Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности ( IASC ) был основан в июне 1973 года в Лондоне по инициативе сэра Генри Бенсона , бывшего президента Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. IASC был создан национальными бухгалтерскими органами ряда стран с целью гармонизации международного разнообразия практики отчетности компаний. В период между своим основанием в 1973 году и роспуском в 2001 году он разработал ряд Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые постепенно получили признание в странах по всему миру. Хотя в состав IASC вошли некоторые организации, представляющие составителей и пользователей финансовой отчетности, в основном это оставалось инициативой бухгалтерской профессии. 1 апреля 2001 года его заменил Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), независимый орган по установлению стандартов. Совет по МСФО принял существующий корпус МСФО, который продолжил развивать в качестве Международных стандартов финансовой отчетности .
Членство
[ редактировать ]IASC был основан в результате соглашения между бухгалтерскими органами следующих стран: [1]
- Австралия ( Институт дипломированных бухгалтеров Австралии (ICAA) и CPA Австралии (ранее известное как Австралийское общество сертифицированных практикующих бухгалтеров (ASCPA))
- Канада ( Канадский институт дипломированных бухгалтеров (CICA))
- Франция ( Орден экспертов по бухгалтерскому учету и квалифицированных бухгалтеров )
- Германия ( Institut der Wirtschaftsprüfunger in Deutschland (IDW) (Институт аудиторов в Германии) и Wirtschaftsprüfungskammer (WPK) (Палата аудиторов))
- Япония Нихон Коунинкайкеиси Кёкай ( Японский институт дипломированных бухгалтеров , JICPA))
- Мексика ( Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) (Мексиканский институт бухгалтеров)) (исключен из правления в 1987 году из-за неуплаты взносов; возобновлен в 1995 году).
- Нидерланды ( Nederlands Instituut van Registeraccountants (NIVRA) (Нидерландский институт зарегистрированных аудиторов))
- Соединенное Королевство и Ирландия (считаются одним целым) ( Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии (ICAI), Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) ), Сертифицированный институт управленческих бухгалтеров (CIMA) и Сертифицированный институт государственных финансов и бухгалтерского учета (CIPFA)
- Соединенные Штаты Америки ( Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA))
Членство в комитете (позже известном как совет) носило институциональный, а не индивидуальный характер. Каждое учреждение, представленное в совете, могло направить на заседания комитета делегацию из двух представителей и штатного наблюдателя. Каждая делегация имела один голос. Согласно первоначальной Конституции IASC, членство ограничивалось организациями-учредителями. Другие бухгалтерские органы могут присоединиться в качестве ассоциированных членов. Это позволило им предлагать членов рабочих групп и, таким образом, способствовать установлению стандартов, но не давало им представительства или права голоса на заседаниях совета директоров. В 1977 году в устав IASC были внесены изменения, позволяющие назначать двух дополнительных членов совета директоров на четырехлетний срок на ротационной основе. В результате дальнейшего изменения Конституции в 1982 году срок полномочий всех членов совета был ограничен пятью годами. Различие между членами-основателями и ассоциированными членами было отменено, поскольку все органы-члены Международной федерации бухгалтеров (IFAC) стали членами IASC. С тех пор члены правления назначались Советом МФБ. Благодаря соглашению, достигнутому в 1981 году между IFAC и IASC, организации-члены-учредители продолжали переназначаться (за исключением Мексики в 1987 году) и де-факто сохранили свои постоянные места. [2] В соответствии с этими договоренностями в составе совета директоров произошли следующие изменения: [3]
- Национальный совет дипломированных бухгалтеров (Южная Африка, впоследствии известный как Южноафриканский институт дипломированных бухгалтеров , SAICA) стал ассоциированным членом в 1974 году и присоединился к совету директоров в 1978 году. Из-за продолжающихся повторных назначений Южная Африка фактически стала постоянным членом доска. В 1995 году южноафриканцы начали делиться своим представительством в совете директоров с Институтом дипломированных бухгалтеров Зимбабве .
- Институт дипломированных бухгалтеров Нигерии стал ассоциированным членом в 1976 году и был членом правления с 1979 по 1987 год.
- Национальный совет дипломированных бухгалтеров (Италия) вошел в состав правления IASC в 1983 году и оставался там до 1995 года.
- Национальная федерация ассоциаций сертифицированных бухгалтеров Китайской Республики стала членом Совета IFAC в 1983 году, а в 1984 году начала трехлетний срок полномочий в качестве второго бухгалтерского органа из Восточной Азии после Японии, представленного в Совете IASC.
- Дания стала членом в 1988 году, а в 1990 году ее заменила Северная федерация бухгалтеров (представленная датчанами, шведами и норвежцами, поскольку финны и исландцы не были заинтересованы в участии).
- Корея отправляла делегацию с 1988 по 1992 год.
- Иорданская делегация входила в состав Совета с 1989 по 1995 год, который был создан Арабским обществом сертифицированных бухгалтеров .
- Институт дипломированных бухгалтеров Индии (ICAI) стал ассоциированным членом в 1974 году и вошел в состав совета директоров в 1993 году. В 1995 году Индия начала делить делегацию с Институтом дипломированных бухгалтеров Шри-Ланки .
- Малазийская ассоциация сертифицированных бухгалтеров стала ассоциированным членом в 1975 году (позже к ней присоединился Institut Akauntan Malaysia, Малазийский институт бухгалтеров) и была членом правления с 1995 по 2000 год.
В период с 1973 года до внесения изменений в Устав IASC, согласно которым все члены IFAC стали членами IASC, в общей сложности 46 бухгалтерских организаций были приняты в качестве ассоциированных членов. [4] включая: [5] Новозеландское общество бухгалтеров (1974 г.); Институт дипломированных бухгалтеров Пакистана и Пакистанский институт промышленных бухгалтеров (1974 год); Сингапурское общество бухгалтеров (1975 г.); Гонконгское общество бухгалтеров (1975).
Устав IASC, пересмотренный в 1982 году, предусматривал ограниченное расширение членского состава совета за пределы организованной бухгалтерской профессии. Теперь в состав совета могут быть приглашены до четырех организаций, заинтересованных в финансовой отчетности. В результате со временем были добавлены три делегации, не являющиеся аудиторами, и все они остались в составе совета до конца IASC:
- 1986: Международный координационный комитет ассоциаций финансовых аналитиков (с 1988 года известный как Международный совет инвестиционных ассоциаций).
- 1995: Федерация швейцарских промышленных холдинговых компаний.
- 1996: Международная ассоциация институтов финансовых руководителей.
Организация
[ редактировать ]Ядром IASC был комитет или совет, состоящий из делегаций организаций-членов. Совет обычно собирался три-четыре раза в год по два-три дня в разных местах по всему миру. Его обслуживал постоянный секретариат, базирующийся в Лондоне. Техническая повестка дня совета была подготовлена рабочими группами, известными как руководящие комитеты, каждая из которых была назначена для разработки предложений по новому или модифицированному стандарту по определенной теме. Членство в руководящем комитете осуществлялось на индивидуальной, а не институциональной основе, но назначение производилось по рекомендации органа-члена IASC, отраслевой организации или аналогичной группы.
С самого начала IASC принял практику выпуска проектов стандартов (проектов для обсуждения) для общественного обсуждения перед согласованием окончательного стандарта. Это позволило более широко участвовать в работе по установлению стандартов, хотя на практике значительная часть ответов поступила от органов бухгалтерского учета, аудиторских фирм и разработчиков национальных стандартов бухгалтерского учета. В 1981 году IASC учредил Консультативную группу с целью привлечь к своей работе более широкий круг организаций.
В 1996 году IASC учредил Постоянный комитет по интерпретациям (SIC), которому было поручено давать интерпретации стандартов по относительно узким вопросам, возникающим на практике.
Руководство МПК осуществляли председатель правления и руководитель секретариата (Секретарь, известный с 1984 года как Генеральный секретарь): [6]
Председатели IASC
[ редактировать ]- Сэр Генри Бенсон (Великобритания, 1973–1976)
- Джозеф Каммингс (США, 1976–1978 гг.)
- Джон Хепворт (Австралия, 1978–1980)
- Ханс Бургграаф (Нидерланды, 1980–1982 гг.)
- Стивен Эллиотт (Канада, 1982–1985)
- Джон Киркпатрик (Великобритания, 1985–1987)
- Жорж Барте де Рюйтер (Франция, 1985–1987 гг.)
- Артур Вятт (США, 1990–1992 гг.)
- Эйити Сиратори (Япония, 1993–1995 гг.)
- Майкл Шарп (Австралия, 1995–1997 годы)
- Стиг Эневолдсен (Дания, 1998–2000 гг.)
- Томас Джонс (США, 2000–2001 гг.)
Все, кроме Эневолдсена, были выходцами из одной из стран-основателей. Все, кроме Джонса, были партнерами аудиторских фирм.
Секретари и генеральные секретари
[ редактировать ]- Пол Розенфилд (США, 1973–1975)
- Джон Бреннан (Канада, 1975–1977)
- Roy Nash (US, 1977-1979)
- Аллан Кук (Великобритания, 1979–1981)
- Джеффри Митчелл (Австралия, 1982–1985 гг.)
- Дэвид Кэрнс (Великобритания, 1985–1994)
- Лизель Кнорр (Германия, 1995–1995)
- Сэр Брайан Карсберг (Великобритания, 1995–2001 гг.)
Стандарты
[ редактировать ]Начиная с МСФО (IAS) 1 «Раскрытие информации об учетной политике», опубликованного в 1975 году, IASC выпустил 41 международный стандарт финансовой отчетности , каждый из которых посвящен определенной теме финансовой отчетности. Со временем стандарты корректировались или заменялись. Когда IASC был заменен IASB, 34 стандарта все еще существовали и были приняты IASB.
Первоначальной целью IASC было издание «базовых» стандартов. [7] На практике это означало, что стандарты часто отражали общую, а не передовую практику стран-членов совета директоров. Несколько стандартов содержали альтернативные методы лечения (варианты), отражающие разнообразие практики. Например, МСФО (IAS) 2 «Оценка и представление запасов в контексте системы исторической стоимости» (1975 г.) допускает различные методы, включая методы LIFO , FIFO и базового капитала. По этой причине IASC иногда критиковали за использование подхода «наименьшего общего знаменателя». [8] Однако некоторые из ранних стандартов предписывали практику, которая еще не применялась во многих странах, включая несколько стран-членов правления. МСФО (IAS) 3 «Консолидированная финансовая отчетность и метод учета по методу долевого участия» (1976 г.) требовал представления консолидированной финансовой отчетности материнскими компаниями дочерних компаний. Это было задолго до того, как Седьмая директива о законах о компаниях (1983 г.) сделала это обязательным в государствах-членах Европейского экономического сообщества . МСФО (IAS) 17 «Учет аренды» (1982 г.) требует капитализации финансовой аренды, практика, которая до сих пор была необычной или неизвестной за пределами Соединенных Штатов. [9]
В 1987 году IASC принял новую стратегию по усилению своих стандартов, чтобы сделать их подходящей основой для финансовой отчетности компаний, желающих получить листинг на трансграничных фондовых рынках. [10] При этом его поддержала Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая в 1988 году заявила о своей готовности рассмотреть улучшенный набор МСФО в качестве основы для подготовки финансовой информации в многонациональных проспектах. [11] Поскольку рынки капитала США были одними из самых важных в мире, это означало, прежде всего, что IASC должен был привести свои стандарты в большее соответствие с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), чтобы получить признание Комиссии по ценным бумагам и биржам США. (SEC), ключевого члена IOSCO. В 1987 году IASC приступил к реализации проекта по пересмотру существующих стандартов. Изменения включали исключение вариантов, расширение требований к раскрытию информации и дополнительные рекомендации по применению стандартов. Пересмотр был завершен в 1992 году. Поскольку это еще не удовлетворило IOSCO, IASC приступил к новой программе работы по пересмотру своих стандартов и добавлению стандартов по темам, которые еще не были охвачены или охвачены лишь частично, например, учет финансовых инструментов. . Эта программа «основных стандартов» была завершена в условиях сильного дефицита времени в 1998 году с публикацией МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Влияние
[ редактировать ]Согласно Уставу IASC, организации-члены обязались прилагать «максимальные усилия» к отчитывающимся компаниям, их аудиторам, правительствам и регуляторам рынка ценных бумаг, чтобы гарантировать, что опубликованная финансовая отчетность соответствует МСФО, а в аудиторских отчетах упоминается любое несоответствие. . [12] В отсутствие крупномасштабных глобальных исследований практики корпоративной отчетности в 1970-х и 1980-х годах невозможно оценить с какой-либо степенью точности, в какой степени отчитывающиеся компании приняли МСФО. В начале 1980-х годов ряд канадских компаний, акции которых котируются на бирже, начали заявлять о соблюдении МСФО в своей финансовой отчетности, но, похоже, так было и в немногих других странах. [13] Одним из объяснений такого ограниченного прямого воздействия является то, что в большинстве стран национальные бухгалтерские органы не имели полномочий принуждать компании переходить на МСФО. [14] Это не исключает косвенного влияния МСФО, поскольку национальные стандарты бухгалтерского учета в ряде стран включили элементы национальных стандартов в национальные требования. [15]
Усилия IASC, начиная с 1987 года, по совершенствованию своих стандартов, чтобы сделать их приемлемой основой для трансграничных листингов, привели к большему признанию. В 1990-е годы ряд крупных европейских компаний начали готовить финансовую отчетность на основе ОПБУ США из-за фактического или запланированного листинга в США. Другие приняли МСФО, которые все чаще рассматривались как набор стандартов достаточного качества для международных рынков капитала. В 1998 году немецким компаниям было разрешено выполнять свои юридические требования к отчетности в Германии путем публикации консолидированной финансовой отчетности, основанной на «международно признанных принципах бухгалтерского учета», что на практике означало либо GAAP США, либо IAS. [16]
Ссылки
[ редактировать ]- ^ Камфферман, К. и Зефф, С.А., 2007, Финансовая отчетность и глобальные рынки капитала. История Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, 1973–2000 гг., Oxford University Press.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, главы 6 и 7.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, главы 4, 6, 8; Приложение 3.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 73.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 177-180.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, Приложение 2.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 51.
- ^ Дупник, С.; Тейлор, Мэн (1985). «Эмпирическое исследование соблюдения стандартов IASC в Западной Европе». Международное обозрение менеджмента . 25 (1): 27–33. JSTOR 40227737 .
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 128.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, Глава 9.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 302.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 500.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 166 и Глава 6.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 181.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, Глава 6.
- ^ Камфферман и Зефф, 2007, с. 413.
Внешние ссылки
[ редактировать ]Дальнейшее чтение
[ редактировать ]- Гауторп К. и Амат О. (2005). Креативный учет: Некоторые этические проблемы макро- и микроманипуляций . Журнал деловой этики , 57 (1), 55–64.
- Кирш, Р.Дж. (2006). Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета: политическая история . Уолтерс Клувер (Великобритания) Лимитед.
