История налогов на богатство в Канаде

Налоги на наследство и дарение в Канаде имеют сложную историю, восходящую к Канадской Конфедерации . Они начинают видеть возвращение к известности в провинциальной сфере.

Обязанности по преемственности провинции

Обязанности по наследству считаются действительными как «прямое налогообложение внутри провинции» и могут применяться в следующих сценариях:

1. имущество умершего лица, независимо от того, проживало ли оно на момент смерти в провинции или где-либо еще, находится на территории провинции и переходит к любому лицу в каких-либо выгодных интересах
2. имущество умершего находилось за пределами провинции на момент смерти умершего, и бенефициар любого имущества умершего был резидентом на момент смерти умершего
3. если умершее лицо на момент своей смерти проживало в провинции, и если имущество умершего включает в себя любую личную собственность, находящуюся за пределами провинции, в отношении которой любой бенефициарный интерес переходит в соответствии с законодательством провинции к лицу, которое постоянно проживающий или проживающий в провинции

Обязанности по наследству вступили в силу в различных провинциях в следующее время:

Провинция	Представлено	Вводный акт
Онтарио	1892	Закон о наследственных обязанностях, 1892 г. , SO 1892 г., c. 6
Квебек	1892	Закон об обязанностях по наследству и передаче недвижимости , SQ 1892, c. 18
Нью-Брансуик	1892	Закон о наследственных обязанностях 1892 г. , СНБ 1892 г., гр. 6
Новая Шотландия	1892	Закон о наследственных обязанностях, 1892 г. , SNS 1892 г., c. 6
Манитоба	1893	Закон о наследственных обязанностях , SM 1893, c. 31, позже объединенный в Закон о наследственных обязанностях , RSM 1902, c. 161
Остров Принца Эдуарда	1894
Британская Колумбия	1894	Закон о наследственных обязанностях 1894 г. , SBC 1894 г., c. 47
Саскачеван	1905	Постановление о наследственных обязанностях , NWTOrd. 1903 г. (2-я сессия), ок. 5
Альберта	1905
Ньюфаундленд	1914	Закон о смертных пошлинах , СН 1914 г. (военная сессия), ок. 11

Многие инциденты, связанные с двойным налогообложением, возникли из-за ответственности за уплату пошлины в разных провинциях, а также в других юрисдикциях за рубежом, и в разных провинциях они рассматривались непоследовательно.

Сбор в Онтарио

Митчелл Хепберн , премьер-министр и казначей Онтарио в 1930-е годы.

Джон Рудольф Бут , чье поместье было главной целью Хепберн.

Онтарио особенно отличался выполнением своих обязанностей. Митчелл Хепберн , в качестве казначея Онтарио , применил более агрессивный подход к сбору средств с крупных поместий, что привело к получению миллионов долларов дополнительных государственных доходов. Он не извинился за это, как отметил в своей речи в 1938 году:

Это право наследования обязанностей было предоставлено провинциям, и сегодня стремление, исходящее из других провинций, состоит в том, чтобы получить контроль над обязанностями наследования и передать все сборы под юрисдикцию федерального правительства. Если бы это произошло, я могу вам сказать, господа, мне пришлось бы обложить вас новыми налогами, потому что я унаследовал долг. Ты знаешь моего друга Говарда Фергюсона ? Благослови его сердце, он молодец! Он очень проницательный человек. Вы знаете, он был самым удачливым премьер-министром этой провинции за всю историю. Он винил в долгах, унаследованных им, своих предшественников, увеличивал их, а затем передал мне. Я должен выполнить возложенные на меня обязательства, и после того, как я сел в его кресло в Куинс-парке , пару раз ущипнул себя и провел инвентаризацию, я вспомнил старую пословицу: «Дураки врываются туда, куда боятся ангелы». шагать», и некоторые из вас, кто теперь смотрит на меня как на сборщика налогов провинции, вероятно, используют язык, говоря о моих методах сбора налогов, которые я не мог повторить перед этим величественным и важным собранием. Это моя обязанность – выполнять обязательства провинции Онтарио и защищать интересы провинции Онтарио. Именно это я и пытаюсь сделать.

В 1937 году был принят закон, который позволял проводить повторную проверку поместий на предмет смертей, произошедших еще в начале 1916 года, а также включал в себя множество подарков inter vivo в рамках пошлины. В результате Хепберн приказала вновь открыть все дела, касающиеся поместий стоимостью 500 000 долларов и более, а также файлов по меньшим поместьям, в которых подозревалось уклонение, с ожиданием повышения дополнительных пошлин на сумму от 70 до 100 миллионов долларов. Применяемая тактика сбора включала конфискацию книг и записей без ордера, различные методы оценки активов и наложение штрафов, которые могли составлять двойную или тройную сумму соответствующей пошлины.

Особое внимание в этой кампании уделялось поместью покойного Джона Рудольфа Бута , который умер в 1925 году. Впоследствии Хепберн потребовала большего в 1937 году. Наследники Бута в конечном итоге заплатили еще 3 миллиона долларов в 1939 году.

Где может применяться обязанность наследования

Пошлина не может взиматься, если имущество оставлено за пределами провинции бенефициарам, которые не являются ни резидентами, ни домицилиями в провинции. В целом возможность взимания налога на наследство зависела от того, было ли место жительства дарителя, место жительства одаряемого, а также от статуса одаряемого на день смерти умершего и дату распоряжения наследством. В 1967 году Онтарио опубликовал таблицу, описывающую различные эффекты:

Порядок распоряжений в соответствии с Законом о наследовании (Онтарио)

Имущество на день смерти	Умерший проживает в Онтарио.						Умерший на момент смерти не проживал в Онтарио.
	В день смерти и в день выбытия			Только в день смерти
	Дони			Дони			Дони
	Проживал в Онтарио на обе даты	Резидент только на момент смерти	Не проживал в Онтарио на момент смерти	Проживал в Онтарио на обе даты	Резидент только на момент смерти	Не проживал в Онтарио на момент смерти	Проживал в Онтарио на обе даты	Резидент только на момент смерти	Не проживал в Онтарио на момент смерти
Недвижимость в Онтарио	И	И	И	И	И	И	И	И	И
Личная собственность в Онтарио (распоряжение осуществляется в Онтарио)	И	И	И	И	И	И	И	И	И
Личная собственность в Онтарио (отчуждение за пределами Онтарио)	И	И	И	Н	Н	Н	Н	Н	Н
Личная собственность за пределами Онтарио (распоряжение осуществляется в Онтарио)	И	И	Н	И	И	Н	И	И	Н
Личная собственность за пределами Онтарио (отчуждение за пределами Онтарио)	И	Н	Н	Н	Н	Н	Н	Н	Н
Недвижимость за пределами Онтарио	Н	Н	Н	Н	Н	Н	Н	Н	Н

Федеральные налоги на недвижимость

Джеймс Лоример Илсли , министр финансов в 1941 году.

Налоги на смерть, на которые не распространялись территориальные ограничения, влияющие на провинциальное налогообложение, были впервые введены на федеральном уровне в соответствии с наследовании доминионов, в 1941 году о Законом принятым . В своей речи о бюджете того года министр финансов Джеймс Лоример Илсли объяснил, почему федеральное правительство вступает в эту сферу доходов:

Налог на смерть, в целом, является очень хорошим видом налога, уступающим только подоходному налогу по своей существенной справедливости и возможностям постепенной корректировки его в зависимости от платежеспособности. Они даже лучше, чем подоходный налог, поскольку они не имеют такой тенденции к снижению стимула человека к упорному труду и инициативе. Разумно и справедливо, что человек должен иметь возможность обеспечить чем-то свою жену, детей и других людей после своей смерти. Однако также разумно и справедливо, что государство должно делиться тем, что остается, в размере, зависящем от суммы передаваемого богатства. Действительно, я считаю, что эта точка зрения настолько широко распространена в этой стране, что нет необходимости делать что-то большее, чем просто вспомнить ее.

был заменен Позже он на наследство в . Законом о налоге 1958 году который был отменен в конце 1971 года.

Обязанность по наследству была сосредоточена на передаче наследства, а не на самом наследстве. что сделало его аналогичным по объему Закону Великобритании о наследовании 1853 года . Налог на наследство, напротив, был смоделирован больше по образцу налога на наследство в США .

При введении каждого налога имущество, подлежащее обложению каждым, определялось следующим образом:

Свойство	Обязанность по наследству	Налог на наследство
любое правопреемство, представляющее собой любое прошедшее или будущее отчуждение имущества, посредством которого другое лицо получает бенефициарный интерес в имуществе или доход от него либо сразу, либо через какой-либо промежуток времени, безусловно или условно, первоначально или посредством существенного ограничения, включая те, которые осуществляются путем передачи полномочий права	И
всем, чем умерший имел право распоряжаться непосредственно перед смертью	И	И
передано в дар в связи со смертью	И	И
утилизировать в качестве немедленного подарка inter vivos	И	И
принимаются в подарок, когда бы они ни были сделаны, с сохранением преимуществ	И
передан в течение трех лет до смерти либо в доверительное управление, либо в дар		И
включено в поселение , когда бы оно ни было совершено	И	И
удерживаемые совместно с одним или несколькими другими лицами в пределах выгодного интереса в них	И	И
передано в течение трех лет до смерти для частичного рассмотрения		И
располагающий по соглашению с другим лицом (кроме финансового учреждения) о приобретении аннуитета, будь то пожизненно или на любой другой период в связи со смертью		И
быть продан по цене ниже справедливой рыночной стоимости в любое время		И
любые аннуитеты или другие проценты в той степени, в которой бенефициарные проценты переходят по наследству или иным образом после смерти умершего	И	И
любое пенсионное пособие или пособие по случаю смерти, возникающее в момент или после смерти умершего		И
отчуждается любым лицом после смерти умершего, добровольно в знак признания службы занятости или иным образом в соответствии с любым другим соглашением		И
любая сумма, подлежащая выплате по полису страхования жизни , независимо от того, принадлежит ли (единственно, совместно или совместно) умершему, или трасту или корпорации, контролируемой умершим	И	И
передано или поселяется какому-либо лицу в течение трех лет до смерти в связи с вступлением в брак	И	И
согласие на передачу или поселение на какое-либо лицо в течение трех лет до смерти в связи с вступлением в брак, в той степени, в которой оно было фактически передано или урегулировано		И
это является предметом передачи, соглашения или урегулирования, заключенного в любое время при рассмотрении брака, где любые интересы на всю жизнь или иным образом сохраняются прямо или косвенно за умершим		И
любое имущество в приданое или любезность	И	И
любое решение в течение трех лет, предшествовавших смерти, с учетом освобождения от любого права на приданое или любезность		И

Налог на дарение

Налог на дарение был введен в рамках «Нового курса» Р.Б. Беннета в 1935 году. Он был сформулирован как мера по борьбе с уклонением от уплаты налогов, как объяснил Эдгар Нельсон Роудс в бюджетной речи того года:

Эта форма налога, принятая во многих странах, вводится в первую очередь для сдерживания передачи собственности в дар, главным образом внутри семейных групп, что приведет к снижению личного дохода до более низких уровней и, таким образом, к обеспечению начисления подоходного налога на более низком уровне. ставки ниже, чем были бы применимы в противном случае. Введение этой меры особенно целесообразно в настоящее время ввиду более высоких ставок налогообложения, предусмотренных новым подоходным налогом на инвестиционный доход. Этот налог не только должен поставить нашу структуру подоходного налога на более надежную основу, но и действовать аналогичным образом в отношении налогов на наследство и наследование, взимаемых провинциями.

Как следствие, позже в том же году он был введен Парламентом Канады как часть Закона о подоходном налоге .

Налог был широк по своему охвату:

• это применимо к любому имуществу (находящемуся внутри или за пределами Канады), переданному в дар или пожертвование.
• он применялся «независимо от того, осуществляется ли передача в доверительное управление или иным образом, прямая или косвенная, или является ли собственность реальной или личной, материальной или нематериальной, и распространяется на подарки, сделанные личными корпорациями»
• несколько классов подарков или пожертвований были освобождены от налога: те, которые в любой год составляли 4000 долларов или меньше; те, которые вступают в силу после смерти; те, которые сделаны благотворительным или образовательным учреждениям, Канаде или любой провинции, а также некоторые из них, не признанные для целей подоходного налога.
• если подарок сделан несовершеннолетнему в возрасте от 13 до 18 лет, налоговая ответственность не возникает до достижения 19-летия при условии, что даритель предоставил залог, обеспечивающий уплату налога.
• даритель обязан уплатить налог, в противном случае как даритель, так и одаряемый несут солидарную ответственность.

Послевоенное участие в доходах

Механизмы распределения доходов между федеральными и провинциальными властями (1947–1971 гг.)

С 1947 по 1971 год существовал сложный комплекс механизмов распределения доходов между федеральным и провинциальным уровнями, в рамках которых:

• В Ньюфаундленде, на острове Принца Эдуарда, Новой Шотландии, Нью-Брансуике и Манитобе федеральное правительство собирало налоги на наследство по полной ставке, но переводило 75% доходов, полученных от каждой из этих провинций;
• В Альберте и Саскачеване федеральное правительство собирало налоги на наследство по полной ставке, но переводило 75% доходов, полученных от каждой из этих провинций, которые возвращались обратно в поместье;
• В Британской Колумбии федеральное правительство собирало налоги на наследство в размере только 25% от полной ставки, а провинция продолжала взимать свой собственный налог на наследство;
• В Онтарио и Квебеке федеральное правительство собирало налоги на наследство в размере только 50% от полной ставки и переводило 50% таких сборов в такие провинции. а провинции продолжали взимать свои собственные пошлины за наследство.

Когда Эдгара Бенсона о в 1969 году был опубликован официальный документ налоговой реформе, его первоначальным намерением было сохранить налоги на наследство и дарение в сочетании с введением налога на прирост капитала с соответствующими льготами, чтобы избежать двойного налогообложения . После общественных консультаций проведения в рамках слушаний в парламентских комитетах он объявил, что, поскольку «больше невозможно создать единую национальную систему налога на смерть посредством федерального законодательства», федеральное правительство 31 декабря освободит поле налога на наследство и дарение. , 1971. В то время только Британская Колумбия, Онтарио и Квебек все еще взимали собственные пошлины. 1 января 1972 года большинство других провинций возобновили свои обязанности по наследованию, а также начали взимать налог на дарение.

Обязанности по преемственности провинции (после 1971 г.)

Обязанности по преемственности продолжались до следующих дат:

Провинция	Отменить	Отмена Закона
Нью-Брансуик	1974	СНБ 1991, д.6
Новая Шотландия	1974	Закон о внесении изменений в главу 17 законов 1972 года, Закон об обязанностях по наследству , SNS 1974, c. 30
Ньюфаундленд	1974	Закон о наследственных обязанностях (отмена), 1974 г. , SN 1974 г., c. 76
Манитоба	1977	Закон о наследственных обязанностях , SM 1988-89, c. 42, с. 78
Британская Колумбия	1977	Закон об отмене обязанностей по наследованию, 1977 г. , SBC 1977 г., c. 20
Саскачеван	1977	Закон о реформе регулирования, 1992 г. , SS 1992 г., c. 11
Онтарио	1979	Закон об отмене обязанностей по наследованию, 1979 г. , SO 1979 г., c. 20
		Закон об отмене законодательства о наследовании обязанностей 2009 года , принятый Законом о налоговом плане Онтарио для увеличения количества рабочих мест и роста, 2009 года , SO 2009, c. 34, Щ. Т
Квебек	1985	Закон о внесении поправок в различные налоговые законы и другие законы , SQ 1986, c. 15, с. 4

, вымерли из-за их относительной непривлекательности Эти налоги, как заметил Питер Хогг :

1. эффективное законодательство сложно разработать
2. его сложность делает управление налогами дорогостоящим по сравнению с собранными суммами.
3. налоги приводят к индустрии уклонения от уплаты налогов, часто включая вывод активов из провинции

Провинциальный налог на дарение (после 1971 г.)

Налог на дарение взимался до следующих дат:

Провинция		Отменить	Отмена Закона
Нью-Брансуик	Закон о налоге на дарение, 1972 г. , СНБ 1972 г., ст.9	1 января 1974 г.	СНБ 1991, д.5
Новая Шотландия	Закон о налоге на дарение , SNS 1972, c. 9	1 апреля 1974 г.	Закон о внесении изменений в главу 9 законов 1972 года, Закон о налоге на дарение , SN 1974, c. 75
Ньюфаундленд	Закон о налоге на дарение, 1972 г. , СН 1972 г., c. 39	9 апреля 1974 г.	Закон о налоге на дарение (отмена) 1974 года , SN 1974, c. 75
Саскачеван	Закон о налоге на дарение 1972 г. , SS 1972 г. c. 48	1 января 1977 г.	Закон об отмене налога на дарение, 1972 г. , SS 1976-77, c. 27
Британская Колумбия	Закон о налоге на дарение 1972 года , SBC 1972 года c. 23	24 января 1977 г.	Закон об отмене налога на дарение 1977 г. , SBC 1977 г. c. 15
Манитоба	Закон о налоге на дарение , SM 1972, c. 10	11 октября 1977 г.	Закон о внесении поправок в Закон о налоге на дарение (Манитоба) и Закон о наследственных обязанностях (Манитоба) , SM 1977 (2-я сессия), c. 2
Онтарио	Закон о налоге на дарение, 1972 г. , SO 1972 г., c. 12	11 апреля 1979 г.	Закон об отмене налога на дарение, 1979 г. , SO 1979 г., c. 21
Квебек	Закон о налогообложении , SQ 1972 г., c. 23, Часть VIII	23 апреля 1985 г.	Закон о внесении поправок в различные налоговые законы и другие законы , SQ 1986, c. 15, с. 208

Переход к условному отчуждению налога на прирост капитала (после 1971 г.)

После отмены федеральных налогов на наследство и дарение 1 января 1972 года режим подоходного налога был изменен, чтобы предусмотреть налог на прирост капитала , который включал обязательства, возникающие в результате «предполагаемого отчуждения» активов. Ответственность наступит в случае подарков от, и смерть, налогоплательщиком, а также в следующих случаях:

• использование имущества изменилось
• налогоплательщик эмигрирует из Канады
• траст для супруга или гражданского партнера налогоплательщика, когда этот бенефициар умирает или в 21-ю годовщину траста

Недавнее преобразование провинциальных сборов за завещание в налоги за завещание

В последние годы провинции предприняли шаги по переводу сборов за выдачу завещательных писем и административных писем с фиксированных ставок на ставки, основанные на стоимости имущества. В 1992 году Онтарио ввел сборы на уровне выше, чем в любой другой провинции. Верховный суд Канады заявил, что метод, с помощью которого оно было введено, был неконституционным, поскольку его основа не была предметом соответствующего законодательства.

В результате провинции принял закон, узаконивающий уже действующие сборы:

Провинция	Ретроспективное законодательство	Ретроактивно для
Онтарио	Закон о налоге на управление недвижимостью, 1998 г. , SO 1998 г., c. 34, Расписание	15 мая 1950 г.
Манитоба	Поправка к Закону о сборах и ее последствия , SM 1999, c. 11	6 августа 1959 г.
Новая Шотландия	Закон о внесении поправок в главу 104 пересмотренного закона 1989 года, Закона о расходах и сборах, и главу 359 пересмотренного закона 1989 года, Закон о завещании , SNS 1999 года (2-я сессия), c. 1	1 октября 1982 г.
Британская Колумбия	Закон о гонорарах за завещание , SBC 1999, c. 4	1 апреля 1988 г.
Ньюфаундленд	Закон о плате за услуги , SN 1998, c. С-13.2, с. 6	Всякий раз, когда было предъявлено обвинение
Альберта	Закон о пересмотре государственных пошлин и сборов , SA 1999 г., c. G8, с. 2	Всякий раз, когда было предъявлено обвинение
Остров Принца Эдуарда	Закон о внесении поправок в Закон о безопасности личного имущества, Закон о завещании и Закон о реестре , SPEI 1999 г. (2-я сессия), c. 17, с. 2	Всякий раз, когда было предъявлено обвинение
Нью-Брансуик	Закон о суде по делам о наследстве , SNB c. П-17.1, с. 75.1, в редакции СНБ 1999 г., гр. 29, с. 5
Саскачеван	Поправки к Закону об управлении имуществом 1999 г. , SS 1999 г., c. 2

Расширение сферы деятельности в Онтарио (2015 г.)

В Онтарио уже были самые высокие ставки налогов на наследство, но он по-прежнему сталкивается с большим дефицитом бюджета . В докладе о бюджете провинции на 2011 год говорилось, что все еще существует проблема с соблюдением требований в отношении налога на управление недвижимостью. и, соответственно, в том же году он принял поправки к законодательству, вступает в силу с 1 января 2015 года, который предусматривал следующие изменения:

• помимо уже действовавшего требования внести залог по налогу для получения свидетельства о наследстве, представитель по наследству должен подать декларацию с информацией о наследстве в течение 90 дней с даты выдачи сертификата вместе с любым оставшимся причитающимся налогом.
• Если в более позднем заявлении в соответствии с Законом о наследстве раскрывается какое-либо имущество, которое ранее не было раскрыто в декларации о недвижимости, представитель недвижимости должен подать исправленную декларацию в течение 30 дней с даты заявления.
• министр финансов имеет те же полномочия по проверке информации, что и в соответствии с Законом о налоге с розничных продаж.
• для имущества не существует процедуры получения свидетельства о разрешении на прекращение какой-либо дальнейшей ответственности.

Изменения были расценены как «оказание неоправданного давления на исполнителей - часто членов семей - которым приходится совмещать свое горе с попыткой осчастливить Министерство финансов».

Источники

• Бэйл, Гордон (1972). «Завещания и планирование недвижимости» . Обзор права Оттавы . 5 (2): 555–582.
• Бенсон, Э.Дж. (1969). Предложения по налоговой реформе (PDF) . Оттава: Королевский принтер для Канады.
• Бенсон, Э.Дж. (1971). Краткое изложение законодательства о налоговой реформе 1971 года (PDF) . Оттава: Королевский принтер для Канады.
• Гудман, Вулф Д. (1995). «Налоги на смерть в Канаде в прошлом и возможном будущем» (PDF) . Канадский налоговый журнал . 43 (5). Канадский налоговый фонд : 1360–1376.
• ЛеБрё, Поль (1999). «Eurig Estate: еще один день, еще один налог» (PDF) . Канадский налоговый журнал . 47 (5): 1126–1163.
• Позер, Дэвид (1959). «Новый налог на недвижимость» . Юридический журнал Осгуд Холл . 1 (2): 90–94.
• Смит, Ланселот Дж. (1967). «28. Налогообложение богатства: налоги на смерть и дарение» . Отчет Комитета по налогообложению Онтарио . Том. III. стр. 131–208.

Дальнейшее чтение

• Картер, К. ЛеМ. (1966). «17: Подарки, включая наследство» (PDF) . Отчет Королевской комиссии по налогообложению . Том. 3. С. 465–519.
• Комиссия по справедливому налогообложению Онтарио (1993 г.). «19: Налогообложение богатства» . Справедливое налогообложение в меняющемся мире . Торонто: Королевский принтер. стр. 360–393. ISBN  0-8020-7572-Х .
• Канадское руководство по налогу на подарки: комментарий к налогообложению подарков в соответствии с Законом о подоходном налоге, Законом о налоге на наследство, Законами о наследовании Британской Колумбии, Онтарио и Квебека, а также законами о налоге с продаж и использования (2-е изд.). Дон Миллс: CCH Canadian Limited. 1968. OCLC   461607604 .