Креативный учет
| Часть серии о |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
Креативный учет — это эвфемизм , относящийся к практике бухгалтерского учета , которая может следовать букве правил стандартной бухгалтерской практики , но отклоняться от духа этих правил, вызывая сомнительную этику бухгалтерского учета — конкретно искажая результаты в пользу «составителей» или фирмы, которая нанял бухгалтера. [1] Они характеризуются чрезмерным усложнением и использованием новых способов характеристики доходов, активов или пассивов , а также намерением повлиять на читателей в сторону интерпретаций, желаемых авторами. Иногда также используются термины «инновационный» или «агрессивный». Другой распространенный синоним — «готовить книги». Креативный учет часто используется в сочетании с прямым финансовым мошенничеством (включая мошенничество с ценными бумагами ), и границы между ними размыты. Креативная практика бухгалтерского учета известна с древнейших времен и в различных формах проявляется во всем мире. [1]
«Каждая компания в стране тратит свои прибыли. Каждый набор опубликованных отчетов основан на книгах, которые были тщательно приготовлены или полностью поджарены. Цифры, которые два раза в год предоставляются инвесторам, были изменены, чтобы защитить Виновен. Это величайший обман со времен троянского коня ... На самом деле этот обман совершенно законен.
Ян Гриффитс в 1986 году, описывая творческий бухгалтерский учет [2]
Этот термин в общепринятом понимании относится к систематическому искажению реальных доходов и активов корпораций или других организаций. «Креативный учет» стал причиной ряда бухгалтерских скандалов и многих предложений по реформе бухгалтерского учета , обычно сосредотачивающихся на обновленном анализе капитала и факторов производства , который правильно отражал бы то, как создается добавленная стоимость.
Газетные и тележурналисты выдвинули гипотезу, что спад фондового рынка в 2002 году был спровоцирован сообщениями о «нарушениях в бухгалтерском учете» в Enron , Worldcom и других фирмах в Соединенных Штатах . По мнению критика Дэвида Эренштейна , термин «креативный бухгалтерский учет» впервые был использован в 1968 году в фильме Продюсеры» « Мела Брукса , где он также известен как голливудский бухгалтерский учет . [3]
Мотивы творческого бухгалтерского учета
[ редактировать ]Основная цель творческого бухгалтерского учета состоит в том, чтобы «представить [бизнес] в наилучшем свете», как правило, путем манипулирования зарегистрированной прибылью или затратами. [4] Менеджеры компаний, участвующие в творческом учете, могут иметь для этого различные ситуативные мотивы, в том числе:
- Ожидания рынка и акционеров относительно прибыли
- Персональные стимулы
- Премиальная оплата
- Выгоды от акций и опционов на акции
- Безопасность работы
- Личное удовлетворение
- Сокрытие мошенничества
- Налоговый менеджмент
- Выкуп менеджмента
- Долговое соглашение
- Личный интерес менеджера
- Слияния и поглощения
Типы/примеры креативных схем учета
[ редактировать ]Управление доходами
[ редактировать ]Креативный учет можно использовать для управления доходами. [5] Управление прибылью происходит, когда менеджеры используют суждения в финансовой отчетности и при структурировании транзакций для изменения финансовых отчетов, чтобы либо ввести в заблуждение некоторых заинтересованных сторон относительно основных экономических показателей компании, либо повлиять на результаты контрактов, которые зависят от отчетных показателей. [6]
Голливудский бухгалтерский учет
[ редактировать ]Практикуемый некоторыми голливудскими киностудиями творческий учет может использоваться для сокрытия доходов от фильма, чтобы исказить долю прибыли, обещанную определенным участникам в доходах от фильма. По сути, участники валового дохода от фильма остаются неизменными, но участникам прибыли предоставляются заниженные или отрицательные цифры прибыльности, что приводит к меньшим выплатам или их отсутствию после успеха фильма. Известные примеры обмана добросовестных участников прибыли включают Дарта Вейдера актера Дэвида Проуза (скорректированный валовой доход в размере 729 миллионов долларов от «Возвращения джедая» ). [7] и «Форрест Гамп» писатель романов Уинстон Грум (с валовым театральным доходом в 661 миллион долларов) [8] - им обоим заплатили 0 долларов за участие в прибылях из-за того, что фильмы «находились в убытке». [9] [8]
Схемы Тобаши
[ редактировать ]Эта форма творческого учета, которая сейчас считается уголовным преступлением в Японии, где она возникла, предполагает продажу, обмен или другую форму временной торговли обязательствами одной компании с другой компанией в портфеле холдинга, часто созданную исключительно для сокрытия убытков первая фирма. Эти схемы были популярны в 1980-х годах в Японии, прежде чем правительство ввело более жесткие гражданские законы и в конечном итоге криминализировало эту практику. Скандал с Enron показал, что Enron широко использовала субкорпорации для погашения долгов и сокрытия своих истинных потерь в стиле Тобаши.
Схема РЕПО 105 Lehman Brothers
[ редактировать ]Lehman Brothers использовала соглашения об обратной покупке для поддержки отчетов о прибыльности с помощью своей схемы Repo 105 под наблюдением бухгалтерской фирмы Ernst & Young . Схема заключалась в неправильном сообщении о РЕПО (обещании выкупить обязательство или актив после его продажи) как о продаже и выборе времени для него точно таким образом, чтобы половина сделки была завершена до крайнего срока отчетности о прибыльности, а половина - после него. — следовательно, увеличивая показатели рентабельности на бумаге. Прокуратура Нью-Йорка подала иск против EY за то, что она допустила «бухгалтерское мошенничество, связанное с тайным удалением десятков миллиардов долларов ценных бумаг с фиксированным доходом с баланса Lehman с целью ввести общественность в заблуждение относительно истинного состояния ликвидности Lehman». [10]
Enron сделала то же самое примерно 10 лет назад; в их случае Merrill Lynch помогла Enron повысить прибыльность ближе к периодам получения прибыли, умышленно заключая соглашения об обратной покупке для покупки нигерийских барж у Enron , но Enron выкупила их обратно несколько месяцев спустя. Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC) выдвинула обвинения и признала виновными нескольких руководителей Merrill Lynch в пособничестве мошенничеству. [11]
Сокрытие греческого долга посредством валютного свопа со стороны Goldman Sachs
[ редактировать ]В 2001–2002 годах Goldman Sachs помог правительству Греции после ее вступления в еврозону улучшить показатели дефицита путем проведения крупных валютных свопов . Эти сделки на общую сумму более 2,3 млрд евро. [12] Технически это были кредиты, но они были скрыты под валютными свопами, чтобы обойти правила Маастрихтского договора об ограничениях дефицита стран-членов и позволили Греции «спрятать» эффективный кредит в размере 1 миллиарда евро. [13] После того, как Goldman Sachs разработал финансовый инструмент и продал его грекам, просто переложив обязательства в будущем и обманув инвесторов и Европейский Союз , президент инвестиционного банка Гэри Кон предложил Афинам еще одну сделку. После того как Греция отказалась от второй сделки, фирма продала свои греческие свопы Греческому национальному банку и удостоверилась, что ее короткая и длинная позиции по отношению к Греции сбалансированы, чтобы потенциальный дефолт Греции не повлиял на Goldman Sachs. [14]
Неправильно учтенные кредитные ноты Parmalat
[ редактировать ]Итальянский молочный гигант Parmalat до 2003 года применил ряд изобретательных схем бухгалтерского учета и электронного мошенничества, которые привели к крупнейшему банкротству в истории Европы. [15] Он продал себе облигации с кредитной привязкой с помощью Merrill Lynch через на Каймановых островах специальную компанию и переоценил их стоимость в балансе. Он также подделал чек от Bank of America на сумму 3,9 миллиарда долларов . [16] Публичная компания заявила инвесторам, что ее обязательства составляют около $2 млрд (эта цифра была принята ее аудиторами Deloitte и Grant Thornton International ), но после более тщательного аудита в ходе процедуры банкротства выяснилось, что долг компании оказался на самом деле составит $14,5 млрд. [17] Этот огромный долг был во многом вызван неудачными операциями в Латинской Америке и все более сложными финансовыми инструментами, используемыми для маскировки долга, такими как Parmalat, «выставляющий счета» через дочернюю компанию под названием Epicurum. [18] Также выяснилось, что ее генеральный директор Калисто Танци приказал создать подставные счета и перевел 900 миллионов евро в свою частную туристическую компанию. [17]
Офшоринг и уклонение от налогов
[ редактировать ]Чтобы избежать налогов на прибыль, транснациональные корпорации часто используют оффшорные дочерние компании , чтобы применить творческий метод бухгалтерского учета, известный как «учет минимальной прибыли». Дочерняя компания создается в налоговой гавани (часто как подставная компания), а затем взимает с основной корпорации большие сборы, что фактически минимизирует или полностью уничтожает прибыль основной корпорации. В большинстве стран Европейского Союза и США такая практика совершенно законна и часто осуществляется на виду или с явного одобрения налоговых органов. [19]
Компания Nike, Inc., как известно, прибегла к офшорингу, продав свой Swoosh логотип Бермудских островах, базирующейся на дочерней компании специального назначения, за номинальную сумму, а затем продолжила «взимать с себя» лицензионные сборы, которые Nike Inc. должна была выплатить дочерней компании, чтобы использовать собственный бренд в Европе. Налоговые органы Нидерландов знали об этой схеме перекачивания и одобрили ее, но не опубликовали частное соглашение, которое они заключили с Nike. [20] Лицензионные сборы составили 3,86 миллиарда долларов за 3 года и были обнаружены в результате несвязанного с этим судебного процесса в США, а также « Райских документов» . [21] В 2014 году срок действия Бермудского соглашения с властями Нидерландов истек, и Nike перевела прибыль в другую офшорную дочернюю компанию, базирующееся в Нидерландах Товарищество с ограниченной ответственностью (CV, сокращение от Commanditaire Vennootschap , широко известное как Kommanditgesellschaft ). Благодаря налоговой лазейке в Нидерландах, CV, принадлежащие физическим лицам, проживающим в Нидерландах, не облагаются налогом. Использование этой структуры сэкономило Nike более 1 миллиарда долларов в год на налогах и снизило глобальную налоговую ставку до 13,1%; В настоящее время компания преследуется за неуплату налогов на миллиарды долларов в судебных процессах со стороны нескольких правительств за уклонение от уплаты налогов . [22]
В популярных СМИ
[ редактировать ]Ряд документальных фильмов о бизнесе (71) посвящены финансовым скандалам и мошенничеству с ценными бумагами , в которых использовались творческие методы бухгалтерского учета:
- Enron: самые умные парни в комнате
- Работа внутри (фильм, 2010 г.)
- Документальный фильм PBS по мотивам книги «Восхождение денег»
- Документальный фильм по мотивам «Командирских высот»
- Ставка на ноль
- Китайская суета
- Грязные деньги
- £830 000 000 – Ник Лисон и падение дома Бэрингс , о Нике Лисоне и банке Бэрингс
- Изобретатель: Жажда крови в Кремниевой долине
- В погоне за Мэдоффом об инвестиционном скандале Мэдоффа
- Цена, которую мы платим
- Fyre и Fyre Fraud , два конкурирующих документальных фильма о фестивале Fyre.
См. также
[ редактировать ]Ссылки
[ редактировать ]- ^ Перейти обратно: а б Джонс, Майкл (ред.). Креативный учет, мошенничество и международные стандарты бухгалтерского учета . Джон Уайли. дои : 10.1002/9781119208907 .
- ^ Джон Блейк; Кэтрин Гауторп (20 июня 2005 г.). Этические проблемы в бухгалтерском учете . Рутледж. ISBN 1-134-69451-2 .
- ^ Продюсеры - Из настоящего - Коллекция критериев
- ^ «Креативный учет – Мотивы, приемы и возможности профилактики» . Исследовательские ворота . Проверено 5 июля 2020 г.
- ^ «Креативный учет» . Инвестопедия . Проверено 14 января 2014 г.
- ^ Хили, премьер-министр и Дж. М. Вален. «Обзор литературы по управлению прибылью и ее значение для установления стандартов», Accounting Horizons , декабрь 1999 г., стр. 365–383.
- ^ «Фильмы «Звездные войны» в прокате» . Касса Моджо . Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ Перейти обратно: а б « "Гамп" — хит, но все еще в минусе, говорит Paramount: Кино: Сценарист, который должен получить 3% чистой прибыли, нанимает юриста, чтобы поставить под сомнение практику бухгалтерского учета студии» . Лос-Анджелес Таймс . 24 мая 1995 г. Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ «Почему все голливудские фильмы теряют деньги?» . Ценаономика . 30 июля 2013 года . Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ «Генеральный прокурор Куомо подает в суд на компанию Ernst & Young за содействие Lehman Brothers в финансовом мошенничестве | Генеральный прокурор штата Нью-Йорк» . ag.ny.gov . Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ «Комиссия по ценным бумагам и биржам США обвиняет Merrill Lynch и четырех руководителей Merrill Lynch в пособничестве и подстрекательстве к бухгалтерскому мошенничеству Enron» . www.sec.gov . Проверено 28 сентября 2019 г.
- ^ «Goldman Sachs подробно описывает сделки с греческими производными финансовыми инструментами в 2001 году» . Рейтер . 22 февраля 2010 г. Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ Бальзли, Бит (08 февраля 2010 г.). «Долговой кризис Греции: как Goldman Sachs помог Греции замаскировать ее настоящий долг» . Шпигель онлайн . Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ «Goldman Sachs сократил греческий долг после того, как организовал те теневые свопы» . Бизнес-инсайдер . Проверено 23 сентября 2019 г.
- ^ «Вспомнили о крупнейшем банкротстве Европы» . www.europeanceo.com . Проверено 29 сентября 2019 г.
- ^ Гольдштейн, Стив. «Пармалат: катастрофа, но нет Энрона» . МаркетВотч . Проверено 29 сентября 2019 г.
- ^ Перейти обратно: а б Тран, Марк; агентства (17 февраля 2004 г.). «Полицейская сеть расширяется в отношении семьи Пармалат» . Хранитель . ISSN 0261-3077 . Проверено 29 сентября 2019 г.
- ^ Тилл, Джон Л. (25 февраля 2014 г.). Управление и рынок корпоративного контроля . Рутледж. ISBN 978-1-317-83471-7 .
- ^ «Любимое голландское налоговое соглашение Nike игнорировало «экономическую реальность», говорит ЕС» . ICIJ . 8 июля 2019 года . Проверено 30 сентября 2019 г.
- ^ «Любимое голландское налоговое соглашение Nike игнорировало «экономическую реальность», говорит ЕС» . ICIJ . 8 июля 2019 года . Проверено 30 сентября 2019 г.
- ^ «Nike опережает регулирующие органы» . ICIJ . 6 ноября 2017 года . Проверено 30 сентября 2019 г.
- ^ Хопкинс, Ник; Бауэрс, Саймон (6 ноября 2017 г.). «Раскрыто: как Nike остается на шаг впереди налоговиков» . Хранитель . ISSN 0261-3077 . Проверено 30 сентября 2019 г.
Дальнейшее чтение
[ редактировать ]- Амат О. и Гауторп К. (2004). Креативный учет: природа, масштабы и этические проблемы , Рабочие документы по экономике 749, Департамент экономики и бизнеса, Университет Помпеу Фабра.
- де ла Торре, Игнасио (2009). Креативный бухгалтерский учет раскрыт . Пэлгрейв Макмиллан. ISBN 978-0-230-21770-6 .
- Эллиот, Ларри; Шрот, Ричард Джозеф (2002). Как лгут компании: почему Enron — лишь верхушка айсберга . Коронный бизнес. ISBN 978-0-609-61081-7 .
- Оливерас Э. и Амат О. (2003). Этика и творческий учет: некоторые эмпирические данные по учету нематериальных активов в Испании . Рабочий документ UPF по экономике и бизнесу , (732).
| Базы данных органов управления : Национальные |
|---|
