд. Пожизненный лимит на это освобождение составляет 500 000 долларов США.
• Переворот малого бизнеса. Чистый прирост капитала, полученный в результате продажи активного актива, может быть уменьшен на сумму, потраченную на назначенный замещающий актив. Это всего лишь отсрочка прибыли, она кристаллизуется в случае продажи замены или изменения ее использования (но при желании затем можно сделать новое дальнейшее продление).

Ключевыми элементами малого бизнеса являются:

• чистые активы до $6 млн. «Связанные лица» учитываются в этом лимите.
• одно «контролирующее лицо», имеющее 50% или более голосов плюс 50% или более экономической доли. Или два таких человека, если каждый из них владеет половиной. Но заметьте, что три человека с равными долями не пройдут тест, потому что ни один из них не имеет контролирующего положения.

Освобождение от налога на прибавки, выплачиваемые в пенсионный фонд, аналогично тому, что сотрудники могут делать с правомочными выплатами при увольнении (накопленным неиспользованным отпуском за выслугу лет и т. д.) при уходе с работы. Но в случае с малым бизнесом это только чистая прибыль после применения скидок CGT, которую необходимо внести в фонд, чтобы избежать ответственности CGT, а оставшуюся часть можно оставить в денежной форме.

ATO внесла изменения, смягчающие некоторые из этих положений. можно узнать на сайте АТО Подробности .

См. также

• Налогообложение в Австралии

Ссылки

• Руководство по налогу на прирост капитала , Австралийское налоговое управление , публикация NAT 4151-6.2005 [2]
• Руководство по налоговым льготам на прирост капитала для малого бизнеса , Австралийское налоговое управление , публикация NAT 8384-06.2005 [3]
• Ведение бизнеса по торговле акциями - Информационный бюллетень , Австралийское налоговое управление
• Подоходный налог и инвестиции , NE Renton, 2-е издание, 2005 г., ISBN   0-7314-0221-9

Внешние ссылки

• Изменения в льготах по налогу на прирост капитала для малого бизнеса (CGT) - Налогового управления Австралии информационный бюллетень