Аудиторский отчет

Аудиторское заключение — это официальное мнение или отказ от него, выдаваемое внутренним аудитором или независимым внешним аудитором по результатам внутреннего или внешнего аудита , в качестве услуги по обеспечению уверенности с тем чтобы пользователь мог принимать решения на основе результатов аудит.

Аудиторские отчеты считаются важными инструментами при предоставлении финансовой информации пользователям, особенно в бизнесе . Многие сторонние пользователи предпочитают или даже требуют, чтобы финансовая информация была заверена независимым внешним аудитором. Кредиторы и инвесторы используют аудиторские отчеты Высших органов финансового контроля (ВОА) для принятия решений о финансовых инвестициях. Аудиторские отчеты получают ценность от повышения достоверности финансовой отчетности, что впоследствии увеличивает доверие к ней инвесторов. В правительстве законодательные и антикоррупционные органы используют аудиторские отчеты для отслеживания действий государственных администраторов от имени граждан. Таким образом, аудиторские отчеты являются механизмом проверки со стороны граждан, обеспечивающим управление государственными финансами, ресурсами и доверием в организациях, созданных для содействия хорошему управлению, таких как местные органы власти, правительственные ведомства, министерства и соответствующие государственные органы.

Аудиторское заключение о финансовой отчетности

См. Также: Финансовый аудит.

Важно отметить, что аудиторские заключения о финансовой отчетности не являются ни оценкой, ни каким-либо другим аналогичным определением, используемым для оценки организаций с целью принятия решения. Отчет представляет собой лишь мнение о том, является ли представленная информация правильной и свободной от существенных искажений, тогда как все остальные определения остаются на усмотрение пользователя.

Существует четыре распространенных типа аудиторских отчетов, каждый из которых представляет различную ситуацию, с которой столкнулся аудитор во время работы. Четыре отчета заключаются в следующем:

Безоговорочное мнение

Мнение считается безоговорочным , если у него или нее нет каких-либо существенных оговорок в отношении вопросов, содержащихся в финансовой отчетности. Самый частый тип отчета называется «Безоговорочным мнением» и рассматривается многими как эквивалент «чистого заключения о состоянии здоровья» для пациента, что побудило многих назвать его «Чистым мнением», но на самом деле это не является чистым свидетельством о состоянии здоровья, поскольку Аудитор может предоставить разумную гарантию только в отношении финансовой отчетности, но не в отношении здоровья самой компании или целостности документации компании, которая не является основой финансовой отчетности. Этот тип отчета выдается аудитором, когда финансовая отчетность не содержит существенных искажений и представлена ​​достоверно в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), что, другими словами, означает, что финансовое состояние, положение и деятельность компании являются достоверными. достоверно представлены в финансовой отчетности. Это лучший тип отчета, который проверяемая организация может получить от внешнего аудитора.

Безоговорочное мнение указывает на следующее:

(1) Финансовая отчетность подготовлена ​​с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета, которые последовательно применяются;

(2) Финансовая отчетность соответствует соответствующим законодательным требованиям и правилам;

(3) Обеспечивается адекватное раскрытие всех существенных вопросов, имеющих отношение к правильному представлению финансовой информации в соответствии с законодательными требованиями, где это применимо;

(4) Любые изменения в принципах бухгалтерского учета или методе их применения, а также их последствия были должным образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.

Отчет состоит из названия и заголовка, основной части, подписи и адреса аудитора, а также даты выпуска отчета. Стандарты аудита США требуют, чтобы в названии было слово «независимый», чтобы донести до пользователя, что отчет был беспристрастным во всех отношениях. Традиционно основная часть отчета без оговорок состоит из трех основных параграфов, каждый из которых имеет отдельные стандартные формулировки и свою цель. Тем не менее, некоторые аудиторы (в том числе PricewaterhouseCoopers [1] ) с тех пор изменили структуру основной части (но не формулировку), чтобы отличить себя от других аудиторских фирм, даже несмотря на то, что такое изменение противоречит уточненным стандартам аудита США AICPA. .

В первом параграфе (обычно называемом вводным параграфом ) указывается выполненная аудиторская работа и определяются обязанности аудитора и проверяемой организации в отношении финансовой отчетности. Второй параграф (обычно называемый параграфом объема ) подробно описывает объем аудиторской работы, дает общее описание характера работы, примеры выполняемых процедур и любые ограничения, с которыми столкнулся аудит в зависимости от характера работы. В этом пункте также указывается, что аудит проводился в соответствии с действующими в стране общепринятыми стандартами и правилами аудита. В третьем параграфе (обычно называемом параграфом мнения ) просто излагается мнение аудитора о финансовой отчетности и ее соответствии общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Ниже приводится пример стандартного аудиторского заключения без оговорок о финансовой отчетности, используемого в большинстве стран, с использованием названия ABC Company в качестве имени проверяемой организации. Обратите внимание, что этот отчет приемлем только для периодов, заканчивающихся до 15 декабря 2012 г.:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Совет директоров, акционеры, владельцы и/или руководство
Компания ABC, Inc.
123 Главная ул.
Любой город, любая страна

Мы провели аудит прилагаемого балансового отчета ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также соответствующих отчетов о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за данную финансовую отчетность несет руководство Компании. Наша ответственность заключается в выражении мнения о данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы провели аудит в соответствии со стандартами аудита, общепринятыми в (стране, где выдается отчет). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит так, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку используемых принципов бухгалтерского учета и существенных оценок руководства, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит дает разумное основание для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, упомянутая выше финансовая отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с общими правилами. принятые принципы бухгалтерского учета в (стране, где выпущен отчет).

ПОДПИСЬ ОДИТОРА
Имя и адрес аудитора

Дата = последний день любой значимой полевой работы.
Эта дата не должна быть датирована ранее того момента, когда у аудитора появятся достаточные аудиторские доказательства в поддержку своего мнения.

Недавно PCAOB внес изменения в заключение, содержащееся в отчете независимых аудиторов. Эти изменения можно отнести к введению SAS № 122 и SAS № 123. Для периодов, заканчивающихся после 15 декабря 2012 г., ниже приведен пример стандартного аудиторского заключения без оговорок о финансовой отчетности, используемого в большинстве стран, с использованием названия компании ABC, зарегистрированной в Калифорнии, в качестве имени проверяемой организации:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Совет директоров, акционеры, владельцы и/или руководство
Компания ABC, Inc.
123 Главная ул.
Любой город, любая страна

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности ABC Company, Inc. (калифорнийская корпорация), которая включает баланс по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также соответствующие отчеты о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату: и соответствующие примечания к финансовой отчетности.

Ответственность руководства за финансовую отчетность

Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США; это включает в себя разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля, связанной с подготовкой и достоверным представлением консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных недобросовестными действиями или ошибками.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о данной консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита США. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств о суммах и раскрытиях в консолидированной финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждений аудиторов, включая оценку рисков существенного искажения консолидированной финансовой отчетности вследствие мошенничества или ошибки. При проведении таких оценок рисков аудитор учитывает систему внутреннего контроля, имеющую отношение к подготовке и достоверному представлению консолидированной финансовой отчетности организации, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, а не с целью выражения мнения об эффективности внутренний контроль организации. Соответственно, мы не выражаем такого мнения. Аудит также включает оценку целесообразности используемой учетной политики и обоснованности существенных учетных оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основой для нашего аудиторского заключения.

Мнение

По нашему мнению, упомянутая выше финансовая отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение ABC Company, Inc. по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату в в соответствии с общепринятыми в США принципами бухгалтерского учета.

ПОДПИСЬ ОДИТОРА
Имя и адрес аудитора

Дата = последний день любой значимой полевой работы.
Эта дата не должна быть датирована ранее того момента, когда у аудитора появятся достаточные аудиторские доказательства в поддержку своего мнения.

Отчет о квалифицированном мнении

Квалифицированный отчет предоставляется аудитором в любом из этих двух случаев:

1. Когда финансовая отчетность существенно искажена из-за искажения в одном конкретном балансе счета, классе операции или раскрытии информации, которое не оказывает всеобъемлющего влияния на финансовую отчетность.
2. Когда аудитор не может получить аудиторские доказательства относительно конкретного баланса счета, класса операции или раскрытия информации, которые не оказывают существенного влияния на финансовую отчетность.

Отчет в основном похож на отчет с четким мнением и включает только один абзац, а именно. Основание для квалификации после параграфа «Объем применения» и перед параграфом «Мнение». Параграф «Мнение» в дополнение к стандартной формулировке включает «за исключением вопроса, описанного в параграфе «Основание для квалификации», финансовая отчетность дает правдивое и достоверное представление».

Подробно ниже:

Заключение с оговоркой выдается, когда аудитор столкнулся с одной из двух типов ситуаций, которые не соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, однако остальная часть финансовой отчетности представлена ​​достоверно. Заключение этого типа очень похоже на безоговорочное или «чистое мнение», но в отчете говорится, что финансовая отчетность представлена ​​достоверно, за одним исключением, которое в противном случае является искаженным. Существуют два типа ситуаций, которые могут привести к вынесению аудитором такого заключения вместо мнения без оговорок:

• Единственное отклонение от GAAP – этот тип квалификации возникает, когда одна или несколько областей финансовой отчетности не соответствуют GAAP (например, искажены), но не влияют на достоверность представления остальной части финансовой отчетности, если рассматривать ее в целом. Примером этого может служить компания, занимающаяся розничной торговлей, которая неправильно рассчитала расходы на амортизацию своего здания. Даже если эти расходы считаются существенными, поскольку остальная часть финансовой отчетности соответствует GAAP, аудитор уточняет мнение, описывая искажение амортизации в отчете, и продолжает выдавать чистое заключение по остальной части финансовой отчетности.
• Ограничение объема – этот тип квалификации возникает, когда аудитор не смог проверить одну или несколько областей финансовой отчетности, и хотя они не могли быть проверены, остальная часть финансовой отчетности была проверена и соответствует GAAP. Примеры этого включают в себя невозможность аудитора наблюдать и проверять запасы товаров компании. Если аудитор проверил остальную часть финансовой отчетности и имеет достаточную уверенность в том, что она соответствует GAAP, то он просто заявляет, что финансовая отчетность представлена ​​достоверно, за исключением запасов, которые не могут быть проверены.

Формулировка заключения с оговоркой очень похожа на мнение без оговорок, но после параграфа о сфере применения, но перед параграфом заключения добавляется пояснительный параграф для объяснения причин оговорки. Вводный абзац оставлен точно таким же, как и в заключении без оговорок, тогда как параграфы о сфере применения и мнении претерпевают небольшие изменения в соответствии с оговоркой в ​​пояснительном абзаце.

Параграф области действия отредактирован и включает следующую фразу в первое предложение, чтобы пользователь мог сразу узнать о квалификации. Данное размещение также информирует пользователя о том, что, кроме квалификации, остальная часть аудита выполнена без квалификации:

« За исключением случаев, описанных в следующем параграфе, мы провели аудит...»

Параграф «Заключение» также отредактирован и включает в первое предложение дополнительную фразу, чтобы напомнить пользователю, что мнение аудитора явно исключает выраженную оговорку. В зависимости от типа квалификации фраза редактируется, чтобы либо указать квалификацию и корректировки, необходимые для ее исправления, либо указать ограничение объема и то, что корректировки могли, но не обязательно, потребоваться для ее исправления.

Для оговорок, возникающих в результате отклонения от GAAP, в параграф заключения добавляется следующая фраза с использованием упомянутого выше примера амортизации:

«По нашему мнению, за исключением последствий неправильного определения Компанией расходов на амортизацию, финансовый отчет, упомянутый в первом абзаце, достоверно представляет во всех существенных отношениях финансовое положение...»

Для оговорки, вытекающей из объема ограничений , в параграф заключения добавляется следующая фраза с использованием упомянутого выше примера инвентаризации:

«По нашему мнению, за исключением последствий таких корректировок, если таковые имеются, которые могли бы быть признаны необходимыми, если бы мы смогли провести надлежащие тесты и процедуры в отношении запасов Компании, финансовый отчет, упомянутый в первом параграфе, представляет достоверно , во всех существенных отношениях, финансовое положение...

Отчет об отрицательном мнении

Сообщение об отрицательном мнении публикуется в отношении финансовой отчетности компании, когда финансовая отчетность существенно искажена и такие искажения оказывают существенное влияние на финансовую отчетность.

Отрицательное заключение выдается, когда аудитор определяет, что финансовая отчетность проверяемой организации существенно искажена и, если рассматривать ее в целом, не соответствует GAAP. Оно считается противоположностью безоговорочного или чистого заключения, по сути утверждающего, что содержащаяся информация существенно неверна, ненадежна и неточна для оценки финансового положения проверяемой организации и результатов ее деятельности. Инвесторы, кредитные учреждения и правительства очень редко принимают финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор вынес отрицательное заключение, и обычно требуют от проверяемой организации исправить финансовую отчетность и получить еще один аудиторский отчет.

Как правило, отрицательное мнение выносится только в том случае, если финансовая отчетность значительно отличается от GAAP. Примером такой ситуации может быть неспособность компании консолидировать существенную дочернюю компанию.

Формулировка отрицательного отчета аналогична формулировке отчета с оговорками. Параграф о сфере применения изменяется соответствующим образом, и после параграфа о сфере применения, но перед параграфом о заключении добавляется пояснительный параграф, поясняющий причину отрицательного мнения. Однако наиболее существенное отличие неблагоприятного отчета от отчета с оговоркой заключается в параграфе мнения, где аудитор четко заявляет, что финансовая отчетность не соответствует GAAP, а это означает, что она в целом ненадежна, неточна, и не дают достоверного представления о положении и деятельности проверяемой организации.

«По нашему мнению, из-за ситуаций, упомянутых выше (в пояснительном параграфе), финансовая отчетность, упомянутая в первом параграфе, не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение...»

Отчет об отказе от мнения

Отказ от выражения мнения выдается в одном из следующих случаев:

• Когда аудитор не является независимым или когда существует конфликт интересов.
• Когда ограничение объема налагается клиентом, в результате аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
• Когда существуют значительные неопределенности в бизнесе клиента.

Аудиторский отчет существенно меняется в случае отказа от выражения мнения. В аудиторский отчет добавляется дополнительный параграф «Основание для отказа от ответственности», который размещается после параграфа «Объем охвата» и перед параграфом «Мнение». В пункте «Объем действия» формулировка меняется на «Мы были привлечены к аудиту финансовой отчетности XYZ Co. Ltd». из «Мы провели аудит финансовой отчетности XYZ Co. Ltd.» В пункте «Мнение» формулировка меняется на «Мы не выражаем мнение о финансовой отчетности XYZ Co. Ltd. в связи с ситуациями, описанными в пункте «Основание для отказа от ответственности».

Отказ от выражения мнения , обычно называемый просто « Отказ от ответственности» , выдается, когда аудитор не может сформировать мнение и, следовательно, отказывается представить мнение о финансовой отчетности. Этот тип отчета выдается, когда аудитор пытался провести аудит организации, но не смог завершить работу по разным причинам и не вынес заключения. Отказ от заключения заключения можно проследить до 1949 года, когда было опубликовано Положение об аудиторской процедуре № 23: Рекомендация по разъяснению заявлений бухгалтера, когда мнение не выражается , чтобы предоставить аудиторам руководство по представлению заявления об отказе от ответственности.

Заявления о стандартах аудита (SAS) предусматривают определенные ситуации, когда отказ от выражения мнения может быть уместен:

• Между аудитором и проверяемой организацией существует отсутствие независимости или существенный конфликт интересов (SAS № 26).
• Существуют значительные ограничения объема, преднамеренные или нет, которые затрудняют работу аудитора по получению доказательств и выполнению процедур (SAS № 58);
• Существует существенное сомнение в способности проверяемой организации продолжать свою деятельность или , другими словами, продолжать свою деятельность (SAS № 59).
• Внутри проверяемой организации существуют значительные неопределенности (SAS № 79).

Хотя этот тип мнения используется редко, Наиболее распространенные примеры выдачи заявлений об отказе от ответственности включают аудиты, когда проверяемая организация умышленно скрывает или отказывается предоставить аудитору доказательства и информацию в существенных областях финансовой отчетности, когда проверяемая организация сталкивается со значительными юридическими и судебными проблемами, исход которых неясен ( обычно это правительственные расследования), а также когда у проверяемой организации возникают проблемы с непрерывностью деятельности (проверяемая организация может прекратить свою деятельность в ближайшем будущем). Инвесторы, кредитные учреждения и правительства обычно отклоняют финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор отказался от заключения, и просят проверяемую организацию исправить ситуации, упомянутые аудитором, и получить еще один аудиторский отчет.

Отказ от выражения мнения существенно отличается от остальных аудиторских заключений, поскольку он содержит очень мало информации о самом аудите и включает пояснительный параграф с указанием причин отказа от выражения мнения. Хотя отчет по-прежнему содержит фирменный бланк, имя и адрес проверяемой организации, подпись и адрес аудитора, а также дату выпуска отчета, все остальные абзацы существенно изменяются, а параграф о сфере охвата полностью опускается, поскольку аудитор, по сути, заявляет, что аудит может не реализоваться.

Во вступительном абзаце первая фраза меняется с «Мы провели аудит» на «Мы были привлечены к аудиту», чтобы сообщить пользователю, что проверяемая организация заказала аудит, но не упоминается, что аудитор обязательно завершил аудит. Кроме того, поскольку аудит не был проведен полностью и/или надлежащим образом, аудитор отказывается принять на себя какую-либо ответственность, опуская последнее предложение абзаца. Параграф объема опущен полностью, поскольку фактически аудит не проводился. Подобно мнениям с оговорками и отрицательным мнениям, аудитор должен кратко обсудить ситуации, в которых возникает отказ от ответственности, в пояснительном параграфе. Наконец, полностью меняется параграф мнения, в котором говорится, что мнение не могло быть сформировано и не выражено из-за ситуаций, упомянутых в предыдущих параграфах.

Ниже приводится проект трех основных параграфов отказа от выражения мнения из-за ненадлежащего бухгалтерского учета проверяемой организации, что считается существенным ограничением:

Нам было поручено провести аудит прилагаемого балансового отчета ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также соответствующих отчетов о доходах и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за данную финансовую отчетность несет руководство Компании.

Компания не ведет бухгалтерский учет, необходимый для предоставления достаточной информации для подготовки базовой финансовой отчетности. Бухгалтерские записи Компании не представляют собой систему двойной записи , позволяющую составлять финансовую отчетность.

Из-за важности вопросов, обсуждавшихся в предыдущих параграфах, объем нашей работы был недостаточным для того, чтобы мы могли выразить (и мы не выражаем) мнение о финансовой отчетности, упомянутой в первом параграфе.

Аудиторское заключение по внутреннему контролю публичных компаний

См. Также: Закон Сарбейнса-Оксли.

После принятия Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года был создан Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB) для мониторинга, регулирования, проверки и дисциплинирования аудиторских и бухгалтерских фирм публичных компаний. Стандарты аудита PCAOB № 2 теперь требуют, чтобы аудиторы публичных компаний включали в заключение дополнительное раскрытие информации относительно внутреннего контроля проверяемой организации, а также высказывали мнение об оценке компании и аудитора относительно внутреннего контроля компании над финансовой отчетностью. Эти новые требования обычно называются Заключением COSO .

Аудиторское заключение модифицируется для включения всей необходимой информации путем представления отчета после заключения о финансовой отчетности или объединения обоих отчетов в одно аудиторское заключение. Ниже приведен пример прежнего варианта добавления отдельного отчета сразу после аудиторского заключения о финансовой отчетности.

Внутренний контроль финансовой отчетности

Мы также провели аудит оценки руководства, включенной в прилагаемый Годовой отчет руководства по внутреннему контролю над финансовой отчетностью, о том, что Компания поддерживала эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года, на основе критериев, установленных в «Интегрированной системе внутреннего контроля», опубликованной Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредвея («COSO»). Руководство Компании несет ответственность за поддержание эффективного внутреннего контроля над финансовой отчетностью и за оценку эффективности внутреннего контроля над финансовой отчетностью. Наша обязанность – выразить мнение об оценке руководства и об эффективности внутреннего контроля Компании за финансовой отчетностью на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии со стандартами Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (США). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит для получения разумной уверенности в том, поддерживается ли эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью во всех существенных аспектах. Наш аудит внутреннего контроля над финансовой отчетностью включал в себя получение понимания внутреннего контроля над финансовой отчетностью, оценку оценки руководства, тестирование и оценку структуры и операционной эффективности внутреннего контроля, а также выполнение других процедур, которые мы считали необходимыми в данных обстоятельствах. Мы считаем, что проведенный нами аудит дает разумное основание для выражения нашего мнения.

Внутренний контроль компании за финансовой отчетностью — это процесс, предназначенный для обеспечения разумной уверенности в достоверности финансовой отчетности и подготовке финансовой отчетности для внешних целей в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью включает в себя те политики и процедуры, которые (1) относятся к ведению записей, которые с достаточной степенью детализации точно и достоверно отражают операции и распоряжение активами компании; (2) обеспечить разумную уверенность в том, что операции регистрируются так, как это необходимо для подготовки финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и что поступления и расходы компании производятся только в соответствии с разрешениями руководства и директоров компании; и (3) предоставить разумные гарантии в отношении предотвращения или своевременного обнаружения несанкционированного приобретения, использования или отчуждения активов компании, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Из-за присущих ему ограничений внутренний контроль за финансовой отчетностью не может предотвратить или обнаружить искажения. Кроме того, прогнозы любой оценки эффективности на будущие периоды подвержены риску того, что средства контроля могут стать неадекватными из-за изменений условий или что степень соблюдения политик или процедур может ухудшиться.

По нашему мнению, оценка руководства о том, что компания ABC поддерживала эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года, является справедливой во всех существенных отношениях и основана на критериях, установленных в «Интегрированной системе внутреннего контроля», выпущенной COSO. Кроме того, по нашему мнению, компания ABC поддерживала во всех существенных отношениях эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в «Интегрированной системе внутреннего контроля», выпущенной COSO.

Действующее предприятие

Непрерывность деятельности — это термин [2], который означает, что организация продолжит свою деятельность в ближайшем будущем, то есть обычно дольше, чем следующие 12 месяцев, при условии, что она генерирует или получает достаточно ресурсов для работы. Если проверяемая организация не является действующим предприятием, это означает, что организация, возможно, не сможет поддерживать себя в течение следующих двенадцати месяцев. Аудиторы обязаны рассмотреть текущую деятельность проверяемой организации перед выдачей отчета. Если проверяемая организация является действующим предприятием, аудитор никоим образом не изменяет свой отчет. Однако, если аудитор считает, что проверяемая организация не является непрерывно действующей организацией или не будет продолжать свою деятельность в ближайшем будущем, тогда аудитор обязан включить пояснительный параграф перед параграфом заключения или после параграфа заключения в ходе аудита. отчет с объяснением ситуации, что обычно называют раскрытием информации о непрерывности деятельности . Такое мнение называется «безоговорочно модифицированным мнением».

К сожалению, многие аудиторы все чаще неохотно включают это раскрытие информации в свои заключения, поскольку некоторые считают его «самоисполняющимся пророчеством». Это связано с тем, что раскрытие информации об отсутствии непрерывности деятельности рассматривается негативно инвесторами, кредитными учреждениями и кредитными агентствами и, следовательно, снижает вероятность того, что проверяемая организация сможет получить капитал или заемные средства, необходимые ей для выживания после раскрытия информации. В случае возникновения такой ситуации проверяемая организация с большей вероятностью перестанет продолжать свою деятельность, в то время как аудитор потеряет потенциальные будущие аудиторские задания, и поэтому на аудитора может быть оказано давление с целью избежать раскрытия информации о непрерывности деятельности. В исследовании, проведенном по банкротствам в 2001 году, почти половина (48%) выбранных публичных компаний, столкнувшихся с банкротством в 2001 году, не имели «раскрытия о непрерывности деятельности» в предыдущих аудиторских отчетах. Кроме того, 12 из 20 крупнейших банкротств в истории США произошли в период с 2001 по 2002 год, и ни одно из них не содержало «раскрытия о непрерывности деятельности» в предыдущем аудиторском отчете.

Что касается фактической формулировки аудиторского заключения, то, когда аудитор определяет отсутствие непрерывности деятельности, в параграфе о раскрытии информации должна быть изложена ситуация, изложено решение аудитора и изложен план проверяемой организации по исправлению ситуации. Параграф о раскрытии информации должен следовать сразу за параграфом о мнении.

Ниже приведен наиболее широко используемый формат абзаца, который в данном случае касается компании, имеющей повторяющиеся убытки:

Прилагаемая финансовая отчетность была подготовлена ​​с учетом того, что Компания будет продолжать свою деятельность в непрерывном режиме. Как указано в Примечании (X) к финансовой отчетности, Компания понесла периодические убытки и имеет чистый дефицит капитала. Эти условия вызывают серьезные сомнения в ее способности продолжать свою деятельность в непрерывном режиме. Планы руководства в отношении этих вопросов также описаны в Примечании (X). Финансовая отчетность не включает каких-либо корректировок, касающихся возможности возмещения и классификации балансовой стоимости активов или суммы и классификации обязательств, которые могут возникнуть, если Компания не сможет продолжать свою деятельность в непрерывном режиме.

Прочая пояснительная информация и пункты

Хотя упомянутые выше аудиторские отчеты являются стандартными отчетами для аудита финансовой отчетности, аудитор может добавить в отчет дополнительную информацию, если сочтет это необходимым, без изменения общего мнения об отчете. Обычно эта дополнительная информация включается после параграфа с мнением, хотя в некоторых ситуациях требуется, чтобы дополнительная информация была включена в параграфы перед параграфом с мнением. Наиболее часто встречающиеся абзацы включают в себя:

• Ограничение распространения отчета. В некоторых случаях аудиторский отчет ограничен определенным пользователем, и аудитор включает это ограничение в отчет, например, отчет о финансовой отчетности, составленной на кассовой основе, которая готовится только для целей налогообложения, финансовая отчетность. для дочерней компании, находящейся в полной собственности, единственным пользователем финансовой отчетности которой является ее материнская компания и т. д.
• Дополнительная или дополнительная информация. Некоторые проверяемые организации включают в свою финансовую отчетность дополнительную и/или дополнительную информацию, которая не имеет прямого отношения к финансовой отчетности. Примеры связаны с размером, временем, местоположением и/или техническими ограничениями. Когда главному аудитору приходится полагаться на работу другого аудитора, он может либо принять на себя ответственность за информацию по компоненту и не изменять аудиторский отчет, либо может отказаться от проведения аудита конкретного компонента, заявив, что главный аудитор не проводил аудит. что компонент проверял другой аудитор, что за проверяемую информацию о компоненте, следовательно, несет ответственность другой аудитор, и что главный аудитор просто включает ее в информацию первоначального проверяемого объекта. Если этот отказ от ответственности используется, он обычно включается во вступительный абзац.

Аудиторские заключения по финансовой отчетности в разных странах

См. также: Международные стандарты аудита.

Аудиторское заключение обычно не различается от страны к стране, хотя в некоторых странах требуется либо дополнительная, либо меньшая формулировка. В Соединенных Штатах аудиторы обязаны включать в параграфы, посвященные сфере охвата, фразу о том, что они провели аудит «в соответствии с общепринятыми стандартами аудита в Соединенных Штатах Америки», а в параграфе «Заключение» указать, является ли финансовая отчетность представлены «в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Соединенных Штатах Америки». Некоторые страны, такие как Филиппины , используют отчеты, аналогичные отчетам, выпущенным в Соединенных Штатах, за исключением того, что во втором параграфе будет указано, что аудит проводился в соответствии с Филиппинскими стандартами аудита, и что финансовая отчетность соответствует Филиппинским стандартам аудита. Стандарты финансовой отчетности.

Мнение о покупках

Покупка мнений — это термин, используемый внешними аудиторами, и после с компаниями Enron и Arthur Andersen бухгалтерских скандалов средства массовой информации и широкая общественность стали относиться к проверяемым организациям, которые нанимают аудиторов или отказываются от них в зависимости от типа отчета о заключении, который они подготовят в отношении проверяемой организации. Основополагающие принципы этой концепции заключаются в том, что проверяемые организации определяют вознаграждение аудиторам за их работу (так называемое «гонорар за аудит»), а также присуждают будущие аудиторские задания; что такие гонорары являются основным источником дохода аудитора; что некоторые проверяемые организации могут попытаться нанять аудиторов, которые будут давать аудиторские заключения на основе потребностей проверяемых организаций; и что некоторые аудиторы готовы соблюдать такие требования при условии, что они будут уверены в будущих аудиторских заданиях.

Наиболее распространенным примером является проверяемая организация, которая знает, что текущий аудитор собирается подготовить заключение с оговоркой, отрицательное заключение или заключение с отказом от ответственности, которая затем отказывается от аудиторского задания до того, как мнение будет выдано, и впоследствии «покупает» другого аудитора, который готовы вынести «безоговорочное» мнение, независимо от каких-либо квалифицирующих ситуаций, упомянутых в предыдущих разделах. Однако покупка мнений не ограничивается тем, что проверяемые организации нанимают аудиторов на основании выдачи заключений. Сюда также входят аудиторы, которые чрезмерно угождают проверяемым, выдавая неквалифицированные отчеты без надлежащего аудита или просто игнорируя существенные проблемы, влияющие на аудит. Цель этих аудиторов состоит в том, чтобы выглядеть гораздо более привлекательными и спокойными, чем другие аудиторы, чтобы обеспечить будущие аудиторские задания и гонорары.

Хотя подавляющее большинство аудиторов не желают ставить под угрозу свою профессию и репутацию ради гарантированного гонорара за аудит, некоторые из них выносят заключения исключительно на основании получения или выполнения аудиторских заданий. Сюда входят аудиторы, которые сознательно выносят немодифицированные, безоговорочные заключения в отношении проверяемых организаций, которые занимаются незаконной деятельностью, проверяемых организаций, которые привели к существенному ограничению объема работ, проверяемых организаций, у которых отсутствует непрерывность деятельности, или проверяемые лица, которые представляют недостоверную финансовую отчетность (например, Enron и Arthur Andersen). Эта ситуация представляет собой явный конфликт интересов, который должен препятствовать независимости аудитора и возможности проводить аудит (Кодекс этики AICPA), но некоторые аудиторы охотно игнорируют этот закон.

Для исправления этой ситуации были приняты недавние законы и отраслевые стандарты, в том числе Закон Сарбейнса-Оксли, программа мониторинга практики AICPA и программа экспертной оценки, которые в некоторых случаях являются добровольными, а в других случаях необходимы.

Другие обязательства и отчеты

В дополнение к заданиям, упомянутым в предыдущих разделах, внешний аудитор выполняет различные другие аудиты и оценки, каждый из которых сопровождается соответствующим стандартным отчетом(ами):

• Отчеты сертификационного аудита (например, отчет об аудите ISO 9000 )
• Сборники (не аудит, но требует отчета)
• Юридическая экспертиза
• экологического аудита Отчет
• Финансовые прогнозы
• публичной компании . Подача формы 10-Q и формы 10-K
• Согласованные процедуры
• внутреннего аудита Отчеты
• Отчеты о проверках регулирующих органов
• Обзор финансовой отчетности (обзор с очень ограниченными аудиторскими процедурами)
• Памятка о мошенничестве и существенности
• Второе мнение
• XBRL-гарантия
• Аудит информационной безопасности , аудит информационных технологий или аудит безопасности информационных технологий

Отчет перед комитетом по аудиту или советом директоров

Аудиторское заключение о финансовой отчетности обычно содержит очень ограниченную информацию о процедурах и результатах аудита. Напротив, аудиторы предоставляют гораздо более подробную информацию совету директоров или комитету по аудиту совета директоров . Начиная с 2002 года, многие страны возложили на комитет по аудиту основную ответственность за аудит. Например, в США статья 204 Закона Сарбейнса-Оксли. в 2002 году была принята требовал от аудиторов сообщать определенную информацию комитетам по аудиту, которые должны были быть полностью независимыми, а также возлагал на комитет по аудиту ответственность за наем аудитора. США В августе 2012 года Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний завершил разработку Стандарта аудита № 16: что требует дополнительных коммуникаций с комитетом по аудиту.

См. также

• Финансовый аудит
• Внутренний аудит
• Общепринятые стандарты аудита
• Международные стандарты аудита

Ссылки

Заключение независимого аудитора о полном комплекте финансовой отчетности общего назначения [3]