Историческая стоимость

Историческая стоимость актива на момент его приобретения или создания представляет собой стоимость затрат, понесенных при приобретении или создании актива, включая вознаграждение, уплаченное за приобретение или создание актива, плюс затраты по сделке . по исторической стоимости Учет включает в себя отчетность по активам и обязательствам по их исторической стоимости, которая не обновляется при изменении стоимости статей. Следовательно, суммы, сообщаемые по этим статьям баланса , часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.

Хотя использование измерения исторической стоимости подвергается критике за отсутствие своевременного сообщения об изменениях стоимости, оно по-прежнему используется в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции . Во время Международные гиперинфляции стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности , выраженных в месячном индексе потребительских цен , как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Используются различные корректировки исторической стоимости, многие из которых требуют использования суждений руководства и их может быть трудно проверить. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости по-прежнему используется. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущей стоимости определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности вместо отражения их в балансовом отчете.

Для некоторых типов активов с легко доступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) была обновлена ​​до рыночной цены или какой-либо другой оценки стоимости, которая приблизительно равна текущей стоимости (справедливая стоимость, а также справедливая рыночная стоимость ). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как отражается результирующее изменение стоимости актива или обязательства; он может быть включен в доход или как прямое изменение акционерного капитала .

Модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности является Советом по международным стандартам финансовой отчетности альтернативой традиционной модели учета по исторической стоимости, одобренной .

Историческая стоимость (первоначальная стоимость)

В соответствии с принципом учета по исторической стоимости активы и обязательства учитываются по их стоимости на момент их первоначального приобретения. В таком случае они обычно не пересчитываются с учетом изменений в стоимости.

Затраты, отраженные в отчете о прибылях и убытках, основаны на исторической стоимости проданных или использованных товаров, а не на стоимости их замены.

Например,

• компания приобретает актив в первый год за 100 долларов США
• актив все еще удерживается в конце первого года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов США.
• компания продает актив во втором году за 115 долларов США.

В конце первого года актив отражается в балансе по себестоимости 100 долларов США. Не учитывается увеличение стоимости со 100 до 120 долларов в первый год.За второй год компания зафиксировала объем продаж в размере 115 долларов США. Себестоимость реализации составляет 100 долларов США и является исторической стоимостью актива. Это приводит к прибыли в размере 15 долларов США, которая полностью признается во втором году.

Оценка на основе исторической стоимости

Инвентарь

При использовании метода исторической стоимости принято указывать себестоимость запасов (запасов) по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации . Как результат:-

• Уменьшение реализуемой стоимости запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно.
• Увеличение реализуемой стоимости запасов не признается до тех пор, пока запасы не будут проданы.

Основные средства

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В стоимость включено:-

• Цена покупки, включая импортные пошлины и невозвратные налоги на покупку, после вычета торговых скидок и бонусов;
• Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива в место и в состояние, необходимое для его эксплуатации. Они могут включать затраты на подготовку площадки, доставку и погрузочно-разгрузочные работы, установку, сборку, тестирование, оплату профессиональных услуг и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этой деятельности.

В МСФО себестоимость включает также первоначальную оценку затрат на демонтаж, вывоз объекта и его восстановление. Затраты могут включать стоимость займов для финансирования строительства, если эта политика будет последовательно применяться.Затем историческая стоимость амортизируется : она систематически уменьшается до возмещаемой суммы в течение предполагаемого срока полезного использования актива, чтобы отразить использование актива. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы. В большинстве случаев используется «прямолинейный» метод амортизации, в результате которого каждый год начисляются одни и те же амортизационные отчисления до тех пор, пока не ожидается его продажа или до тех пор, пока от него не будут получены дальнейшие экономические выгоды. Другие модели амортизации используются, если в одни периоды активы используются пропорционально больше, чем в другие.

Финансовые инструменты

Некоторые финансовые статьи могут учитываться по исторической стоимости, что является основным методом финансового учета . Любая первоначальная премия или скидка за выпуск амортизируется до процентов с течением времени, а полученную стоимость часто называют амортизированной стоимостью .

Исключения из принципа исторической стоимости бухгалтерского учета

Переоценка основных средств

В соответствии с МСФО допустимо, но не обязательно, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости. «Справедливая стоимость» — это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство между хорошо осведомленными и желающими совершить сделку сторонами на рыночных условиях. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Поэтому для предприятия было бы приемлемо переоценивать недвижимость, находящуюся в полной собственности, каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость существенно не отличается от рыночной стоимости в последующие годы. Профицит от переоценки будет учитываться как движение резервов, а не как доход.

Производные финансовые инструменты

В соответствии с МСФО и ОПБУ США производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, а изменения стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках .

Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике

МСФО требует МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, считающихся гиперинфляционными. Характеристики гиперинфляции включают в себя сохранение населением своего богатства в неденежных активах или относительно стабильной иностранной валюте, цены, котируемые в иностранной валюте, или повсеместную индексацию цен. Это может произойти, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% за три года.Предприятие, действующее в условиях гиперинфляционной экономики:

• Отражает прибыль или убыток от своей «чистой денежной позиции» в отчете о прибылях и убытках.
• Отражает немонетарные статьи (например, основные средства) в балансе, применяя индексацию к их исторической стоимости.

Методы управленческого учета

В управленческом учете существует ряд методов, используемых в качестве альтернативы учету по исторической себестоимости, в том числе:

• измерение прибыли от продажи запасов по стоимости их замены. Если запасы с исторической себестоимостью 100 долларов продаются за 115 долларов, когда их замена обходится в 110 долларов, зарегистрированная прибыль составит 5 долларов только на основе стоимости замещения, а не 15 долларов;
• взимание экономической ренты за активы, особенно за недвижимость. Если предприятие использует имущество, которым оно владеет 20 лет назад, амортизация по исторической стоимости может быть незначительной. Однако в управленческой отчетности может быть отражена условная арендная плата, подлежащая уплате, которая, возможно, представляет собой альтернативные издержки – сумму, которую предприятие могло бы получить, если бы оно сдало недвижимость третьему лицу.

Совет по МСФО утвердил альтернативу учету по исторической стоимости

Концепция СМСФО ввела обслуживание капитала в единицах постоянной покупательной способности в качестве альтернативы учету по исторической стоимости в 1989 году в пар. 104 (a), где говорится, что поддержание финансового капитала может измеряться либо в номинальных денежных единицах (традиционная модель HCA), либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP.

Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, как указано в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности», был одобрен органом-предшественником Совета по международным стандартам бухгалтерского учета. , Советом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, в апреле 1989 г. для публикации в июле 1989 г. и принятия Советом по МСФО в апреле 2001 г.

«В отсутствие стандарта или интерпретации, конкретно применимых к операции, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, в результате которой информация становится актуальной и надежной. При вынесении такого суждения МСФО (IAS) 8.11 требует от руководства учитывать определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в «Концепции». Такое повышение важности концепции было добавлено в редакции МСФО (IAS) 8 от 2003 года.

МСФО 8, 11:

«При вынесении суждения руководство должно ссылаться на следующие источники и учитывать их применимость в порядке убывания:

(a) требований и указаний стандартов и интерпретаций, касающихся аналогичных и связанных вопросов; и

(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции».

Не существует применимого Международного стандарта или интерпретации финансовой отчетности в отношении оценки неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, резервов капитала, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательства, налоги к оплате и дебиторской задолженности, вся прочая неденежная дебиторская и кредиторская задолженность, статьи счета прибылей и убытков, такие как заработная плата, заработная плата, арендная плата и т. д. Таким образом, Концепция применима.

Модель CMUCPP практически не выбирается ни одним бухгалтером в странах с негиперинфляционной экономикой, даже несмотря на то, что она автоматически поддерживает реальную стоимость неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенный акционерный капитал, нераспределенная прибыль, другие статьи акционерного капитала, торговые дебиторы, торговые кредиторы. и т. д., постоянными в течение неограниченного периода времени во всех субъектах, по крайней мере, в реальной стоимости при всех уровнях инфляции и дефляции - при прочих равных условиях. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как неудачная модель учета инфляции 1970-х годов , которая требует, чтобы все немонетарные статьи - немонетарные статьи с переменной реальной стоимостью и немонетарные статьи с постоянной реальной стоимостью - были скорректированы с учетом инфляции посредством Индекс потребительских цен .

Совет по МСФО не утвердил CMUCPP в 1989 году в качестве модели учета инфляции . CMUCPP, измеряя содержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, включает альтернативную концепцию капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли по сравнению с концепцией капитала по исторической стоимости, концепцией поддержания финансового капитала и концепцией определения прибыли. CMUCPP требует наличия всех неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов к уплате и дебиторской задолженности, всех статей прибылей и убытков. счет и т. д., которые будут оцениваться в единицах постоянной покупательной способности на ежедневной основе. Неденежные объекты с переменной реальной стоимостью, например, основные средства, котируемые и некотируемые акции, запасы и т. д., оцениваются в соответствии с МСФО и обновляются ежедневно.

Совет по МСФО требует от предприятий внедрения МСФО (IAS) 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности во время гиперинфляции.

Преимущества и недостатки учета по исторической себестоимости

Преимущества

• Счета исторических затрат легко составить
• Счета исторических затрат не отражают прибыль до тех пор, пока она не будет реализована.
• Счета исторических затрат до сих пор используются в большинстве систем бухгалтерского учета.

Недостатки

• Счета исторической стоимости не дают информации о текущей стоимости активов бизнеса.
• В счетах исторической стоимости не отражаются альтернативные издержки использования старых активов, особенно имущества, стоимость которого может быть отражена на основе затрат, понесенных много лет назад.
• Счета исторической стоимости не сообщают/учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных статей в результате инфляции или прирост реальной стоимости номинальных денежных статей во время дефляции.

См. также

• Учет постоянной покупательной способности
• Значение лишения
• Справедливая рыночная стоимость
• Инфляция