МСФО 2

IAS 2 — это международный стандарт финансовой отчетности, разработанный и распространяемый Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в качестве руководства по оценке и классификации запасов .

Обзор

МСФО (IAS) 2 определяет запасы как активы , которые:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности,
• в процессе производства для такой продажи, или
• в виде материалов или поставок, которые будут потребляться при производстве или оказании услуг.

МСФО (IAS) 2 требует, чтобы те активы, которые считаются запасами, учитывались по наименьшей из себестоимости или чистой стоимости реализации. Себестоимость включает не только стоимость покупки, но и затраты на переработку, которые представляют собой затраты, связанные с приведением запасов в их нынешнее состояние и местонахождение, например, затраты на оплату труда. МСФО (IAS) 2 также допускает капитализацию переменных накладных расходов и постоянных накладных расходов при условии, что фиксированные накладные расходы распределяются на систематической и последовательной основе и в соответствии с обычными уровнями выпуска продукции. Если объем выпуска ниже ожидаемого, результирующие чрезмерные накладные расходы следует рассматривать как расходы, а не капитализировать, но когда выпуск аномально высок, фиксированные накладные расходы, распределяемые на каждую единицу, должны быть уменьшены, чтобы не переоценить запасы.

В случае производства нескольких продуктов в рамках одного процесса, таких как основной продукт и побочный продукт, затраты на которые четко не разделены, затраты должны распределяться «на рациональной и последовательной основе». например, на основе рыночной стоимости каждой единицы, когда два продукта становятся отдельными.

МСФО (IAS) 2 не допускает капитализацию:

• (a) стоимость аномальных уровней отходов,
• (b) затраты на хранение, если хранение не является частью производственного процесса,
• (c) административные расходы,
• (г) затраты на продажу.

Оценка незавершенного производства по договорам на строительство и оказание услуг выходит за рамки МСФО (IAS) 2 ( МСФО (IFRS) 15 вместо этого применяется ); аналогично для финансовых инструментов применяются МСФО 32 и МСФО 9, а для биологических активов, возникающих в результате сельскохозяйственной деятельности, вместо МСФО 2 применяется МСФО 41. Для капитализации затрат по займам в запасах обратитесь к « МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

МСФО (IAS) 2 допускает два метода расчета себестоимости: стандартный и розничный. Стандартный метод требует, чтобы запасы оценивались по стандартной стоимости каждой единицы; то есть обычные затраты на единицу продукции при нормальном уровне производительности и эффективности. Метод розничной торговли оценивает запасы, беря стоимость продаж и затем уменьшая ее на соответствующую валовую прибыль. Если элементы товарно-материальных запасов обычно не являются взаимозаменяемыми или если определенные элементы предназначены для конкретных проектов, для этих элементов требуется определить их конкретные затраты и назначить их индивидуально.

МСФО (IAS) 2 также требует использования принципа «первым поступило — первым поступило» (FIFO), согласно которому те товары, которые находились на складе дольше всего, считаются товарами, которые используются в первую очередь, гарантируя, что те товары, которые хранятся в запасах, на отчетную дату оцениваются по самой последней цене. В качестве альтернативы стоимость запасов может быть рассчитана с использованием формулы средневзвешенной стоимости.

Стоимость запасов должна отражаться по наименьшей из себестоимости или чистой стоимости реализации. Если чистая стоимость реализации падает ниже себестоимости запасов, убыток должен быть признан как расход в том периоде, в котором произошло снижение стоимости.