Позитивный учет
| Бухгалтерские исследования |
|---|
 |
| Часть серии о Бухгалтерский учет |
Позитивный учет — это отрасль академических исследований в области бухгалтерского учета , целью которой является объяснение и прогнозирование фактической бухгалтерского учета практики . Это контрастирует с нормативным учетом , который стремится вывести и предписать «оптимальные» стандарты учета.
Фон
[ редактировать ]Позитивный учет возник в результате эмпирических исследований, получивших широкое распространение в сфере бухгалтерского учета в конце 1960-х годов. Он был организован как академическая школа дисциплинарной мысли благодаря работам Росса Уоттса и Джерольда Циммермана (в 1978 и 1986 годах) в Школе делового администрирования Уильяма Э. Саймона при Рочестерском университете , а также благодаря основанию Журнала «Бухгалтерский учет и экономика» в 1979 году. После публикации новаторские статьи были встречены серьезной критикой.
Просмотры
[ редактировать ]Позитивный учет может быть связан с договорным взглядом на фирму. [1] [2] Фирма рассматривается как « связующее звено контрактов », а бухгалтерский учет – как один из инструментов, облегчающих заключение и исполнение контрактов. Согласно этой точке зрения, практика бухгалтерского учета развивается с целью снижения затрат по контракту путем заключения предварительного соглашения между различными сторонами. Например, позитивный бухгалтерский учет постулирует, что консерватизм в бухгалтерском учете – в этом смысле определяемый условно как требование более низких (более высоких) стандартов проверяемости для признания убытков (прибылей) – берет свое начало на рынках контрактов, включая контракты на вознаграждение менеджеров и контракты с кредиторами. Например, в отсутствие консерватизма соглашения о вознаграждении менеджеров могут вознаграждать менеджеров на основе текущих отчетов, которые, как показывают более поздние данные, были необоснованными.
Договорной взгляд на позитивный учет ставит его в противоречие с исследованиями значимости в бухгалтерском учете: последние утверждают, что основная роль бухгалтерского учета заключается в оценке фирмы, и поэтому такие практики, как консерватизм, неоптимальны. [3] Школа значимости подчеркивает полезность бухгалтерской информации для инвесторов в акционерный капитал в отличие от ее полезности при заключении контрактов.
Перспектива эффективности
[ редактировать ]Перспектива эффективности учитывается в теории позитивного бухгалтерского учета, поскольку исследователи объясняют, как различные менеджеры выбирают методы бухгалтерского учета, которые показывают истинное представление о результатах деятельности фирмы. В рамках этой точки зрения, [3] Многие авторы утверждают, что практика бухгалтерского учета, принятая фирмами, часто объясняется на основе демонстрации истинного образа финансовых результатов фирмы.
Оппортунистическая перспектива
[ редактировать ] | Этот раздел нуждается в дополнительных цитатах для проверки . ( июнь 2010 г. ) |
Оппортунистическая точка зрения предполагает, что менеджеры, являющиеся агентами принципала, действуют в своих собственных интересах. Они принимают только такую учетную политику, которая позволяет им получать прибыль, поскольку фирма также выигрывает. Существуют различные типы гипотез, такие как гипотеза политических издержек, бонусного плана и долга, которые показывают, какие мотивы заставляют менеджеров выбирать один метод учета вместо другого.
Гипотеза вознаграждения руководства (гипотеза бонусного плана)
[ редактировать ]Гипотеза о вознаграждении руководства утверждает, что менеджеры, у которых есть стимулы к бухгалтерскому учету или вознаграждение, связанное с эффективностью бухгалтерского учета фирмы, будут иметь тенденцию манипулировать методами и цифрами бухгалтерского учета, чтобы показать эффективность бухгалтерского учета лучше, чем это должно быть. [3] Например, такие менеджеры могут выбрать другой метод амортизации, позволяющий получать более низкую прибыль в начале и более высокую прибыль в конце. Менеджеры старшего возраста будут склонны игнорировать любые затраты на исследования и разработки, поскольку это снизит прибыль текущего года, что повлияет на их доходы.
Гипотеза долгового капитала
[ редактировать ]Гипотеза долга/капитала утверждает, что менеджеры будут стремиться демонстрировать более высокую прибыль (аналогично гипотезе бонусного плана/компенсации руководства) с намерением иметь лучшую производительность и ликвидность для выплаты процентов и основной суммы долга, накопленного ими в прошлом. бизнес. [3] Чем выше уровень долга/собственного капитала, тем более вероятно, что менеджеры будут склонны использовать методы и процедуры бухгалтерского учета для увеличения бухгалтерской прибыли.
Гипотеза политических издержек
[ редактировать ]Гипотеза политических издержек утверждает, что фирмы будут использовать различные методы бухгалтерского учета, чтобы показывать более низкую прибыль, чтобы не привлекать внимание политиков, которые следят за высокодоходными отраслями. [3] и будет устанавливать более жесткое регулирование для высокодоходных фирм.
Критика
[ редактировать ]- Она не дает каких-либо рецептов, не утверждает, что должно произойти, а скорее объясняет и предсказывает, что произойдет, что является целью позитивной теории бухгалтерского учета, и этого недостаточно.
- Оно не лишено ценностей, поскольку оно лишь объясняет и предсказывает , что люди могут делать, совершенно игнорируя то, что им следует делать. [3]
- Он предполагает, что действия каждого менеджера (агента) и владельца (принципала) преследуют корыстные интересы, основной целью которых является максимизация собственного богатства без учета каких-либо неблагоприятных последствий.
- Невозможно избежать оценочных суждений при выборе тем исследований и планировании исследований. [4]
См. также
[ редактировать ]Ссылки
[ редактировать ]- ^ Коуз, Р. (1937). Природа фирмы . Экономика 4. С. 386–405.
- ^ Дженсен, М.; В. Меклинг (1976). Теория фирмы: управленческое поведение, агентские издержки и структура собственности . Журнал финансовой экономики, 3 (4). стр. 305–360.
- ^ Перейти обратно: а б с д и ж Диган, 2009 г.
- ^ Хайн Шредер (1984), Позитивно нормативные (бухгалтерские) теории, в: А. Г. Хопвуд и Х. Шредер, Европейский вклад в исследования в области бухгалтерского учета, VU Uitgeverij / Free University Press, 1984, ISBN 90-6256-133-0
- Диган, CM (2009). В теории финансового учета. Норт-Райд, Новый Южный Уэльс: МакГроу-Хилл.
- Кристенсон, К. (1983), «Методология позитивного учета», «Обзор бухгалтерского учета» (январь), стр. 1–22.
- Уоттс, Р. и Дж. Верховный (1986), Позитивная теория бухгалтерского учета, Эджвуд Клиффс, Нью-Джерси: Прентис Холл.
- Тинкер, Т., Б. Мерино и М. Неймарк (1982), «Нормативное происхождение позитивных теорий: идеология и бухгалтерская мысль», Бухгалтерский учет, организации и общество 2, стр. 167–200.
- Уоттс Р. и Дж. Циммерман (1978), «На пути к позитивной теории определения стандартов бухгалтерского учета», The Accounting Review 53 (январь), стр. 112–134.
- Уоттс Р. и Дж. Циммерман (1986), Позитивная теория бухгалтерского учета, Энглвуд Клиффс, Нью-Джерси: Прентис Холл.