Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности , обычно называемые МСФО , представляют собой стандарты бухгалтерского учета, выпущенные Фондом МСФО и Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Они представляют собой стандартизированный способ описания финансовых показателей и положения компании, чтобы финансовая отчетность компании была понятной и сопоставимой на международном уровне. Они особенно актуальны для компаний, акции или ценные бумаги которых котируются на бирже.

МСФО заменили множество различных национальных стандартов бухгалтерского учета по всему миру, но не заменили отдельные стандарты бухгалтерского учета в Соединенных Штатах, где ОПБУ США применяются .

История

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) был создан в июне 1973 года бухгалтерскими организациями, представляющими десять стран. Он разработал и опубликовал Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), их интерпретации и концептуальную основу. На них обращали внимание многие разработчики национальных стандартов бухгалтерского учета при разработке национальных стандартов.

В 2001 году Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) заменил IASC, поручив ему добиться сближения национальных стандартов бухгалтерского учета посредством разработки глобальных стандартов бухгалтерского учета. На своем первом заседании новый Совет принял существующие стандарты МСФО и Постоянного комитета по разъяснениям (SIC). Совет по МСФО продолжил разработку стандартов, назвав новые стандарты «Международными стандартами финансовой отчетности» (МСФО).

В 2002 году Европейский Союз (ЕС) согласился с тем, что с 1 января 2005 года Международные стандарты финансовой отчетности будут применяться к консолидированной отчетности компаний, котирующихся на бирже ЕС, что приведет к внедрению МСФО для многих крупных предприятий. С тех пор примеру ЕС последовали и другие страны.

В 2021 году по случаю COP26 Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата в Глазго Фонд МСФО объявил о создании нового Совета по международным стандартам устойчивого развития ISSB.

Принятие

Стандарты МСФО требуются или разрешены в 132 юрисдикциях по всему миру, включая такие крупные страны и территории, как Австралия , Бразилия , Канада , Чили , Европейский Союз , страны Персидского залива , Гонконг , Индия , Израиль , Малайзия , Пакистан , Филиппины , Россия , Сингапур , Южная Африка , Южная Корея , Тайвань и Турция .

Чтобы оценить прогресс на пути к созданию единого набора глобальных стандартов бухгалтерского учета, Фонд МСФО разработал и опубликовал профили использования стандартов МСФО в отдельных юрисдикциях. Они основаны на информации из различных источников. Отправной точкой стали ответы органов, устанавливающих стандарты, и других соответствующих органов на опрос, проведенный Фондом МСФО. По состоянию на август 2019 года профили заполнены для 166 юрисдикций, из них 166 юрисдикций требуют использования стандартов МСФО.

Из-за сложности поддержания актуальной информации в отдельных юрисдикциях рекомендуется использовать три источника информации о текущем применении МСФО во всем мире:

• Страница профилей Фонда МСФО
• Всемирный банк
• Международная федерация бухгалтеров

Рэй Дж. Болл описал ожидания Европейского Союза и других стран, что принятие МСФО во всем мире будет выгодно инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности за счет снижения затрат на сравнение инвестиционных возможностей и повышения качества информации. Ожидается, что компании также выиграют, поскольку инвесторы будут более охотно предоставлять финансирование. Компании, ведущие активную международную деятельность, относятся к группе, которая выиграет от перехода на стандарты МСФО. Компании, которые занимаются зарубежной деятельностью и инвестируют, получают выгоду от перехода из-за повышения сопоставимости установленных стандартов бухгалтерского учета. Однако Рэй Дж. Болл выразил некоторый скептицизм по поводу общей стоимости международного стандарта; он утверждает, что соблюдение стандартов может быть слабым, а региональные различия в бухгалтерском учете могут скрыться за ярлыком. Он также выразил обеспокоенность по поводу акцента на справедливой стоимости в МСФО и влияния бухгалтеров из регионов, не входящих в систему общего права , где убытки были признаны менее своевременно.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета США

Общепринятые принципы бухгалтерского учета США , обычно называемые ОПБУ США, остаются отдельными от МСФО. Комитет по ценным бумагам и биржам (SEC) требует использования GAAP США отечественными компаниями, ценные бумаги которых котируются на бирже, и не разрешает им использовать МСФО; GAAP США также используется некоторыми компаниями в Японии и остальном мире.

( IASB) и В 2002 году Совет по стандартам финансового учета Совет по стандартам финансового учета (FASB), орган, поддерживающий ОПБУ США, объявили о программе, известной как Норуолкское соглашение , направленной на устранение различий между МСФО и ОПБУ США. В 2012 году SEC объявила, что ожидает сохранения отдельных GAAP США в обозримом будущем, но стремилась стимулировать дальнейшую работу по согласованию двух стандартов.

МСФО иногда называют основанными на принципах, в отличие от подхода, основанного на правилах в ОПБУ США; поэтому в US GAAP содержится больше инструкций по применению стандартов к конкретным примерам и отраслям.

Концептуальная основа финансовой отчетности

Концептуальная основа служит для Совета по МСФО инструментом разработки стандартов. Он не отменяет требований отдельных МСФО. Некоторые компании могут использовать Концепцию в качестве ориентира для выбора своей учетной политики при отсутствии конкретных требований МСФО.

Цель финансовой отчетности

В Концептуальных основах говорится, что основная цель финансовой информации — быть полезной существующим и потенциальным инвесторам, кредиторам и другим кредиторам при принятии решений о финансировании организации и реализации прав голоса или иного влияния на действия руководства, которые влияют на использование экономических ресурсов предприятия.

Пользователи основывают свои ожидания доходности на оценке:

• Сумма, сроки и неопределенность будущих чистых притоков денежных средств в организацию;
• Управление ресурсами предприятия со стороны руководства.

Качественные характеристики финансовой информации

Концептуальные основы финансовой отчетности определяют фундаментальные качественные характеристики финансовой информации:

• Актуальность; и
• Верное представительство

Рамочная основа также описывает и качественные характеристики:

• Сопоставимость
• проверяемость
• Своевременность
• Понятность

Элементы финансовой отчетности

Концептуальные основы определяют элементы финансовой отчетности и не были созданы для того, чтобы:

• Актив : текущий экономический ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, который, как ожидается, принесет будущие экономические выгоды.
• Обязательство : Существующее обязательство предприятия передать экономический ресурс в результате прошлых событий.
• Капитал : остаточная доля в активах предприятия после вычета всех его обязательств.
• Доход : увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала. Однако он не включает вклады участников капитала (например, владельцев, партнеров или акционеров).
• Расходы : уменьшение активов или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала. Однако сюда не входят выплаты, сделанные участникам акционерного капитала.
• Прочие изменения в экономических ресурсах и требованиях : Взносы держателей акций и выплаты им.

Признание элементов финансовой отчетности

Статья признается в финансовой отчетности, когда:

• существует вероятность того, что будущие экономические выгоды поступят к предприятию или от него.
• ресурс можно достоверно измерить

В некоторых случаях конкретные стандарты добавляют дополнительные условия, прежде чем признание станет возможным, или вообще запрещают признание.

Примером является признание созданных внутри компании брендов, шапок , издательских названий, списков клиентов и аналогичных по сути статей, признание которых запрещено МСФО (IAS) 38. Кроме того, расходы на исследования и разработки могут быть признаны нематериальными активами только в том случае, если они пересекают порог классификации как «затраты на разработку».

Хотя стандарт резервов МСФО (IAS) 37 запрещает признание резерва по условным обязательствам, данный запрет не применим к учету условных обязательств при объединении бизнеса. В этом случае покупатель должен признать условное обязательство, даже если маловероятно, что потребуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Понятия капитала и поддержания капитала

Концепции поддержания капитала важны, поскольку только доход, полученный сверх сумм, необходимых для поддержания капитала, может рассматриваться как прибыль. Концептуальные основы описывают следующие концепции поддержания капитала:

• Поддержание финансового капитала. Согласно этой концепции прибыль получается только в том случае, если финансовая сумма чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) сумму чистых активов на начало периода, после исключения любых распределений и взносов владельцев. в течение периода. Поддержание финансового капитала может измеряться либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах постоянной покупательной способности;
• Поддержание физического капитала. Согласно этой концепции прибыль получается только в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная мощность) предприятия (или ресурсы или средства, необходимые для достижения этой мощности) в конце периода превышает физическую производственную мощность в начале периода. после исключения любых выплат и вкладов владельцев в течение периода.

Большинство предприятий принимают финансовую концепцию поддержания капитала. Однако Концептуальная основа не предписывает какой-либо модели поддержания капитала.

Требования

Основная статья: Требования МСФО

Представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность по МСФО состоит из:

• отчет о финансовом положении (баланс)
• отчет о совокупном доходе . Он может быть представлен в виде единого отчета или отдельного отчета о прибылях и убытках и отчета о прочем совокупном доходе.
• отчет об изменениях в капитале
• отчет о движении денежных средств
• примечания, включая краткое изложение основных принципов учетной политики.

Требуется сравнительная информация за предыдущий отчетный период.

Общие характеристики

Ниже приведены общие характеристики МСФО:

• Достоверное представление и соответствие МСФО: Достоверное представление требует правдивого представления последствий операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в Основах МСФО.
• Непрерывность деятельности : Финансовая отчетность представлена ​​на основе принципа непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие или прекратить торговлю, или не имеет реальной альтернативы, кроме как сделать это.
• Метод начисления : Предприятие должно признавать статьи в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, когда они удовлетворяют критериям определения и признания этих элементов в рамках МСФО.
• Существенность и агрегирование: каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен отдельно. Элементы, имеющие разный характер или функции, должны быть представлены отдельно, за исключением случаев, когда они не являются несущественными.
• Взаимозачет : В МСФО в целом запрещен взаимозачет. Однако некоторые стандарты требуют взаимозачета при выполнении определенных условий (например, в случае учета обязательств с установленными выплатами в МСФО (IAS) 19). и чистое представление отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в МСФО (IAS) 12. ).
• Частота представления отчетности: МСФО требуют, чтобы не реже одного раза в год представлялся полный комплект финансовой отчетности. Однако листинговые компании, как правило, также публикуют промежуточную финансовую отчетность (учет которой полностью соответствует МСФО), представление которой соответствует МСФО (IAS) 34 « Промежуточная финансовая отчетность» .
• Сравнительная информация: МСФО требуют, чтобы компании представляли сравнительную информацию в отношении предыдущего периода по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности за текущий период. Кроме того, сравнительная информация также должна быть предоставлена ​​для описательной и описательной информации, если она важна для понимания финансовой отчетности за текущий период. Стандарт МСФО (IAS) 1 также требует дополнительного отчета о финансовом положении (также называемого третьим балансом), когда организация применяет учетную политику ретроспективно или делает ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или когда она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности. Например, это произошло с принятием пересмотренного стандарта МСФО 19 (с 1 января 2013 г.) или с принятием новых стандартов консолидации МСФО 10-11-12 (с 1 января 2013 г. или 2014 г. для компаний в Европейском Союзе).
• Последовательность представления: МСФО требуют, чтобы представление и классификация статей в финансовой отчетности сохранялись от одного периода к другому, за исключением случаев, когда:
  1. после значительного изменения в характере деятельности предприятия или анализа его финансовой отчетности становится очевидным, что другое представление или классификация были бы более подходящими с учетом критериев выбора и применения учетной политики в МСФО (IAS) 8; или
  2. стандарт МСФО требует изменений.

Отчеты о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств в МСФО представлен следующим образом:

• Операционные денежные потоки : основная приносящая доход деятельность предприятия, обычно рассчитываются с использованием косвенного метода, при котором прибыль или убыток корректируются с учетом последствий операций неденежного характера, любых отложенных или начислений прошлых или будущих денежных средств. поступления или платежи, а также статьи доходов или расходов, связанные с инвестированием или финансированием денежных потоков.
• Инвестиционные денежные потоки : приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в эквиваленты денежных средств. Они представляют собой степень расходования ресурсов, предназначенных для получения будущих доходов и денежных потоков. Только расходы, которые приводят к признанию актива в отчете о финансовом положении, могут быть классифицированы как инвестиционная деятельность.
• Финансирование денежных потоков : деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и займов предприятия. Они важны, поскольку полезны при прогнозировании требований в отношении будущих потоков денежных средств со стороны поставщиков капитала предприятию.

Критика

В 2012 году сотрудники Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) опубликовали отчет, в котором изложены наблюдения по поводу потенциального принятия МСФО в США. Это включало следующую критику:

• что компаниям будет дорого перейти на соблюдение МСФО;
• что Совет по МСФО полагался на финансирование крупных аудиторских фирм, что могло поставить под угрозу его фактическую или предполагаемую независимость;
• что процесс конвергенции МСФО с ОПБУ США не достиг прогресса в некоторых областях;
• что оценка запасов по методу «последним поступило — первым продано» (LIFO) остается распространенной в Соединенных Штатах, где она имеет некоторые налоговые преимущества, но будет запрещена МСФО;
• что МСФО не являются всеобъемлющими в своем охвате.

Сотрудники СМСФО отреагировали на эти замечания и пришли к выводу, что не существует непреодолимых препятствий для принятия Соединенными Штатами МСФО.

В 2013 году член Совета по МСФО Филипп Данжу перечислил десять распространенных критических замечаний в адрес МСФО. Он стремился противостоять им, называя их заблуждениями.

• МСФО применяют обобщенную «справедливую стоимость».
• МСФО призваны отразить глобальную финансовую стоимость компании.
• МСФО отрицают концепцию бухгалтерского консерватизма
• МСФО отдают приоритет экономической реальности над юридической формой
• Директора не могут разобраться в финансовой отчетности по МСФО.
• Финансовая отчетность по МСФО не отражает бизнес-модель
• Финансовые инструменты отражаются по «полной справедливой стоимости», что максимизирует волатильность прибыли. «Справедливая стоимость» всегда определяется как «рыночная стоимость», даже если рынки неликвидны.
• Подход к объединению бизнеса является иррациональным.
• МСФО создают волатильность бухгалтерского учета, которая не отражает экономическую реальность.

Чарльз Ли, профессор бухгалтерского учета в Стэнфордской высшей школе бизнеса, также раскритиковал использование справедливой стоимости в финансовой отчетности.

В 2019 году Дэвид Шерман и Дэвид Янг раскритиковали текущее состояние финансовой отчетности в соответствии с МСФО и ОПБУ США:

• Сближение стандартов отчетности застопорилось. МСФО не применяются последовательно;
• Альтернативные методы признания выручки затрудняют интерпретацию отчетных результатов;
• Многие компании используют неофициальные показатели, например, прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), чтобы обойти недостаток формата в стандартах бухгалтерского учета или потенциально ввести пользователей в заблуждение;
• Компании могут контролировать решения о расходах, чтобы управлять результатами.

Экономические эффекты

Многие исследователи изучали последствия принятия МСФО, но результаты неясны. Например, одно исследование использует данные из 26 стран для изучения экономических последствий обязательного принятия МСФО. Он показывает, что в среднем, несмотря на то, что ликвидность рынка увеличивается примерно во время введения МСФО, неясно, является ли принятие требований МСФО единственной причиной наблюдаемых рыночных эффектов. Эффект также можно объяснить стимулами к отчетности фирм, правоохранительной деятельностью и повышением сопоставимости финансовых отчетов.Принятие МСФО в Европейском Союзе представляет собой особый случай, поскольку является элементом более широких реформ, направленных на консолидацию экономик стран-членов. В одном исследовании сообщается о положительном рыночном эффекте для компаний, перешедших на МСФО, но этот положительный эффект произошел еще до того, как переход состоялся. Другое исследование касалось развития фондового рынка в Польше; он обнаружил положительные эффекты, связанные со вступлением Польши в ЕС, но не обнаружил конкретного эффекта, связанного с МСФО. Интересно, что государства-члены сохраняют значительную степень независимости в установлении национальных стандартов бухгалтерского учета для компаний, которые предпочитают оставаться на местах.

См. также

• Список международных стандартов финансовой отчетности
• Китайские стандарты бухгалтерского учета
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Канада)
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Франция)
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета (Великобритания)
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета (США)
• Индийские стандарты бухгалтерского учета
• Международные стандарты учета в государственном секторе
• Стандарты финансовой отчетности Непала
• Философия бухгалтерского учета

Дальнейшее чтение

• Совет по международным стандартам финансовой отчетности (2007 г.): Международные стандарты финансовой отчетности 2007 г. (включая Международные стандарты финансовой отчетности (IAS(tm)) и их интерпретации по состоянию на 1 января 2007 г.) , LexisNexis, ISBN   1-4224-1813-8
• Оригинальные тексты МСФО/МСФО, SIC и IFRIC, принятые Комиссией Европейских сообществ и опубликованные в Официальном журнале Европейского Союза https://web.archive.org/web/20061020223959/http://ec.europa.eu /internal_market/accounting/ias_en.htm#adopted-commission
• Тематические исследования по внедрению МСФО в Бразилии. Архивировано 4 июля 2010 г. в Wayback Machine , Германия. Архивировано 4 июля 2010 г. в Wayback Machine , Индия , Ямайка. Архивировано 4 июля 2010 г. в Wayback Machine , Кения. Архивировано 31 марта 2010 г. в Wayback Machine , Пакистан . Южная Африка и Турция . Подготовлено Межправительственной рабочей группой экспертов ООН по международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности (ISAR).
• Руководство Wiley по справедливой стоимости в соответствии с МСФО [1] , John Wiley & Sons .
• Перрамон Дж. и Амат О. (2006). Внедрение МСФО и его влияние на листинговые компании в Испании . Рабочие документы по экономике 975, факультет экономики и бизнеса, Университет Помпеу Фабра. Доступен по номеру SSRN 1002516 .

Внешние ссылки

• Фонд МСФО
• Совет по международным стандартам бухгалтерского учета
  • Совет по международным стандартам финансовой отчетности – (Архив) Бесплатный доступ ко всем стандартам МСФО, новостям и статусу незавершенных проектов.
• Страница PwC по МСФО с новостями и документами, которые можно загрузить.
• Последние новости и ресурсы МСФО от Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW)
• Первая публикация Международных стандартов финансовой отчетности в Официальном журнале Европейского Союза PB L 261, 13 октября 2003 г.
• Дирекция внутреннего рынка Европейского Союза по внедрению МСФО в Европейском Союзе
• Deloitte: Обзор международных стандартов финансовой отчетности
• Американский институт CPA (AICPA) в партнерстве со своей дочерней компанией по маркетингу и технологиям CPA2Biz разработал веб-сайт IFRS.com.
• Страница RSM Richter МСФО с новостями и загружаемыми документами, связанными с переходом на МСФО в Канаде
• Предложение Комиссии по ценным бумагам и биржам США о первом применении международных стандартов финансовой отчетности иностранными частными эмитентами, зарегистрированными в SEC
• МСФО для малого и среднего бизнеса, представлено Майклом Уэллсом, директором образовательной инициативы по МСФО Фонда IASC.
• Карта стран, применяющих МСФО, составленная Pricewaterhousecoopers. Архивировано 29 августа 2012 г. на Wayback Machine.
• Страница EY IFRS с информацией о стандартах МСФО