Интеграция (налоги)
Интеграция является особенностью налоговых систем, которые применяют одну и ту же эффективную налоговую ставку к доходу независимо от того, облагается ли он налогом внутри корпорации или передается акционерам для обложения налогом как личный доход . Интеграция может быть частичной или полной. Полная интеграция будет рассматривать корпоративный доход как поток акционеров, в то время как частичная интеграция рассматривает таким образом только некоторые доходы – часто в виде дивидендов . Системы интеграции были внедрены, часто в форме налоговых льгот по дивидендам , во многих национальных налоговых системах.
Формы
[ редактировать ]Интеграция может быть частичной или полной. Полная интеграция происходит, когда корпорация для целей налогообложения функционирует как сквозная организация : весь доход, полученный корпорацией, независимо от того, остается ли она у себя или распределяется между акционерами, будет рассматриваться как доход акционеров. В такой системе, по мнению Сийбрена Кноссена, все корпоративные налоги будут рассматриваться как предоплата индивидуального подоходного налога, сумма которой будет засчитываться акционерам в их личных налоговых декларациях — независимо от того, было ли передано им имущество в соответствующем налоговом периоде. Частичная интеграция, напротив, происходит, когда только некоторый корпоративный доход, часто тот, который распределяется среди акционеров в качестве дивидендов , рассматривается как «проходящий через» корпорацию. [1] Гленн Хаббард описывает такую систему как «любой план, в котором корпоративный доход облагается налогом только один раз, а не одновременно при его заработке и при распределении среди акционеров в качестве дивидендов». [2]
Существует несколько способов добиться частичной или полной интеграции. Полная интеграция может быть достигнута путем отмены корпоративного налога, тем самым подразумевая, что все корпоративные доходы будут считаться доходами акционеров. В качестве альтернативы налог на дивиденды может быть отменен, тем самым вместо этого рассматривая весь корпоративный доход как доход корпорации. Частичная интеграция, ориентированная на дивиденды, может произойти, когда акционеры получают налоговый кредит на доход от дивидендов, предназначенный для учета налога, уже уплаченного корпорацией, на сумму, распределенную в качестве дивидендов. [3]
Выполнение
[ редактировать ]Исторически налоговые системы США и Соединенного Королевства были интегрированы в разной степени. [4] В Великобритании еще в 1799 году корпорация могла требовать налогового вычета из своего дохода, поскольку акционеры облагались налогом на распределение дивидендов. [5] В середине XIX века федеральный налоговый закон США позволял акционерам исключать дивиденды из своего дохода, поскольку он облагался налогом на корпоративном уровне. [6]
К 1979 году Канада , Япония , Германия и Франция , а также Великобритания осуществили частичную интеграцию посредством налоговой льготы по дивидендам : акционеры, получившие дивиденды, могли претендовать на зачет в своих налоговых декларациях, соответствующий подоходному налогу, уже уплаченному корпорацией распределяемая сумма. [7] Канада приняла свою первую форму интеграции в 1972 году. [8] Следуя рекомендациям комиссии Картера , королевской комиссии под председательством Кеннета Картера , которая представила свой отчет в 1966 году. [9] Новая Зеландия приняла форму интеграции в 1988 году. [8] По состоянию на 1990-е годы «большинство промышленно развитых стран» осуществили ту или иную форму интеграции. [10]
Хотя ранее использовалась система частичной интеграции, федеральное налогообложение в США к концу Второй мировой войны не было интегрированным: корпоративный доход облагался налогом по налогу на нераспределенную прибыль , дополнительному налогу на корпоративный доход и в качестве дивидендного дохода акционерам. . [11] С 1970-х по 1990-е годы предложения по интеграции налоговой системы США высказывались, но не стали законом. [12]
Цитаты
[ редактировать ]- ^ Cnossen 2015 , стр. 520–521.
- ^ Хаббард 1993 , с. 115.
- ^ Гравель 1994 , стр. 91–92.
- ^ Банк 2011 , с. 19.
- ^ Бэнкс 2011 , стр. 21–22.
- ^ Банк 2011 , с. 36.
- ^ Карлсон 1979 , с. 535.
- ^ Jump up to: а б Шульман и др. 1996 , с. 32.
- ^ Битткер 1968 , стр. 637–638.
- ^ Шульман и др. 1996 , с. 31.
- ^ Бэнкс 2011 , стр. 96–97.
- ^ Банк 2011 , с. 104.
Цитируемые работы
[ редактировать ]- Банк, Стивен А. (29 сентября 2011 г.). Англо-американское корпоративное налогообложение: прослеживание общих корней различных подходов . Издательство Кембриджского университета . дои : 10.1017/cbo9781139013284 . ISBN 978-0-521-88776-2 . S2CID 152719785 .
- Битткер, Борис И. (1968). «Реформа подоходного налога в Канаде: отчет Королевской комиссии по налогообложению» . Обзор права Чикагского университета . 35 (4): 637–659. дои : 10.2307/1598880 . hdl : 20.500.13051/1732 . JSTOR 1598880 .
- Карлсон, Джордж (1979). «Международные аспекты налоговой интеграции корпораций и акционеров» . Журнал международного права Case Western Reserve . 11 (3): 535–557. ISSN 0008-7254 .
- Кноссен, Сийбрен (2015). «Какой режим корпоративного налогообложения?» . Юридический журнал Осгуд Холл . 52 (2): 513–551. ISSN 0030-6185 .
- Гравелл, Джейн (1994). Экономические последствия налогообложения доходов с капитала . МТИ Пресс . ISBN 0-262-07158-4 . ОСЛК 30154253 .
- Хаббард, Р. Гленн (февраль 1993 г.). «Интеграция корпоративного налогообложения: взгляд Министерства финансов» . Журнал экономических перспектив . 7 (1): 115–132. дои : 10.1257/jep.7.1.115 . ISSN 0895-3309 .
- Шульман, Крейг Т.; Томас, Дебора В.; Селлерс, Кейт Ф.; Кеннеди, Дуэйн Б. (март 1996 г.). «Влияние налоговой интеграции и налога на прирост капитала на корпоративный рычаг». Национальный налоговый журнал . 49 (1): 31–54. дои : 10.1086/NTJ41789184 . ISSN 0028-0283 . S2CID 14736575 .