Существенность (аудит)

Существенность — это концепция или соглашение в рамках аудита и бухгалтерского учета, касающееся важности/значимости суммы, транзакции или несоответствия. Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том ​​ли финансовая отчетность , подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленной концепцией подготовки финансовой отчетности, такой как Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), которые — стандарт бухгалтерского учета, принятый Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC).

В качестве простого примера: расходы в размере десяти центов на бумаге, как правило, не имеют значения, и, если бы они были забыты или записаны неправильно, то никакой практической разницы не было бы, даже для очень малого бизнеса. Однако сделка на многие миллионы долларов почти всегда существенна, и если бы она была забыта или записана неправильно, то финансовые менеджеры, инвесторы и другие лица в результате этой ошибки приняли бы иные решения, чем если бы ошибка не была допущена. сделал. Оценка того, что является существенным (где провести границу между сделкой, которая достаточно велика, чтобы иметь значение, и достаточно маленькой, чтобы быть несущественной), зависит от таких факторов, как размер доходов и расходов организации , и в конечном итоге является вопросом профессионального суждения. .

существенности

Существенность в бухгалтерском учете

является разработка единого набора высококачественных, понятных, осуществимых и признанных во всем мире стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах. Фонда МСФО Миссией

Эти стандарты отчетности состоят из растущего числа отдельных стандартов. «Концептуальные основы» сами по себе не являются Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО), и ничто в «Концептуальных основах» не имеет приоритета над каким-либо конкретным МСФО. Однако цель «Концепции» состоит в том, чтобы, среди прочего , помочь Совету по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и отдельным национальным органам, устанавливающим стандарты, в содействии гармонизации положений, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем предоставления основы для сокращения количества альтернативных методов учета, разрешенных МСФО.

Глава 3 «Концептуальных основ» конкретно посвящена количественным характеристикам финансовой информации, которые делают ее полезной для пользователей финансовой отчетности. В пунктах с QC6 по QC11 содержатся рекомендации по определению того, когда информация является актуальной, а когда нет. При определении релевантности финансовой информации необходимо учитывать ее существенность . Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности организации. Иными словами, «существенность – это специфичный для организации аспект значимости, основанный на размере или величине, или и том и другом» статей, к которым относится финансовая информация. Совет по МСФО отказался установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в конкретной ситуации, из-за специфичной для организации природы существенности.

31 октября 2018 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности внес поправки в определение существенности в стандартах МСФО, внеся поправки в МСФО 1 и МСФО 8. Измененное определение существенности вступает в силу с 1 января 2020 года:

Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или сокрытие повлияет на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе этой финансовой отчетности, которая предоставляет финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.

Понятие существенности в бухгалтерском учете тесно связано с концепцией взаимодействия с заинтересованными сторонами . Основные рекомендации по подготовке нефинансовой отчетности ( Стандарты GRI и IIRC <IR> Framework) подчеркивают центральную роль принципа существенности и вовлечения заинтересованных сторон в этот процесс.

Существенность в аудите

Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации это независимый орган, устанавливающий стандарты , который служит общественным интересам , устанавливая высококачественные международные стандарты аудита (IAASB) — , подтверждения и другие соответствующие стандарты. IAASB выпускает Международные стандарты аудита , которые состоят из растущего числа отдельных стандартов.

С точки зрения ISA 200, целью аудита является повышение степени доверия предполагаемых пользователей к финансовой отчетности. Аудитор выражает мнение о том, подготовлена ​​ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, такой как МСФО. В пункте А3 стандарта ISA 320 говорится, что оценка того, что является существенным, является вопросом профессионального суждения.

Понятие существенности применяется аудитором как при планировании и проведении аудита, так и при оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность, а также при формировании мнения в аудиторском заключении.

Параграф 10 стандарта ISA 320 требует, чтобы «плановая существенность» была установлена ​​до начала детального тестирования. Параграф 12 МСА 320 требует, чтобы существенность пересматривалась по ходу аудита, если (и только если) выявляется информация, которая, если бы она была известна в начале аудита, заставила бы аудитора установить более низкую существенность. На практике существенность повторно оценивается по крайней мере один раз во время завершения аудита, до выпуска аудиторского отчета. Эта существенность называется «окончательной существенностью».

Параграф 11 МСА 320 требует от аудитора установить «существенность результатов деятельности». Параграф 9 стандарта ISA 320 определяет существенность результатов деятельности как сумму или суммы, которые меньше существенности финансовой отчетности в целом («общая существенность»). Он включает существенность, которая применяется к конкретным операциям, остаткам на счетах или раскрытиям информации. В пункте 9 также говорится, что целью установления существенности результатов деятельности является снижение риска того, что совокупная сумма неисправленных искажений может оказаться существенной для финансовой отчетности.

В соответствии с пунктом А1 МСА 320 существует взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Эта зависимость обратная . Чем выше аудиторский риск, тем ниже будет установлен уровень существенности. Чем ниже аудиторский риск, тем выше будет установлена ​​существенность.

С точки зрения Концептуальных основ (см. выше «существенность в бухгалтерском учете»), существенность также имеет качественный аспект. Это означает, что даже если искажение не является существенным в долларовом выражении (или другой деноминации), оно все равно может быть существенным по своей природе. Примером может служить ситуация, когда раскрытие информации не включено в финансовую отчетность.

в регулировании

Существенность также является концепцией, используемой в регулировании ценных бумаг . Однако некоторые эксперты считают это понятие недостаточно определенным, основанным только на развитии прецедентного права.

Методы расчета существенности

Совет по МСФО воздержался от предоставления количественных указаний по математическому расчету существенности. Хотя параграф А3 стандарта ISA 320 предусматривает использование контрольных показателей для расчета существенности, он не предлагает какой-либо конкретный контрольный показатель или формулу. В научных кругах было разработано несколько общих правил количественной оценки существенности.

Методы исследования, финансируемого

К ним относятся методы с одним правилом и методы с правилами переменного размера.

Методы единого правила:

• до налогообложения 5% от дохода ;
• 0,5% от общей суммы активов ;
• 1% капитала ;
• 1% от общего дохода .

«Скользящая шкала» или методы переменного размера:

• от 2% до 5% от валовой прибыли , если менее 20 000 долларов США;
• от 1% до 2% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 20 000 долларов США, но менее 1 000 000 долларов США;
• от 0,5% до 1% валовой прибыли, если валовая прибыль составляет более 1 000 000 долларов США, но менее 100 000 000 долларов США;
• 0,5% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 100 000 000 долларов США.

Смешанные методы включают в себя объединение некоторых или всех этих методов с использованием соответствующего веса для каждого элемента.

В исследовании также упоминается метод КПМГ, основанный на формуле: существенность = 1,84 раза (большее из активов или доходов). ^2/3 .

обсуждения 6: Аудиторский риск и существенность, опубликованного в июле

Эти методы предлагают предлагаемый диапазон расчета существенности. В зависимости от аудиторского риска аудитор выберет значение внутри этого диапазона.

• от 0,5% до 1% от валового дохода;
• от 1% до 2% от общей суммы активов;
• от 1% до 2% от валовой прибыли;
• от 2% до 5% акционерного капитала ;
• 5-10% чистой прибыли .

Эти диапазоны также можно объединить в смешанные методы.

Другие, непроверенные методы

, Вогнутая функция такая как формула «калибровка». Калибр — это мера существенности, которая имеет уменьшающуюся отдачу от масштаба в отличие от других вышеупомянутых традиционных количественных показателей. Вогнутый характер функции приводит к более низкому порогу существенности (что подразумевает меньшую терпимость к искажениям) по мере того, как компания становится больше, поскольку все больше пользователей полагаются на финансовую отчетность. Хотя формулы различаются, типичная структура выглядит следующим образом:

$M=\beta \cdot (\max {(\sum _{i=1}^{N}{Assets_{i}},\sum _{i=1}^{N}{Revenues_{i}})})^{\alpha }.\,$

где... $\beta =\,$ ненулевая, неотрицательная константа; обычно $\beta >1.\,$

$\alpha =\,$ константа, находящаяся между нулем и единицей, т.е. $0<\alpha <1.\,$

$i=1,2,...,N\,$ для каждого актива или счета доходов, транзакции и т. д.

Существенность, если ее количественно оценить любым из вышеперечисленных способов, является функцией размера компании, измеряемой активами и доходами: чем больше компания, тем больше предел существенности.

Использование различных средств для количественной оценки существенности приводит к несоответствию пороговых значений существенности. Поскольку «плановая существенность» должна влиять на объем как тестов средств контроля, так и проверок по существу, такие различия могут иметь важное значение. Два разных аудитора, проводящие аудит даже одной и той же организации, могут разработать разные объемы аудиторских процедур исключительно на основе используемого определения «плановой существенности».

в

Существенность в государственном аудите отличается от существенности в аудите частного сектора по нескольким причинам.

Самое главное, что из-за формата финансовой отчетности органов власти штатов и местных органов власти в соответствии с GAAP , Руководство AICPA по аудиту для органов власти штатов и местных органов власти требует, чтобы аудиторы рассматривали существенность по «единице мнения», а не для финансовой отчетности, взятой в целом. В Руководстве единицы мнения определяются следующим образом:

Общеправительственный уровень (три блока):

1. государственная деятельность;
2. Вид деятельности бизнеса; и
3. Дискретно представленные составляющие единицы в совокупности.

Уровень фонда (минимум два):

1. Общий фонд (всегда крупный фонд);
2. Другие основные фонды определяются как государственные фонды или фонды предприятий. Каждый крупный фонд представляет собой единицу мнения. Если крупных фондов нет, то будет только две единицы мнения — общий фонд и оставшаяся информация о фонде; и
3. Оставшаяся информация о фонде, состоящая из всех других неосновных государственных и корпоративных фондов, типа фонда внутренних услуг и типа фидуциарного фонда. (Как правило, он будет присутствовать всегда, хотя отдельные компоненты и размер будут различаться в зависимости от правительственных учреждений.)

Это функционально снижает существенность финансовой отчетности штатов и местных органов власти на порядок по сравнению с существенностью финансовой отчетности частных компаний. Благодаря уникальной концепции существенности аудиторское заключение выражает мнение в отношении каждой единицы мнения.

Более того, основные пользователи государственной финансовой отчетности разные: граждане и парламент в государственном секторе и инвесторы в частном секторе. Важно определить основных пользователей, поскольку существенность отражает суждение аудитора о потребностях пользователей в отношении информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Наконец, при государственном аудите политическая чувствительность к негативному освещению в СМИ часто касается характера, а не размера суммы, например, незаконных действий , взяточничества , коррупции и сделок со связанными сторонами . Таким образом, качественные соображения существенности отличаются от аудита частного сектора, в котором качественные соображения сосредоточены на влиянии на прибыль на акцию , бонусы руководителей или другие риски, которые не применимы к правительствам. Качественная существенность относится к характеру операции или суммы и включает в себя множество финансовых и нефинансовых статей, которые, независимо от суммы, могут влиять на решения пользователя финансовой отчетности.

Хотя практические правила, упомянутые в разделе выше, обычно применяются к финансовой отчетности органов власти штата и местных органов власти, государственные аудиторы также могут использовать другие методы количественной оценки существенности, такие как общие затраты или чистые затраты (расходы за вычетом доходов или расходы за вычетом поступлений). В кассового учета условиях общие расходы часто используются в качестве ориентира.

Внешние ссылки

• Руководство по бухгалтерской терминологии (Нью-Йоркское общество CPA)