Принципы управленческого учета

Принципы управленческого учета ( MAP ) были разработаны для удовлетворения основных потребностей внутреннего управления в улучшении целей поддержки принятия решений , внутренних бизнес-процессов , применения ресурсов, повышения ценности для клиентов и использования мощностей, необходимых для оптимального достижения корпоративных целей. Другой термин, часто используемый для принципов управленческого учета в этих целях, — это принципы управленческого учета затрат. Двумя принципами управленческого учета являются:

1. Принцип причинности (т. е. необходимость понимания причин и следствий) и
2. Принцип аналогии (т.е. применение руководством причинно-следственных связей в своей деятельности).

Эти два принципа служат сообществу управленческого учета и его клиентам – руководству предприятий. Вышеупомянутые принципы включены в Концептуальную основу управленческого учета затрат (MCCF) вместе с концепциями и ограничениями, помогающими управлять практикой управленческого учета. Рамочная основа положила конец десятилетиям путаницы подходы, инструменты и методы управленческого учета, а также их возможности.

Структура принципов, концепций и ограничений будет способствовать классификации профессиональной практики управленческого учета, чтобы «позволить лучше понять как внутри профессии, так и за ее пределами компромиссы, возникающие в результате несоответствующих принципов» . Без основополагающих принципов менеджеры и специалисты по бухгалтерскому учету не имеют последовательной основы, на которой можно было бы оспаривать или оценивать новые теории методов управленческой оценки затрат.

Некоторые методы управленческого учета предназначены в первую очередь для обслуживания и соответствия руководящим принципам финансового учета . Важность наличия четких и отдельных принципов исключительно для управленческого учета получила поддержку и признание после почти столетия работы над этой темой. Идея о том, что отдельные принципы управленческого учета существуют для поддержки управленческих решений, отличных от потребностей финансовой отчетности, теперь признана профессиональными бухгалтерскими организациями, такими как Международной федерации бухгалтеров Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе и Института управленческих бухгалтеров Концептуальная основа расчета управленческих затрат (MCCF) . Сила .

Краткая история

До 1929 года ни одна группа – государственная или частная – не выпускала и не отвечала за какую-либо бухгалтерскую отчетность. стандарты. После краха фондового рынка 1929 года потребовался призыв восстановить доверие общественности и инвесторов, и был принят Закон о ценных бумагах и биржах 1934 года, в результате чего публичные компании стали контролироваться Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) . Это заложило основу для Общепринятых принципов бухгалтерского учета GAAP (США) , в которых излагаются принципы финансового учета для стандартов внешней отчетности для пользователей информации финансовой отчетности, таких как рынки капитала и кредиторы.

В течение следующих 47 лет многие отдельные комитеты, профессиональные организации и советы выпустили различные процедурные основы финансового учета до 1976 года, когда началась работа над американской структурой, которая остается в силе и по сей день и регулируется Советом по стандартам финансового учета (FASB).
Примечание: С 1 апреля 2001 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности занимается разработкой новых международных стандартов финансовой отчетности. Новые стандарты, называемые Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), направлены на обновление и уточнение существующих концепций и предоставляют описательное руководство, включающее сравнение требований к отчетности между МСФО и ОПБУ США. В результате принятия Международных стандартов финансовой отчетности концептуальные основы и стандарты IASB и FASB находятся в процессе обновления и сближения, чтобы отразить изменения на рынках, деловой практике и экономической среде, которые произошли за два или более десятилетий с момента принятия Международных стандартов финансовой отчетности. концепции были впервые разработаны. Одной из основ набора стандартов финансового учета является создание концептуальной основы, определяющей принципы, на которых будут основываться стандарты. Большинство основных национальных и международных стандартов бухгалтерского учета разработали концептуальные основы для поддержки своей работы по установлению стандартов.

Напротив, принципы управленческого учета игнорировались как с концептуальной, так и с точки зрения стандартов, и по большей части затмевались стандартами финансового учета. Общепринятые принципы бухгалтерского учета применимы исключительно к финансовому учету, потому что они либо были единственным руководством, которое у них было в то время, либо они не знали, что еще делать.

До недавнего времени в сфере бухгалтерского учета не проводилось серьезной работы по выявлению концептуальных различий между использованием методов управленческого учета для поддержки финансовой отчетности по GAAP и методами управленческого учета, используемыми для внутренней поддержки принятия решений. Это значительно подрывает практику управленческого учета и способность бухгалтеров по управленческому учету предоставлять менеджерам соответствующую информацию для поддержки принятия решений и оптимизации. Тем не менее, несколько мыслителей-новаторов, показанных на временной шкале ниже, видели ценность в том, чтобы управленческий учет имел свой собственный набор принципов. За последнее столетие становится все более очевидным, что принципы управленческого учета рассматриваются как «незаменимые для оценки и улучшения методов и практик МА» (Клинтон, Ван дер Мерве, 2012).

Исторический график

1910 – Церковь. История бухгалтерского учета . Практика управленческого учета первоначально обсуждалась в серии статей, опубликованных в журнале The Engineering Magazine. Как это было типично для ранней практики управленческого учета после промышленной революции, эта тема интересовала инженеров. Чёрч обсуждал практики, которые отражали принципы причинности и аналогии управленческого учета, но никогда не давали им формального определения. Содержание этой серии было перепечатано в журнале «История бухгалтерского учета» в 1976 году.

1923 — Джон Морис Кларк . Исследования по экономике накладных расходов . Теория управленческого учета была разработана и включена в его обсуждение распределения затрат; Кларк подчеркнул необходимость учитывать причины и их последствия. Он также был первым, кто отделил концепции операционных затрат от концепций затрат на принятие решений, введя концепцию возможности предотвращения.

1936–1954 — Комитет по концепциям и стандартам учета затрат (CACS) . Действуя под руководством Американской ассоциации бухгалтеров , CACS решила разработать принципы и стандарты бухгалтерского учета для всех областей бухгалтерского учета.

1954 – Беннингер. Обзор бухгалтерского учета . «Принятые принципы не должны быть ограничительными, за исключением того, что любая надлежащая практика ограничивает отход от них. Они должны больше касаться фундаментальных методов выражения бухгалтерских фактов, чем степени «раскрытия информации» в публикуемых отчетах». и «… бухгалтер по учету затрат мог бы работать более эффективно, чем дальше находились бы его основные данные от главной книги».

1979 – Шиллинглоу. Принципы учета затрат для внешней отчетности: концептуальная основа . «На протяжении многих лет совокупность концепций, принципов и практик развивалась, постепенно превращаясь в то, что можно назвать общепринятыми принципами учета затрат (1979, 157–158)». ( Примечание: предложенные Шиллинглоу принципы рассматривались только для избранной области учета затрат – одного из ответвлений управленческого учета, специально предназначенного для обслуживания внешнего финансового учета. Заявленное намерение его концепции заключалось не в том, чтобы обслуживать управленческий учет как таковой, но, тем не менее, в нем приводились доводы в пользу причинно-следственной связи как принцип.)

1983 – Чоудхури. Бухгалтерский учет и бизнес-исследования . Обсуждая путаницу, связанную с отсутствием единой и значимой терминологии управленческого учета, он говорит: «… мы не приблизились к созданию последовательной теории, если хотите, концептуальной основы управленческого учета». Чоудхури этого не сделал; однако предложить концептуальную основу управленческого учета.

2002 – Ричардсон. Журнал историков бухгалтерского учета . Алан Ричардсон приводит пять причин, по которым в управленческом учете доминирует финансовый учет:

1. использование критериев финансового учета для оценки качества систем управленческого учета,
2. назначение бухгалтеров-управленческих бухгалтеров на подчиненные должности в организационных подразделениях, основной целью которых является финансовый учет,
3. доминирование финансового учета на рынке учебных материалов,
4. мнение рынка труда о том, что финансовый бухгалтер может заменить бухгалтера по управленческому учету (но не наоборот) и,
5. необходимость молодой профессии завоевать и сохранить поддержку устоявшихся интересов в обществе.

2005 г. – Международная федерация бухгалтеров , Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе. Информационный документ: Роли и сфера деятельности профессионального бухгалтера в бизнесе . В разделе «Стандарты и рекомендации» говорится: «Цель руководства по передовой практике, основанного на принципах, состоит в том, чтобы стимулировать эффективное и действенное принятие решений, а также внедрение инструментов и методов, которые можно разумно применять в различных типах организаций. Практическое руководство фокусируется на производительности путем рассмотрения процессов и процедур, создающих ценность, которые поддерживают надежные результаты бизнеса и успешные организации».

2007 – Ван дер Мерве. Журнал управления затратами . Серия статей «Философия управленческого учета». Этот сериал во многом опирался на работы Шиллинглоу, за одним исключением. Он добавил философскую основу, используя базовую эпистемологию дедуктивного , и индуктивного рассуждения а также два из четырех законов логики, чтобы показать, что двумя принципами управленческого учета являются причинность и аналогия, и что они коренятся в основе истины.

2009 г. – Международная федерация бухгалтеров , Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе. Международное руководство по передовой практике: оценка и улучшение затрат в организациях . Принципы, предложенные в серии «Философия управленческого учета» (упомянутой выше; 2007 г.), были приняты в Международном руководстве по передовой практике (IGPG) МФБ.

2009 г. – Международная федерация бухгалтеров , Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе. Информационный документ: Оценка пути определения затрат: модель непрерывной зрелости уровней затрат . Модель зрелости была опубликована в качестве дополнения к основанной на принципах IGPG (упомянутой выше), чтобы позволить компаниям оценить, на каком этапе предлагаемого континуума затрат они находятся с точки зрения зрелости их управленческого учета. Учет потребления ресурсов (RCA) оказался самым передовым методом, доступным на сегодняшний день.

2011 г. – Институт управленческого учета . Стратегический финансовый журнал . В октябрьском выпуске 2011 года статья под названием « Почему нам нужна концептуальная основа для управленческого расчета затрат» содержит краткий обзор причин, по которым управленческому учету необходима собственная структура, отдельно предназначенная для внутренних менеджеров.

2012 г. – Институт управленческого учета , Рабочая группа по концептуальным основам управленческих затрат. Концептуальная основа управленческой калькуляции затрат . Предварительный вариант документа был опубликован в июле 2012 года для общественного обсуждения и представляет собой наиболее обширное и подробное руководство, доступное специалистам по управленческому учету и пользователям информации управленческого учета.

2014 г. – Сертифицированный институт бухгалтеров-управленческого учета , Американский институт сертифицированных бухгалтеров-публикантов . Глобальные принципы управленческого учета (GMAP) . Две ведущие бухгалтерские организации мира объединились, чтобы создать новый набор принципов, определяющих передовую практику.

Важность и цели

Управленческий учет для использования внутри организации должен отражать реальность операций и ресурсов, используемых организацией, в денежном выражении. В отличие от финансовой отчетности, цель которой ориентирована на внешних инвесторов, а кредиторы стремятся сравнить варианты инвестиций на рынках капитала, управленческий учет фокусируется на экономическом выборе и ограничениях внутри организации. Понимание того, почему принципы управленческого учета так важны и как эти принципы помогают менеджерам достичь своей основной цели: оптимизации предприятия, состоит из двух взаимосвязанных частей.

Первая основная часть посвящена реальному моделированию деятельности компании, где бухгалтер по управленческому учету устанавливает и строит причинно-следственные связи на основе принципа причинности и связанных с ним концепций управленческого учета. Вторая часть включает в себя принцип аналогии и аналитические потребности менеджера в информации для поддержки принятия решений, предоставляемой первой частью (ее причинно-следственные связи). Часть вторая требует анализа информации в свете одной или нескольких альтернатив решения, чтобы лицо, принимающее решение, может прийти к оптимальному решению. Совокупное применение обоих принципов (причинности и аналогии) достигает целей управленческого учета и удовлетворяет потребности менеджеров – оптимизация операций компании, обычно называемая оптимизацией предприятия.

Первая цель – управленческие затраты – это:

• Обеспечить денежное отражение предоставления и использования бизнес-ресурсов и,
• Предоставить причинно-следственную информацию о прошлой, настоящей или будущей экономической деятельности предприятия.

Вторая цель – управленческий учет затрат помогает менеджерам:

• При планировании, анализе и принятии решений,
• Поддерживает оптимизацию достижения стратегических целей предприятия.

На более детальном уровне последовательное применение принципов управленческого учета дает организации ряд преимуществ.

• Предоставьте менеджерам и сотрудникам точную, объективную модель затрат организации и информацию о затратах, отражающую использование ресурсов организации.
• Представляйте информацию для поддержки принятия решений в гибкой форме, которая соответствует срокам и знаниям, необходимым для внутренних лиц, принимающих решения.
• Предоставьте лицам, принимающим решения, представление о маргинальных/постепенных аспектах альтернатив, которые они рассматривают.
• Смоделируйте количественные причинно-следственные связи между результатами и ресурсами, необходимыми для производства и достижения конечных результатов.
• Точно оценивает все операции (поддержку и производство) предприятия (т.е. поставку и потребление ресурсов) в денежном выражении.
• Предоставляет информацию, которая помогает принимать текущие и будущие экономические решения для оптимизации, роста и/или достижения стратегических целей предприятия.
• Предоставляет информацию для оценки производительности и извлечения уроков из результатов.
• Обеспечивает основу и исходные факторы для исследовательской и прогнозирующей управленческой деятельности.

Истина как основа

Задача управленческого бухгалтера — предоставлять правильную информацию всем внутренним менеджерам. Другими словами, собранная информация о затратах должна быть фактической и правдивой, например, «какая стоимость отражает фактическое использование ресурсов и процессов». Таким образом, истина соответствует фактам, и применительно к управленческому учету она преобразуется в действующие ресурсы, создавая фактическую ситуацию. Очевидно, что ресурсы и операции, относительно которых менеджер принимает решения, основаны на фактической информации. Решение менеджера будет способствовать изменению текущей ситуации, поскольку менеджер заинтересован в экономическом эффекте возможных результатов.

Филип Лоутон, специалист по инвестициям и соавтор книги « Десять крупнейших операционных рисков: руководство по выживанию для фирм по управлению инвестициями и хедж-фондов» пишет

«Управленческий учет затрат не следует путать с учетом затрат . Последний (учет затрат) применяет правила финансовой отчетности к оценке запасов, трансфертному ценообразованию и себестоимости проданных товаров и услуг и обслуживает информационные потребности внешних сторон, включая инвесторов. , кредиторами, регулирующими органами и налоговыми органами. Управленческий расчет затрат предназначен для внутреннего использования; он поддерживает решения, которые менеджеры принимают для оптимизации операций. отсутствует». Более того, для того, чтобы фиксировать результаты и необходимые для них входные данные, хорошо выполненный управленческий расчет затрат использует данные, полученные из операционных и логистических систем, а не из счетов главной книги. Таким образом, операционные объемы и затраты привязаны к внутренней стоимости организации. цепь."

Теория истины соответствия была первоначально определена Аристотелем; однако более простое и современное определение звучит так: «Утверждение или мнение истинно, если то, чему оно соответствует, является фактом». Соответствующее определение истины образует основополагающие блоки принципов управленческого учета. В этом отношении основа MAP основана на законах логики и структурированных рассуждениях, изложенных и подробно обсуждаемых в серии «Философия управленческого учета», опубликованной в журнале Cost Management. Признание истины как основы управленческого учета имеет давнюю историю.

«Очень важно, чтобы расходы не рассматривались как нечто, чем можно манипулировать, и что они не должны рассматриваться как нечто иное, кроме холодной правды, какой бы неприятной она ни была».

- Церковь, 1910 г.

Этот акцент на истине не следует путать с точностью; должно быть ясно, что методы расчета затрат являются спорными, а принципы – нет. Принципы поддерживают менеджеров, которым необходимо делать выводы о будущих результатах всех альтернативных решений, которые они рассматривают, на основе понимания причин и следствий. Использование принципов позволяет менеджерам иметь дело с причинами и их последствиями в различных временных рамках. Это не означает, что управленческий учет является наукой, это не так. Но наука о принятии решений — то, что поддерживает управленческий учет с помощью информации, которую он предоставляет, — это наука. : 119. {{cite journal}}: Для цитирования журнала требуется |journal= ( помощь ) ; Отсутствует или пусто |title= ( помощь )

«Чтобы обеспечить прочную основу для принятия решений, измерения затрат должны, насколько это возможно, отражать правду».

- Беннингер, 1954 г.

Рост управленческого учета и его практики, как описано в документе «Управленческий учет – подходы, методы и процессы управления» , упоминает, что бухгалтеры по управленческому учету по-прежнему недовольны качеством информации своего управленческого учета в отсутствие руководящих принципов. Это несоответствие четко задокументировано в таких исследованиях, как Обзор управленческого учета 2003 года. компанией Ernst & Young LLP; совместно спонсируемый IMA и последующее исследование 2012 года Alta Via, SAP и IMA по управленческому учету: репликация и продольное сравнение . Замешательство и разочарование охватили профессию магистратуры отчасти потому, что бухгалтеры пытались достичь двух совершенно разных целей с помощью одной информационной системы; требования соответствия финансовой отчетности (GAAP) наряду с потребностями анализа управленческих решений по затратам. Кроме того, контролеры, бухгалтеры и менеджеры, которые стремились улучшить операции или решить внутренние проблемы расчета затрат, обнаружили, что при выборе различных методов расчета затрат каждый из них придерживается разных методов распределения и дает очень разные результаты. И, наконец, отсутствие концептуальной основы и основополагающих принципов, которых ранее не существовало, для расчета затрат на внутреннюю поддержку принятия решений.

Противоречивые теории и практики не вселяют доверия или истины в отношении оптимизации организации. Основополагающие принципы предназначены для управления классификацией подходов, инструментов и процессов, тем самым предоставляя бухгалтерам и менеджерам возможность оценить инструменты и подходы, которые они могут рассматривать для решения текущих задач или задач по определению затрат. Эти принципы служат способом лучшего понимания рисков и компромиссов, связанных с практикой или методом, когда они отклоняются от принципов причинности и аналогии.

Не по ОПБУ

Компаниям необходимо определять экономическую реальность своей организации на основе ресурсов и операций, а не отражать долларовую стоимость, рассчитанную с использованием методов учета по методу начисления, которые соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета (США) . Бухгалтеры могут утверждать, что принципы финансового учета представляют истинную ценность и более чем достаточны для целей управленческого учета. Максимизация результатов финансовой отчетности является основной целью; однако сосредоточение внимания только на цифрах бухгалтерского учета или общих финансовых коэффициентах может привести к плохому поведению по сравнению с сосредоточением внимания на операциях и использовании ресурсов для долгосрочного устойчивого экономического успеха.Анализ двух из четырех принципов финансового учета покажет, что принципы финансового учета (например, историческая стоимость , признание выручки , принцип сопоставления и полное раскрытие информации) не служат целям управленческого учета. Давайте рассмотрим следующие два принципа GAAP:

а) Принцип исторической стоимости (Киесо, Вейгандт и Варфилд) стр. 38 – единственный раз, когда этот принцип отражает стоимость , – это первоначальный момент покупки или приобретения. В последующие периоды историческая стоимость вместе с методами амортизации, основанными на налогообложении, не помогают менеджерам определить текущие коэффициенты операционных затрат.

б) Принцип соответствия (Киесо, Вейгандт и Уорфилд) p40 – этот принцип требует, чтобы затраты (расходы) следовали за доходами или принимали наилучшее «рациональное и систематическое» распределение затрат, связанных с выгодой, включая предположения о том, когда выгода (и следовательно, расходы) должны быть получены. Очевидно, что менеджеры, которым необходимо выполнить анализ затрат, не будут иметь представления о том, какие затраты будут включены/исключены в настоящее время в его отделе в соответствии с принципом сопоставления.

Два принципа финансового учета, отмеченные выше, кратко описывают пропасть, существующую между целями финансового учета и управленческого учета. Целью финансового учета является создание последовательного набора стандартов для обеспечения единообразия и сопоставимости; таким образом, предоставляя внешним сторонам на рынках капитала равные условия для оценки индивидуальной эффективности компании, а также других конкурирующих предприятий. Целью управленческого учета является информирование внутренних менеджеров о правильном выборе для достижения долгосрочного экономического успеха.

Как обсуждалось с Ларри Р. Уайтом, членом рабочей группы по концептуальной основе управленческой оценки затрат, на сайте CFO.com :

«Производственные компании, в частности, часто сталкиваются с проблемами из-за использования моделей GAAP для целей внутренней калькуляции затрат, — отмечает Уайт. — Мы видели фабрики, где продавцы выстраиваются в очередь, чтобы выполнить свои заказы на самой старой производственной линии на заводе, в то время как простаивают совершенно новые производственные линии и станки, которые могли бы выполнить заказ быстрее и качественнее. Причина в том, что завод рассчитывал затраты на основе стандартов GAAP. Следовательно, полностью изношенные машины не имели связанных с ними амортизационных отчислений, в отличие от более новых машин».

Концепции и ограничения

Схема принципов, концепций и ограничений, характерных для области управленческого учета и его внутренних бизнес-пользователей.

Принципы

Специалисты по управленческому учету могут полагаться на причинность и аналогию как на основополагающие принципы, поскольку они основаны на науке принятия решений – законах логики.

• Принцип причинности — связь между количественным результатом управленческой цели и входными количествами, которые должны быть или должны были быть потреблены, чтобы результат был достигнут.

Принцип причинности позволяет моделировать затраты организации на основе взаимосвязи между входами и выходом ресурсов, задействованных в производстве продуктов и услуг, которые она предоставляет. Зачастую это просто, когда речь идет о сильных причинно-следственных связях (например, о сырье для производства продукта А). Однако там, где существуют более слабые причинно-следственные связи, затраты необходимо распределять в соответствии с концепцией атрибуции, которая поддерживает целостность причинно-следственной связи.

• Принцип аналогии — использование причинно-следственных связей для вывода прошлых или будущих результатов.

Принцип аналогии определяет способность пользователя информации управленческого учета применять знания или идеи, полученные в результате моделирования причинно-следственных связей (например, при планировании, контроле, анализе «что если») с использованием индуктивных и дедуктивных рассуждений о прошлых и будущих результатах для непрерывных усилий по оптимизации. .

Концепции

Следующие концепции служат оперативными рекомендациями и строительными блоками моделирования двух основных принципов (причинности и аналогии) при разработке рефлексивной причинно-следственной модели и последующем использовании информации, предоставляемой моделью. Эти концепции призваны охватить множество допущений, которые будут составлять модель, их характеристики и взаимосвязи, а также обеспечить рациональный подход при моделировании многих проблем управленческих затрат.

Первые десять концепций поддерживают принцип причинности ( принципы моделирования, основанные на причинах и следствиях), а остальные четыре концепции применимы к принципу аналогии и носят информационный характер и поддерживают менеджеров рекомендациями по принятию решений.

Концепции, применимые к причинно-следственной связи и моделированию:

• Атрибуция
• Емкость
• Расходы
• Однородность
• Интегрированная ориентация данных
• Управленческая цель
• Ресурс
• Отзывчивость
• Прослеживаемость
• Работа

Понятия, применимые к аналогии и использованию информации:

• Возможность избежать
• Делимость
• Взаимозависимость
• Взаимозаменяемость

Ограничения

следующие ограничения Для управленческого учета были выявлены . Количественные и качественные характеристики этих ограничений призваны служить средствами контроля или сдержек и противовесов при построении модели затрат или при использовании информации управленческого учета. Первые пять ограничений относятся к причинно-следственной связи в модели затрат, а остальные два ограничения касаются аналогии и использования информации.

Ограничения, применимые к причинно-следственной связи:

• Существенность
• Измеримость
• Объективность
• проверяемость

Ограничения, применимые к использованию информации по аналогии:

• Конгруэнтность
• Беспристрастность

См. также

• Соглашение о согласованности

Внешние ссылки

• Международная федерация бухгалтеров
• Институт бухгалтеров по управленческому учету (IMA) Издатель ежеквартального журнала «Стратегические финансы и управленческий учет»