МСФО (IAS) 19

МСФО (IAS) 19 или девятнадцатого Международного стандарта финансовой отчетности, Правило касающееся вознаграждений работникам в соответствии с правилами МСФО, установленными Советом по международным стандартам финансовой отчетности . В данном случае «выплаты работникам» включают заработную плату, а также пенсии, страхование жизни и другие льготы.

Правила МСФО (IAS) 19 разъясняют порядок учета долгосрочных вознаграждений работникам и планов после окончания трудовой деятельности, таких как пенсионные планы с установленными выплатами . Соответственно, большая часть стандарта посвящена объяснению правил долгосрочных вознаграждений работникам.

Пенсионные планы с установленными выплатами как разновидность плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности

Пенсионные планы с установленными выплатами будут предлагать различные виды пособий в зависимости от способа ухода работника от работодателя. Например, если работник продолжает работать до достижения пенсионного возраста, он может иметь право на пенсию, часто рассчитываемую на основе его средней заработной платы за период, предшествующий его выходу. Пенсия может выплачиваться до конца его жизни, а в случае его/ее смерти – по сниженной ставке его/ее супруге на оставшуюся часть его/ее жизни. Но если он уйдет со службы до того, как получит право на пенсию, он может получить такое пособие, как возврат взносов или отсроченную пенсию, выплачиваемую с обычного пенсионного возраста, в зависимости от стажа работы. Во многих случаях пенсионные планы с установленными выплатами финансируются и удерживают активы для выплаты обещанных выплат. Пенсионный план с установленными выплатами является примером плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Учет пенсионных планов с установленными выплатами в МСФО (IAS) 19

Учет затрат и обязательств, связанных с такими планами, поднимает несколько вопросов. К ним относятся следующие (обратите внимание, что ссылки на параграфы относятся к МСФО 19 до его пересмотра в июне 2011 года):

Методика, которую следует использовать для определения стоимости льгот, на которые имеет право работник, учитывая, что льготы различаются в зависимости от способа увольнения. Обычно используется актуарная математика , и эта методология указана в пункте 50(a) МСФО (IAS) 19.
Используя методы актуарной оценки, следует распределять обязательства в отношении «заработанных» и «незаработанных» услуг. С этим связан вопрос о том, как следует рассчитывать затраты, связанные с начислением пособий по плану за последний отчетный период. метод финансирования, известный как «метод прогнозируемой единицы», предписан МСФО (IAS) 19 (пункт 50(b) МСФО (IAS) 19).
Необходимо указать принципы выбора финансовых допущений для расчета обязательств. Основной выбор заключается в том, что они должны либо определяться рынком, либо основываться на других «долгосрочных» (и обычно более субъективных) предположениях. МСФО (IAS) 19 предписывает рыночные допущения (пункт 77 МСФО (IAS) 19).
В рамках этой рыночной структуры необходимо указать метод, который следует использовать для выбора таких допущений, как ставка дисконтирования . МСФО предписывает, что ставка дисконтирования должна основываться на высококачественных корпоративных облигациях (обычно интерпретируемых как корпоративные облигации с кредитным рейтингом АА) (пункты 78-82 МСФО (IAS) 19).
«Профицит» (превышение активов над обязательствами) может увеличиваться или уменьшаться, когда актуарные допущения не реализуются, и метод бухгалтерского учета должен определять, как учитывать такие увеличения и уменьшения. МСФО (IAS) 19 разрешает признавать их немедленно за пределами счета прибылей и убытков или распределять их на несколько лет по счету прибылей и убытков в той степени, в которой они превышают установленный порог (пункты 92-93A МСФО (IAS) 19).
Обязательства могут увеличиваться или уменьшаться при изменении выплат по плану, и метод учета должен указывать, как учитывать такое увеличение или уменьшение. МСФО (IAS) 19 обычно требует их немедленного признания. (МСФО (IAS) 19 называет эти затраты затратами на «прошлые услуги», и они амортизируются линейным методом в течение периода, в течение которого « переходят » льготы).
Необходимо уточнить порядок учета в ситуации, когда работодатель продает часть или всю свою деятельность («расчет»). Аналогично, необходимо уточнить порядок учета в ситуации, когда работодатель сокращает штат сотрудников или закрывает план («сокращение»). МСФО (IAS) 19 требует, чтобы прибыли или убытки по активам и актуарным обязательствам, а также неамортизированная стоимость прошлых услуг признавались в момент погашения или сокращения (пункты 109–115 МСФО (IAS) 19).
Работодателю часто бывает довольно сложно вернуть значительные избыточные активы по плану. Это может быть принято во внимание стандартами учета пенсионных расходов, и МСФО (IAS) 19 делает это, устанавливая верхний предел актива, который может быть включен в баланс (пункт 58 МСФО (IAS) 19).

Примечания

Ссылки

МСФО (IAS) 19, пересмотренный в 2002 г., опубликован в официальном журнале Европейского Союза.
Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IAS) 19, пересмотренные в 2004 г., опубликованные Советом по МСФО.
Резюме МСФО (IAS) 19 на веб-сайте IASB
Поправка к Международному стандарту финансовой отчетности IAS19 «Вознаграждения работникам». Актуарные прибыли и убытки, планы группы и раскрытие информации (декабрь 2004 г., IASB)

Внешние ссылки