МСФО (IFRS) 9
| Часть серии о |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
МСФО (IFRS) 9 — это международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), опубликованный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). В нем рассматривается учет финансовых инструментов . Он содержит три основные темы: классификация и оценка финансовых инструментов, обесценение финансовых активов и учет хеджирования . Стандарт вступил в силу 1 января 2018 года, заменив более ранний МСФО для финансовых инструментов, МСФО (IAS) 39 .
История
[ редактировать ]МСФО (IFRS) 9 начался как совместный проект IASB и Совета по стандартам финансового учета (FASB), который публикует стандарты бухгалтерского учета в Соединенных Штатах. В марте 2008 года советы директоров опубликовали совместный дискуссионный документ, в котором предлагается конечная цель представлять отчетность обо всех финансовых инструментах по справедливой стоимости , при этом все изменения справедливой стоимости отражаются в составе чистой прибыли (FASB) или прибылей и убытков (IASB). [1] В результате финансового кризиса 2008 года советы директоров решили пересмотреть свои стандарты учета финансовых инструментов, чтобы устранить очевидные недостатки, которые, как считалось, способствовали масштабам кризиса. [2]
Советы разошлись во мнениях по ряду важных вопросов, а также использовали разные подходы к разработке нового стандарта финансовых инструментов. [3] FASB попытался разработать комплексный стандарт, который одновременно рассматривал бы классификацию и оценку, учет обесценения и учет хеджирования, и в 2010 году выпустил предварительный вариант стандарта, охватывающий все три компонента. [4] [3] Напротив, Совет по МСФО попытался разработать новый стандарт поэтапно, выпуская каждый компонент нового стандарта отдельно. [3] [5] В 2009 году Совет по МСФО выпустил первую часть МСФО, охватывающую классификацию и оценку финансовых активов. [5] [6] Он был предназначен для замены разделов МСФО (IAS) 39 о классификации и оценке активов, но не заменял другие разделы МСФО (IAS) 39. [5] [6] В 2010 году Совет по МСФО выпустил еще одну часть МСФО (IFRS) 9, в основном охватывающую классификацию и оценку финансовых обязательств, а также рассматривающую аспекты применения варианта справедливой стоимости и разделения встроенных производных инструментов . [7] [8]
Некоторые элементы МСФО (IFRS) 9 в его редакции подверглись критике со стороны некоторых ключевых участников СМСФО. Модель классификации активов долговых инструментов допускала только два подхода: справедливую стоимость, при которой все изменения справедливой стоимости отражаются в составе прибылей и убытков (FVPL), или амортизированную стоимость . [9] Это представляет собой существенное отклонение от решений FASB, которые также будут относиться к категории справедливой стоимости с определенными изменениями справедливой стоимости, отражаемыми в составе прочего совокупного дохода (FVOCI). [3] Помимо создания значительных расхождений с FASB, отсутствие категории FVOCI не соответствовало бы модели учета, разработанной IASB для договоров страхования. [9] [10] [3] Высказывались также опасения, что критерии отнесения к категории амортизированной стоимости были чрезмерно строгими и заставят многие финансовые инструменты отражаться по справедливой стоимости, хотя их можно было бы надлежащим образом учитывать по амортизированной стоимости. [9] Чтобы решить эти проблемы, Совет по МСФО в 2012 году выпустил проект стандарта, предлагающий ограниченные поправки к классификации и оценке финансовых инструментов. [9]
Тем временем IASB и FASB совместно разработали модель обесценения финансовых активов. В 2013 году Совет по МСФО опубликовал проект стандарта, предлагающий модель обесценения. [11] FASB решил предложить альтернативную модель обесценения. [11] Совет по МСФО также разрабатывал свою модель учета хеджирования независимо от FASB и выпустил эту часть стандарта МСФО (IFRS) 9 в 2013 году. [12] Окончательная версия стандарта МСФО (IFRS) 9, включающая учет хеджирования, обесценение, а также измененное руководство по классификации и оценке, была выпущена 24 июля 2014 года. [13]
Первые данные о реакции рынка на МСФО (IFRS) 9 в Европе позволяют предположить в целом положительную реакцию на МСФО (IFRS) 9, хотя существуют различия между странами. [14]
Классификация и измерение
[ редактировать ]В новой редакции МСФО (IFRS) 9 имел четыре возможные категории классификации финансовых активов, включая классификацию по справедливой стоимости через прочий совокупный доход для долговых инструментов. [10] Классификация зависит от двух тестов: теста договорных денежных потоков (называемого SPPI как «Исключительные выплаты основной суммы и процентов») и оценки бизнес-модели. [10] [15] Если актив не отвечает требованиям обоих тестов, он оценивается по справедливой стоимости, при этом все изменения справедливой стоимости отражаются в составе прибылей и убытков (FVPL). [10] Чтобы соответствовать договорному тесту на движение денежных средств, потоки денежных средств от инструмента должны состоять только из основной суммы долга и процентов . [10] Среди поправок к классификации и измерению, внесенных в обновлении 2014 года, характеристики de minimis и «ненастоящие» могут быть исключены из теста, а это означает, что функция de minimis не помешает отражать инструмент по амортизированной стоимости или FVOCI. [10] Однако долевые инструменты, производные инструменты и инструменты, которые содержат встроенные производные инструменты, отличные от de minimis, должны будут отражаться по справедливой стоимости с прибылью. [10]
Если актив проходит проверку договорных денежных потоков, оценка бизнес-модели определяет классификацию инструмента. Если инструмент удерживается для получения предусмотренных договором денежных потоков, т. е. не предполагается его продажа, он классифицируется как амортизированная стоимость. [10] Если бизнес-модель инструмента предполагает как получение предусмотренных договором денежных потоков, так и потенциальную продажу актива, он отражается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. [10] [15] Для актива, оцениваемого по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, для определения прибыли и убытка используется метод амортизированной стоимости, но актив отражается в балансе по справедливой стоимости , а разница между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью отражается в составе прочего совокупного дохода . [15] Для любой другой бизнес-модели, такой как хранение актива для торговли, актив отражается по справедливой стоимости с прибылью. [10]
МСФО (IFRS) 9 сохранил большую часть рекомендаций по оценке обязательств из МСФО (IAS) 39, что означает, что большинство финансовых обязательств учитываются по амортизированной стоимости. [10] единственное изменение, касающееся обязательств, в которых используется вариант справедливой стоимости. [10] По этим обязательствам изменение справедливой стоимости, связанное с собственной кредитоспособностью предприятия, отражается в составе прочего совокупного дохода, а не в составе прибылей и убытков. [10]
МСФО (IFRS) 9 сохранил концепцию справедливой стоимости из МСФО (IAS) 39, но пересмотрел критерии для финансовых активов. [10] [15] В соответствии с вариантом справедливой стоимости актив или обязательство, которые в противном случае были бы отражены по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, могут вместо этого использовать ССЧПУ. МСФО (IFRS) 9 также включил опцион FVOCI для некоторых долевых инструментов, которые не предназначены для торговли. [10] В этом варианте инструмент отражается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, аналогичной справедливой по справедливой стоимости через прочий прочий долг. Однако эта версия FVOCI не допускает «переработку». [10] Принимая во внимание, что при продаже долговых инструментов, использующих FVOCI, прибыль или убыток от продажи «перерабатывается» из прочего совокупного дохода в прибыль и убыток, [15] для акций, оцененных по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, прибыль или убыток никогда не отражаются в составе прибылей и убытков, а остаются в прочем совокупном доходе.
Обесценение
[ редактировать ]МСФО (IFRS) 9 требует создания резерва под обесценение амортизированной стоимости финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. [15] Изменение этого резерва отражается в составе прибылей и убытков. [15] Для большинства таких активов при приобретении актива резерв под обесценение измеряется как приведенная стоимость кредитных убытков от событий дефолта, прогнозируемых на следующие 12 месяцев. [15] Резерв будет по-прежнему основываться на ожидаемых убытках от неисполнения обязательств по дебиторской задолженности, признанных на отчетную дату в течение следующих 12 месяцев, если не произойдет существенного увеличения кредитного риска («SICR»). [15] В случае значительного увеличения кредитного риска резерв оценивается как приведенная стоимость всех кредитных убытков, прогнозируемых по инструменту на протяжении всего его срока действия. [15] Если кредитный риск восстановится, резерв снова может быть ограничен прогнозируемыми кредитными убытками в течение следующих 12 месяцев. [16]
Исключение из общей модели обесценения применяется к финансовым активам, которые являются кредитно-обесцененными на момент их первоначального приобретения. [15] Для этих активов резерв под обесценение всегда основывается на изменении прогнозируемых кредитных убытков за весь срок с момента приобретения актива. [15]
Новая модель обесценения призвана устранить критику в адрес модели обесценения, использовавшейся во время финансового кризиса, поскольку она позволяла компаниям откладывать признание обесценения активов. [2] Новая модель требует от компаний более быстрого признания прогнозируемых потерь в течение срока службы. [2] FASB решил использовать другой подход к ускорению признания убытков от обесценения, требующий признания в течение всего срока действия с момента приобретения актива, называемый моделью текущих ожидаемых кредитных убытков или CECL. [17] Как в соответствии с МСФО (IFRS) 9, так и в модели FASB, при приобретении большинства активов, подпадающих под действие настоящего руководства, будет возникать убыток в размере резерва. [18] Этот убыток будет меньше в соответствии с моделью МСФО 9 из-за ограничения в 12 месяцев. [18]
Учет хеджирования
[ редактировать ]МСФО (IFRS) 9 обновил руководство по учету хеджирования . Цель заключалась в том, чтобы «[согласовать] порядок бухгалтерского учета с деятельностью по управлению рисками, что позволит организациям лучше отражать эту деятельность в своей финансовой отчетности». [2] Изменения также делают более возможным для нефинансовых организаций использование учета хеджирования. [19] Изменения позволяют более широко использовать учет хеджирования для компонентов инструментов и групп контрактов, а также упрощают проверку эффективности хеджирования; [19] см. Отношения хеджирования (финансы) .Они также расширяют возможности раскрытия информации, связанной с хеджированием и управлением рисками, за счет требования ссылки на официальную стратегию управления рисками или ее четкого описания в документации по хеджированию. [2] [19]
См. также
[ редактировать ]- (IFRS) 7 « МСФО Финансовые инструменты: раскрытие информации»
- Список международных стандартов финансовой отчетности
Ссылки
[ редактировать ]- ^ «Снижение сложности отчетности по финансовым инструментам» . ФАСБ . Март 2008 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б с д и «МСФО 9 «Финансовые инструменты» (замена МСФО 39)» . СМСФО . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б с д и Ребек, ЖЖ (декабрь 2011 г.). «Проекты бухгалтерского учета GAAP/IFRS — больше, чем просто договоры страхования». Финансовый репортер . Общество актуариев . стр. 12–14.
- ^ «Учет финансовых инструментов и изменения в учете производных инструментов и деятельности по хеджированию» . ФАСБ . Май 2010 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б с «Первые впечатления: МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»» (PDF) . КПМГ . Декабрь 2009 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б «СМСФО выпускает МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» » . Делойт . 12 ноября 2009 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ «Первые впечатления: дополнения к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»» (PDF) . КПМГ . Декабрь 2010 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ «СМСФО выпускает дополнения к МСФО (IFRS) 9 по учету финансовых обязательств» . Делойт . 28 октября 2010 г. Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б с д «Проект экспозиции и письма с комментариями 2012 г.» . СМСФО . Ноябрь 2012 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б с д и ж г час я дж к л м н тот п «СМСФО выпускает МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты – классификация и оценка» (PDF) . Эрнст энд Янг . Июль 2014 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б «Проект разоблачения и письма с комментариями» . СМСФО . Март 2013 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ «СМСФО завершает важные шаги в реформировании учета финансовых инструментов» . СМСФО . 19 ноября 2013 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ «СМСФО завершает реформу учета финансовых инструментов» . СМСФО . 24 июля 2014 года . Проверено 4 января 2019 г.
- ^ Онали, Энрико; Джинешти, Джанлука (ноябрь 2014 г.). «Онали, Э.; Джинести, Г. (2014). Реакция рынка на МСФО 9 перед принятием: межстрановое исследование. Журнал бухгалтерского учета и государственной политики , готовится к печати» (PDF) . Журнал бухгалтерского учета и государственной политики . 33 (6): 628–637. doi : 10.1016/j.jaccpubpol.2014.08.004 .
- ^ Jump up to: а б с д и ж г час я дж к л «IASB публикует окончательную версию МСФО (IFRS) 9» . Делойт . 24 июля 2014 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ «Финансовые инструменты – полный стандарт» (PDF) . КПМГ . Июль 2014 года . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ «Учет финансовых инструментов — кредитное обесценение — совместный проект FASB и IASB» . ФАСБ . Проверено 31 августа 2014 г.
- ^ Jump up to: а б Ребек, ЖЖ (июнь 2014 г.). «Расхождение FASB и IASB». Финансовый репортер . Общество актуариев . стр. 22–24.
- ^ Jump up to: а б с «Учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9» (PDF) . Эрнст энд Янг . Февраль 2014 года . Проверено 31 августа 2014 г.