МСФО 4

МСФО (IFRS) 4 — это Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), выпущенный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который содержит рекомендации по учету договоров страхования . Стандарт был выпущен в марте 2004 года, а в 2005 году в него были внесены поправки, разъясняющие, что стандарт распространяется на большинство договоров финансовых гарантий . ^[1] Параграф 35 МСФО также применяет стандарт к финансовым инструментам с возможностью дискреционного участия. ^[1]^[2]

МСФО (IFRS) 4 был призван внести ограниченные улучшения в учет договоров страхования до тех пор, пока Совет по МСФО не завершит второй, более комплексный этап своего проекта по учету страхования. ^[1]^[3] Новый стандарт, МСФО (IFRS) 17, был выпущен в мае 2017 года и вступит в силу 1 января 2023 года, заменив на тот момент МСФО (IFRS) 4. ^[4]

Положения

В целом МСФО (IFRS) 4 разрешал компаниям продолжать прежнюю практику учета договоров страхования, но при этом ужесточил требования к раскрытию информации. ^[3] МСФО (IFRS) 4 определяет договор страхования как «договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь выплатить компенсацию держателю полиса, если определенное неопределенное будущее событие (страховой случай) отрицательно повлияет на держателя полиса». ." ^[2]^[5] Стандарт содержит определения, позволяющие отличить «страховой риск» от « финансового риска ». ^[2] МСФО (IFRS) 4 освобождает страховые компании от некоторых других стандартов МСФО, включая МСФО (IAS) 8 об изменениях в учетной политике, до завершения этапа II, но МСФО (IFRS) 4 вводит свои собственные требования к изменениям в учетной политике. ^[5]

Среди требований к бухгалтерскому учету, введенных МСФО (IFRS) 4, - требование проверить адекватность страховых обязательств и активов по перестрахованию отсутствие обесценения . ^[2]^[5] Он также запрещает создание ответственности за страховые выплаты, которые не были понесены. ^[5] Хотя на договоры страхования распространяются требования МСФО (IFRS) 9 о том, что встроенные производные инструменты в другие договоры должны оцениваться отдельно по справедливой стоимости , МСФО (IFRS) 4 делает ограниченное исключение для встроенных производных инструментов, которые соответствуют определению договора страхования. ^[2]^[5] Такие встроенные производные финансовые инструменты в договоры страхования не требуют отдельной оценки. ^[2]^[5]

Критика

6 из 14 членов совета директоров СМСФО выразили несогласие с выпуском МСФО (IFRS) 4. ^[6] Члены совета директоров Джеймс Дж. Лейзенринг , Мэри Э. Барт, Роберт П. Гарнетт, Жильбер Желар и Джон Т. Смит выразили несогласие, поскольку они не согласились с временным освобождением от изменений в учетной политике согласно МСФО (IAS) 8 . ^[6] Лейзенринг, Барт, Гарнетт и Смит далее возражали против определенных практик, разрешенных МСФО (IFRS) 4, касающихся учета активов страховых компаний, включая « теневой учет ». ^[6] Лейзенринг, Барт и Смит также возражали против включения финансовых инструментов с возможностью дискреционного участия в МСФО (IFRS) 4, а не в руководство по бухгалтерскому учету для финансовых инструментов (которым в то время был МСФО (IAS) 39 ), а Смит также выдвинул другие возражения, включая исключение отдельно оценивать встроенные производные финансовые инструменты, соответствующие определению страхования. ^[6] Член правления Тацуми Ямада выразил отдельное несогласие, поскольку не считал, что МСФО (IFRS) 4 должным образом устраняет несоответствия между учетом договоров страхования и активами, обеспечивающими договоры страхования. ^[6]

Лейзенринг продолжал критиковать МСФО 4 после его выпуска, включая заявление о том, что «МСФО 4 — это подарок Совета по МСФО страховому сообществу, который продолжает давать». ^[7]

Ссылки

^ Jump up to: ^а ^б ^с «МСФО 4» (PDF) . СМСФО . Проверено 13 сентября 2014 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж Фраска, Р.; и др. (март 2011 г.). «Актуарная практика учета страхования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (PDF) . Американская академия актуариев . Проверено 13 сентября 2014 г.
^ Jump up to: ^а ^б Артур, П. (май 2005 г.). «Проблемы бухгалтерского учета, с которыми сталкивается страховая отрасль» (PDF) . Эрнст энд Янг . Проверено 13 сентября 2014 г.
^ Кон, Майкл (17 мая 2017 г.). «IASB выпускает стандарт договоров страхования» . Бухгалтерский учет сегодня . Проверено 17 мая 2017 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж «МСФО 4 — Договоры страхования» . Делойт . Проверено 13 сентября 2014 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и «Особые мнения по МСФО (IFRS) 4» (PDF) . МСФО (IFRS) 4 «Основание для выводов» . стр. B462–B466 . Проверено 13 сентября 2014 г.
^ «Швейцарский страховой клуб МСФО 4, этап II» (PDF) . ПвК . Июнь 2008. с. 6 . Проверено 13 сентября 2014 г.

[ifrs4-1] Jump up to: ^а ^б ^с «МСФО 4» (PDF) . СМСФО . Проверено 13 сентября 2014 г.

[aaa-2] Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж Фраска, Р.; и др. (март 2011 г.). «Актуарная практика учета страхования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (PDF) . Американская академия актуариев . Проверено 13 сентября 2014 г.

[arthur-3] Jump up to: ^а ^б Артур, П. (май 2005 г.). «Проблемы бухгалтерского учета, с которыми сталкивается страховая отрасль» (PDF) . Эрнст энд Янг . Проверено 13 сентября 2014 г.

[4] Кон, Майкл (17 мая 2017 г.). «IASB выпускает стандарт договоров страхования» . Бухгалтерский учет сегодня . Проверено 17 мая 2017 г.

[deloitte-5] Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж «МСФО 4 — Договоры страхования» . Делойт . Проверено 13 сентября 2014 г.

[dissent-6] Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и «Особые мнения по МСФО (IFRS) 4» (PDF) . МСФО (IFRS) 4 «Основание для выводов» . стр. B462–B466 . Проверено 13 сентября 2014 г.

[7] «Швейцарский страховой клуб МСФО 4, этап II» (PDF) . ПвК . Июнь 2008. с. 6 . Проверено 13 сентября 2014 г.

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]