МСФО 15
| Часть серии о |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
МСФО (IFRS) 15 — это Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), опубликованный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который содержит рекомендации по учету выручки по договорам с покупателями. Он был принят в 2014 году и вступил в силу в январе 2018 года. [1] [2] Это стало предметом совместного проекта с Советом по стандартам финансового учета (FASB), который выпускает руководства по бухгалтерскому учету в Соединенных Штатах, и эти руководства в значительной степени схожи между двумя советами. [3]
История
[ редактировать ]Основная цель проекта по разработке МСФО (IFRS) 15 заключалась в том, что, хотя выручка является важнейшим показателем для пользователей финансовой отчетности , существуют важные различия между определениями выручки, предложенными МСФО и FASB, и существуют разные определения выручки даже в руководствах каждого совета директоров по отчетности. учет аналогичных операций по разным стандартам. [3] Совет по МСФО также считал, что его рекомендации по доходам были недостаточно подробными. [3]
Совет по МСФО начал работу над своим проектом доходов в 2002 году. [4] В 2008 году советы выпустили свой первый дискуссионный документ, в котором описывались их взгляды на учет доходов, а в 2010 и 2011 годах они опубликовали предварительные варианты предлагаемого стандарта. [4] Окончательный стандарт был выпущен 28 мая 2014 года. [3]
Модель дохода
[ редактировать ]Модель доходов согласно МСФО (IFRS) 15 состоит из пяти этапов: [2] [4]
- Определить договор с клиентом
- Определить все отдельные обязанности к исполнению в рамках договора.
- Определить цену сделки
- Распределить цену на обязанности к исполнению
- Признавать выручку по мере выполнения обязательств к исполнению
По сравнению с предыдущим руководством по бухгалтерскому учету, МСФО (IFRS) 15 может привести к тому, что выручка будет признаваться раньше в некоторых случаях, но позже в других. [5]
Определить договор с клиентом
[ редактировать ]Согласно МСФО (IFRS) 15, перед идентификацией договора должны быть соблюдены следующие критерии:
- обе стороны должны утвердить контракт и обязуются его выполнить; [6]
- и организация может определить права и обязанности каждой стороны по условиям договора; и [6]
- в контракте прописаны четкие условия оплаты, и контракт имеет «коммерческое содержание». [6]
Определить все отдельные обязанности к исполнению в рамках договора.
[ редактировать ]Товары или услуги, которые должны быть поставлены в соответствии с договором с покупателем, квалифицируются как обязанность к исполнению, если товары или услуги являются «отличительными». В этом контексте товар или услуга отличимы, если:
- Оговоренный товар может потребляться покупателем либо отдельно, либо в сочетании с другими предметами, регулярно доступными покупателю; и [7]
- Обещание передать товар или услугу покупателю может быть выделено отдельно от других передач, предусмотренных договором. [7]
Определить цену сделки
[ редактировать ]В большинстве случаев цена сделки, подлежащая уплате, будет указана в контракте и ее довольно легко рассчитать; однако определенные обстоятельства требуют, чтобы цена сделки оценивалась другими методами.
Во-первых, организация должна оценить сумму неденежного возмещения по договору в соответствии с МСФО (IFRS) 13: Оценка справедливой стоимости .
Во-вторых, договор может иметь переменное возмещение (например, к цене сделки применяется расчетная скидка, если клиент заплатит в течение определенного периода времени). В этом случае цена сделки может быть рассчитана двумя методами:
- Наиболее вероятная сумма: сумма, реализация которой с наибольшей вероятностью будет измерена как цена сделки, или
- Метод ожидаемой стоимости ; в этом случае в качестве цены сделки будет измеряться средневзвешенная возможная сумма. [4]
Оба вышеупомянутых показателя являются оценками, и если оценки изменятся, предприятие будет применять изменения перспективно с точки зрения критериев МСФО (IAS) 8 .
Наконец, МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы организация проверила наличие «значительного финансового компонента» в договоре. Это произойдет, если: «сроки платежей, согласованные сторонами договора, обеспечивают покупателю или организации значительную выгоду». финансирования передачи товаров или услуг покупателю» [6]
Если вышеизложенное применимо, цена сделки будет скорректирована для устранения эффекта этой выгоды. Это просто делается путем расчета чистой приведенной стоимости платежей (если выполнение обязательств к исполнению предшествует дате платежа) или путем расчета чистой будущей стоимости (если дата платежа предшествует исполнению обязательств). Разница (между суммой, признанной после корректировки на значительный компонент финансирования, и суммой вознаграждения, подлежащего получению) просто признается как процентные доходы/расходы с использованием метода начисления, как указано в МСФО (IAS) 1. [4]
Признать выручку как выполненные обязательства к исполнению (Услуга)
[ редактировать ]Предприятие может признать выручку, когда обязательства к исполнению погашены, обязанность к исполнению погашена, когда покупатель получил все выгоды, связанные с обязанностью к исполнению, и может использовать актив по своему усмотрению. [8]
Обязанности к исполнению, погашаемые с течением времени
[ редактировать ]Обязанности к исполнению будут рассчитываться по мере продвижения к завершению, мера прогресса может основываться либо на затратах (в случае промышленных товаров), либо на методе выпуска. [8]
Признание актива по договору
[ редактировать ]МСФО (IFRS) 15 ввел новый учетный термин: актив по договору . Это актив, соответствующий начисленной выручке, когда платеж от клиента зависит не только от течения времени и, следовательно, типичная торговая дебиторская задолженность не может быть признана. [9]
Дата вступления в силу
[ редактировать ](Комплект) МСФО (IFRS) 15 в действующей редакции вступает в силу в течение первого промежуточного периода в пределах годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, при этом допускается досрочное применение. Стандарт FASB (ASC 606) вступает в силу для публичных компаний в течение первого промежуточного периода в пределах годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года (для непубличных компаний предусмотрен дополнительный год). [10] [11]
Ссылки
[ редактировать ]- ^ «IASB подтверждает отсрочку вступления в силу путем выпуска официальной поправки к Стандарту доходов» . Фонд МСФО .
- ^ Перейти обратно: а б «IASB и FASB выпускают новый стандарт признания выручки — МСФО 15» (PDF) . Эрнст энд Янг . Май 2014 года . Проверено 1 сентября 2014 г.
- ^ Перейти обратно: а б с д «IASB и FASB выпускают единый стандарт признания выручки» . СМСФО . 28 мая 2014 года . Проверено 1 сентября 2014 г.
- ^ Перейти обратно: а б с д и «IASB и AccountingFASB выпускают новые, объединенные стандарты доходов» . Делойт . 28 мая 2014 года . Проверено 1 сентября 2014 г.
- ^ «Первые впечатления: Доходы от договоров с клиентами» (PDF) . КПМГ . Апрель 2016 года . Проверено 9 декабря 2018 г.
- ^ Перейти обратно: а б с д Коппешаар, ЗР (2015). Введение в МСФО . Дурбан: LexisNexis. стр. 290–311. ISBN 9780409118445 .
- ^ Перейти обратно: а б «Подробнее о новом стандарте признания выручки» (PDF) . Эрнст и Янг . 1 июня 2015 года . Проверено 6 июня 2016 г.
- ^ Перейти обратно: а б МСФО (2015). Руководство по МСФО . Лондон: САЙКА. стр. 763–824. ISBN 9780409121001 .
- ^ «МСФО 15: Контрактные активы и контрактные обязательства» . IFRScommunity.com . Проверено 21 февраля 2019 г.
- ^ ПрайсуотерхаусКуперс. «Вкратце: FASB завершает отсрочку введения нового стандарта доходов на один год» . ПвК . Проверено 18 мая 2016 г.
- ^ ПрайсуотерхаусКуперс. «Вкратце: IASB предлагает внести изменения в стандарт доходов – скоро появятся новые предложения FASB» . ПвК . Проверено 18 мая 2016 г.