Действующее предприятие

Непрерывность деятельности — это учетный термин для бизнеса , который, как предполагается, выполнит свои финансовые обязательства при наступлении срока их погашения. Он функционирует без угрозы ликвидации в обозримом будущем , под которым обычно понимают как минимум следующие 12 месяцев или указанный отчетный период (более длительный из двух). Презумпция непрерывности деятельности предприятия подразумевает базовое заявление о намерении продолжать свою деятельность как минимум в течение следующего года, что является основным допущением для подготовки финансовой отчетности , которая отражает концептуальную основу МСФО . Таким образом, декларация о непрерывности деятельности означает, что у предприятия нет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сокращать масштабы своей деятельности.

Продолжение непрерывной деятельности предприятия предполагается в качестве основы для финансовой отчетности до тех пор, пока ликвидация предприятия не станет неизбежной. Подготовка финансовой отчетности в соответствии с этой презумпцией обычно называется основой бухгалтерского учета, основанной на непрерывности деятельности . Если и когда ликвидация предприятия становится неизбежной, финансовая отчетность составляется на основе принципа ликвидации (Совет по стандартам финансового учета, 2014 г.). ^[1]).

Определение

Допущение о непрерывности деятельности повсеместно понимается и принимается профессионалами в области бухгалтерского учета; однако он никогда официально не был включен в ОПБУ США . ^[2] В октябре 2008 года FASB опубликовал проект документа под названием «Действующая деятельность». В нем обсуждаются следующие возможные заявления о непрерывности деятельности:

Пересмотр определения и включения условий непрерывности деятельности и существенных сомнений в ОПБУ США.
Временной горизонт, в течение которого руководство будет оценивать способность организации выполнять свои обязательства.
Тип информации, которую руководство должно учитывать при оценке способности организации выполнить свои обязательства.
Влияние последующих событий на оценку руководством способности предприятия выполнить свои обязательства
Предоставлять ли руководство по ликвидационной основе бухгалтерского учета

Текущее определение допущения о непрерывности деятельности можно найти в Положении AICPA о стандартах аудита № 1 «Кодификация стандартов и процедур аудита», раздел 341 «Рассмотрение аудитором способности организации продолжать свою деятельность в непрерывном режиме» (раздел 341 AU). ). Концепция «непрерывности деятельности» предполагает, что бизнес будет существовать достаточно долго, чтобы все его активы были полностью использованы. Используемые активы означают получение полной выгоды от их потенциального дохода (т.е. если вы недавно приобрели оборудование стоимостью 5000 долларов США со сроком продуктивного/полезного использования 5 лет, то, согласно допущению о непрерывности деятельности, бухгалтер спишет только годовую стоимость 1000 долларов США (1/ 5-е) в этом году, оставив 4000 долларов США, которые будут рассматриваться как основной капитал с будущей экономической ценностью для бизнеса).

Бухгалтерский учет

Принцип непрерывности деятельности позволяет компании отложить часть своих предоплаченных расходов на будущие отчетные периоды. ^[3] Допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным допущением при подготовке финансовой отчетности. Согласно допущению о непрерывности деятельности, организация обычно рассматривается как продолжающая свою деятельность в обозримом будущем без намерения и необходимости ликвидации, прекращения деятельности или поиска защиты от кредиторов в соответствии с законами или нормативными актами. Соответственно, если допущение о непрерывности деятельности не является неуместным в обстоятельствах предприятия, активы и обязательства учитываются на том основании, что предприятие сможет реализовать свои активы, погасить свои обязательства и получить рефинансирование (при необходимости) в обычном порядке. бизнеса. ^[4]

Предприятие считается действующим в отсутствие существенной информации об обратном. Примером такой противоположной информации является неспособность предприятия выполнить свои обязательства по мере наступления сроков без существенной продажи активов или реструктуризации долга. Если бы это было не так, организация, по сути, приобретала бы активы с намерением закрыть свою деятельность и перепродать активы другой стороне. ^[5]

Если бухгалтер считает, что предприятие больше не может продолжать свою деятельность, тогда возникает вопрос о том, обесценены ли его активы, что может потребовать списания их балансовой стоимости до ликвидационной стоимости и/или признания обязательств, возникающих в связи с предстоящим закрытием предприятия (которое не может возникнуть в противном случае). Таким образом, стоимость предприятия, которое считается действующим, выше, чем стоимость его распада, поскольку действующее предприятие потенциально может продолжать получать прибыль.

Концепция непрерывности деятельности не определена четко нигде в общепринятых принципах бухгалтерского учета, и поэтому подлежит значительному количеству интерпретаций относительно того, когда организация должна отчитываться о ней. Однако общепринятые стандарты аудита (GAAS) предписывают аудитору учитывать способность организации продолжать свою деятельность в непрерывном режиме.

Аудитор оценивает способность организации продолжать непрерывно свою деятельность в течение периода не менее одного года после даты проверяемой финансовой отчетности (может рассматриваться более длительный период, если аудитор считает, что такой продленный период уместен). Аудитор рассматривает такие элементы, как отрицательные тенденции в результатах операционной деятельности, невозвраты кредитов, отказ в предоставлении торговых кредитов от поставщиков, неэкономичные долгосрочные обязательства и судебные разбирательства, принимая решение о наличии существенных сомнений в способности предприятия продолжать свою деятельность в непрерывном режиме. Если да, то аудитор должен обратить внимание на неопределенность в отношении способности организации продолжать свою деятельность в своем аудиторском заключении. С другой стороны, ненадлежащее использование организацией допущения о непрерывности деятельности может привести к вынесению аудитором отрицательного заключения о финансовой отчетности. ^[6] Настоящее Руководство представляет собой основу, которая поможет директорам, комитетам по аудиту и финансовым группам определить, целесообразно ли использовать принцип непрерывности деятельности для подготовки финансовой отчетности, а также в предоставлении сбалансированной, пропорциональной и четкой информации. Совет по аудиторской практике выпустил отдельные стандарты и рекомендации, регулирующие работу аудиторов в отношении непрерывности деятельности.

Предположение

Согласно допущению о непрерывности деятельности, предприятие рассматривается как продолжающее свою деятельность в обозримом будущем. Финансовая отчетность общего назначения готовится на основе принципа непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие или прекратить деятельность, или не имеет реальной альтернативы, кроме как сделать это. Финансовая отчетность специального назначения может быть подготовлена или не подготовлена в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности, для которой применим принцип непрерывности деятельности (например, принцип непрерывности деятельности не применим для некоторых финансовых отчетов, подготовленных на налоговой основе в определенных юрисдикциях). Когда использование допущения о непрерывности деятельности является целесообразным, активы и обязательства учитываются исходя из того, что предприятие сможет реализовать свои активы и погасить свои обязательства в ходе обычной деятельности. ^[7]

Использование в управлении рисками

Если публичная или частная компания сообщает, что ее аудиторы сомневаются в ее способности продолжать свою деятельность в непрерывном режиме, инвесторы могут воспринять это как признак повышенного риска, хотя выделение важного пункта в аудиторском отчете не обязательно указывает на то, что компания находится на грани банкротства. ^[8] Несмотря на это, некоторым управляющим фондами может потребоваться продать акции, чтобы поддерживать соответствующий уровень риска в своих портфелях. Негативное суждение может также привести к нарушению условий банковского кредита или привести к тому, что рейтинговая фирма понизит рейтинг долга компании, что приведет к увеличению стоимости существующего долга и/или не позволит компании получить дополнительное долговое финансирование. Из-за подобных ответов на выраженную аудиторами обеспокоенность в 1970-х годах комиссия Коэна Американского института дипломированных бухгалтеров пришла к выводу, что выражение аудитором неуверенности в способности организации продолжать свою деятельность в непрерывном режиме «имеет тенденцию быть самоисполняющимся пророчеством». Выражение аудитором неуверенности в способности компании продолжать свою деятельность может способствовать тому, что ее банкротство станет несомненным». ^[9] Предприятиям также следует общаться с бизнес-консультантами, а также со своими аудиторами в трудные времена. Коммуникация может позволить консультантам и аудиторам помочь, когда это необходимо. Они могут помочь бизнесу пересмотреть свое внутреннее управление рисками, а также другие меры внутреннего контроля.

См. также

[Источник: Исследование PCAOB 2012 г. ^[10]] Если независимый аудитор, или руководство, или и то и другое придет к выводу, что компания, возможно, не осуществляет свою деятельность в непрерывном режиме, какую информацию следует раскрыть инвесторам?
- Достаточно подробное обсуждение способности компании генерировать достаточно денежных средств для поддержки своей деятельности в течение как минимум двенадцати месяцев с даты финансовой отчетности. Ожидаемые действия, влияющие на финансовую гибкость компании, такие как:
  - [Примечание: Найдите это обсуждение в трех местах: Аудиторский отчет , Обсуждение и анализ руководства и Примечания к финансовой отчетности . Заключение о предстоящем концерте ориентировано на будущее, поэтому настоятельно рекомендуется искать отчеты 10-K и 10-Q по термину «Фактор риска» для получения важной информации о перспективных рисках. Сокращенную информацию см.: Reg SK Item 503 и 10-K Факторы риска .]
  - Новые заимствования. (См. такие темы, как Финансовые трудности , Проблемное кредитование , Финансирование по спирали смерти , Факторинг , реструктуризация долга , Долг , Кредит , Денежные рынки )
  - Привлечение нового капитала. (См. Рынок капитала , Финансовый капитал )
  - Ликвидация активов. (См. Ликвидационная стоимость , Пожарная распродажа )
  - Сокращение затрат. (См. Снижение затрат )
  - Сокращение дивидендов. (См. Дивиденды )
  - Снижение уровня услуг или продуктов. (См. Реструктуризация , Увольнение )
  - Подача заявления о банкротстве
Статус непрерывности деятельности обычно тесно связан с ухудшением кредитного рейтинга(ов) эмитента.
- Корпоративные кредитные рейтинги
- Кредитно-рейтинговое агентство и критика
Концентрация крупных фирм, выдающих заключения о непрерывности деятельности, была названа системным риском. См. «Большую четверку» (аудиторские фирмы): PwC, Deloitte, Ernst & Young и KPMG.
Концентрация крупных фирм, выдающих кредитные заключения, также рассматривается как системный риск. См. «Большую тройку» (рейтинговые агентства): Standard & Poor's, Moody's Investor Service и Fitch Ratings.
Статус непрерывности деятельности часто приводит к техническому дефолту . См. обсуждение в Типах по умолчанию . Это может означать, что неиспользованные кредитные линии и необеспеченные долговые обязательства иссякнут.
- Статус непрерывности деятельности может стать самоисполняющимся пророчеством

См. также

Краткое описание корпоративных финансов

Ссылки

^ Совет по стандартам финансового учета, 2014 г.
^ Уильям, Хан (февраль 2011 г.). «Допущение о непрерывности деятельности: его путь к GAAP». Журнал CPA : 26–28.
^ Принципы бухгалтерского учета. «Изучите бухгалтерский учет онлайн бесплатно» . Проверено 13 ноября 2012 г.
^ Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (2009 г.). Аспекты аудита в отношении непрерывности деятельности в нынешних экономических условиях . стр. 1–11.
^ «Принцип непрерывности деятельности» . Архивировано из оригинала 16 ноября 2012 года . Проверено 13 ноября 2012 г.
^ Международный стандарт аудита (2008 г.). Действующее предприятие .
^ МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 570 ДЕЙСТВУЮЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ. стр. 547–561. {{cite book}}: Отсутствует или пусто |title= ( помощь ) CS1 maint: числовые имена: список авторов ( ссылка )
^ "Не паникуйте". Бухгалтерский учет : 85–87.
^ Венути, Элизабет (май 2004 г.). «Пересмотр допущения о непрерывности деятельности: оценка будущей жизнеспособности компании». Журнал CPA .
^ «Рабочая группа PCAOB: непрерывность деятельности» . ПКАОБ . Проверено 27 января 2013 г.

Внешние ссылки

[1] Совет по стандартам финансового учета, 2014 г.

[2] Уильям, Хан (февраль 2011 г.). «Допущение о непрерывности деятельности: его путь к GAAP». Журнал CPA : 26–28.

[3] Принципы бухгалтерского учета. «Изучите бухгалтерский учет онлайн бесплатно» . Проверено 13 ноября 2012 г.

[4] Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (2009 г.). Аспекты аудита в отношении непрерывности деятельности в нынешних экономических условиях . стр. 1–11.

[5] «Принцип непрерывности деятельности» . Архивировано из оригинала 16 ноября 2012 года . Проверено 13 ноября 2012 г.

[6] Международный стандарт аудита (2008 г.). Действующее предприятие .

[7] МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 570 ДЕЙСТВУЮЩИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ. стр. 547–561. {{cite book}}: Отсутствует или пусто |title= ( помощь ) CS1 maint: числовые имена: список авторов ( ссылка )

[8] "Не паникуйте". Бухгалтерский учет : 85–87.

[9] Венути, Элизабет (май 2004 г.). «Пересмотр допущения о непрерывности деятельности: оценка будущей жизнеспособности компании». Журнал CPA .

[10] «Рабочая группа PCAOB: непрерывность деятельности» . ПКАОБ . Проверено 27 января 2013 г.

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

[8]

[9]

[10]