Дж. Ли Николсон

Дж. Ли Николсон

Джером Ли (Дж. Ли) Николсон (1863 – 2 ноября 1924) – американский бухгалтер, промышленный консультант, писатель и педагог. в Нью-Йоркском университете и Колумбийском университете , известен как пионер в области учета затрат . В США его считают «отцом учета затрат».

Самый важный вклад Николсона в учет затрат состоял в том, что он «уделял особое внимание центрам затрат и измерению прибыли отдельных отделов на основе ставок машино-часов». Также он помог создать в 1920 году Национальную ассоциацию бухгалтеров затрат (NACA), в результате которой возник Институт бухгалтеров-управленческого учета .

Биография

Николсон родился в Трентоне, штат Нью-Джерси , вырос в Питтсбурге, штат Пенсильвания . После окончания средней школы и бизнес-колледжа он начал работать в промышленности. В свободное время он изучал бухгалтерский учет и в конце концов в 1901 году получил лицензию сертифицированного бухгалтера штата Нью-Йорк.

Николсон начал свою карьеру в компании Keystone Bridge Company , где прошел путь от офисного мальчика до помощника в инженерном отделе. Составляя планы для бригадира и начальника роты, он начал проявлять интерес к учету затрат. В возрасте 21 года, в 1884 году, он переехал в Пенсильванскую железнодорожную компанию , где получил должность бухгалтера. Примерно в 1900 году Николсон основал собственную бухгалтерскую и консалтинговую фирму J. Lee Nicholson and Company, специализировавшуюся на системах затрат для производственных организаций.

Во время Первой мировой войны в 1917–1918 годах он служил в Департаменте артиллерийских вооружений США в должности главного бухгалтера. Ему было присвоено звание майора. и продолжал использовать свое звание в общественной жизни, подписывал свои работы с майором Дж. Ли Николсоном, и его помнят под этим именем. До этой должности в Департаменте боеприпасов он был начальником отдела учета затрат Министерства торговли. Замещение этих должностей дало ему широкие возможности ознакомиться с ситуацией с военными контрактами в ее бухгалтерских аспектах. Летом 1917 года он был председателем конференции делегатов военного, военно-морского и торгового ведомств, Федеральной торговой комиссии и Совета национальной обороны. Эта конференция в брошюре, выпущенной 81 июля 1917 года, дала определенные рекомендации относительно государственных контрактов, и эти рекомендации дословно представлены в и Рорбаха Николсона «Учете затрат» (1919).

Николсон на Международной конференции по затратам, 1920 г.

Николсон активно работал в бухгалтерских обществах с начала 1900-х годов. Он присоединился к Обществу CPA штата Нью-Йорк в 1902 году, где стал его первым вице-президентом и президентом. В 1906 году он также вступил в Американскую ассоциацию бухгалтеров . В 1920 году Николсон был президентом-основателем. Национальной ассоциации бухгалтеров затрат (NACA), основанной в Буффало, штат Нью-Йорк, предшественника Института бухгалтеров по управленческому учету.

Николсон является автором нескольких книг, в том числе «Николсон об организации производства и издержках», опубликованной в 1909 году, «Теория и практика учета затрат» в 1913 году и «Учет затрат» в 1920 году, а также нескольких статей. Все три книги были изданы несколькими изданиями.

Из-за плохого здоровья он вышел на пенсию и в 1922 году переехал в Калифорнию, где два года спустя внезапно скончался 2 ноября 1924 года в Сан-Франциско.

Работа

В начале 20-го века, когда Николсон начал публиковать свою первую работу, развитие современного учета затрат шло полным ходом в течение двух десятилетий. Чатфилд (2014) резюмировал: «После сотен лет мучительно медленного прогресса учет затрат начал развиваться в 1880-х годах. Между 1885 и 1920 годами были сформулированы и в некоторой степени стандартизированы на практике основы современной методики расчета затрат. Были реализованы действенные методы распределения накладных расходов. были разработаны процедуры для интеграции затрат и финансовых счетов, а стандартная калькуляция затрат стала рутинной».

Чандра и Пейперман (1976) указали, что «серьезные исследования в области учета затрат начались только в 1890-х годах с работ Меткалфа , Гарке ​​и Феллса , Нортона , Льюиса , а позже Черча , Николсона и Кларка . Они были поистине пионерами, которые ввели в литературе появились новые понятия затрат, такие как постоянные и переменные затраты, нормативные затраты, центры затрат, соответствующие затраты и т. д. Развитие хозрасчета в этот период, несомненно, шло медленно. Кроме того, хозрасчетный учет пытался адаптироваться в рамках финансового . . Отчасти задержка в установлении концепций учета затрат может быть связана с тенденцией специалистов по учету затрат хранить в секрете методы, разработанные ими в своих фирмах» Николсон и Рорбах (1919) указали, что большая часть работ по учету затрат была написана в последнее десятилетие, заявив, что «более 90% этой литературы было опубликовано за последнее десятилетие, а целых 75% - за последние пять лет».

Более конкретно о роли Николсона Чатфилд (2014) заметил, что «Николсон был не новатором, а синтезатором. Его основной вклад заключался в организации, совершенствовании и распространении этих новых знаний по мере их распространения от крошечного меньшинства фирм-новаторов к подавляющему большинству». производителей, у которых еще не было официальной системы учета затрат в начале двадцатого века».

Николсон в книге «Фабричная организация и затраты» , 1909 г.

Цель

Титульный лист, 1909 год.

В 1909 году Николсон опубликовал свою первую книгу под названием «Николсон в организации производства и затратах». В превью он пояснил, что эта работа в первую очередь задумывалась как пособие для производителей , интересующихся «современными методами организации и системами»; для бухгалтеров и специалистов по затратам в качестве справочника; а также в качестве учебника по хозрасчету для студента.

Николсон также намеревался обрисовать и объяснить все наиболее известные методы организации производства, связанные с определением затрат, таким образом, чтобы дать возможность производителю сравнить эти методы с теми, которые используются на его собственном заводе, чтобы он мог увидеть яснее недостатки своей организации и способы их устранения. Николсон надеялся, что бухгалтер, систематизатор и бухгалтер сочтут эту работу полезной в качестве справочного материала при планировании, разработке или изменении фабричной системы.

Содержание

Работа содержит сорок восемь глав. Среди других важных тем «Организация и определение затрат» составляют тему одной главы. В этой главе автор обобщает наиболее важные аргументы за и против систем затрат; он также показывает влияние системы затрат на организацию независимо от определения затрат, ясно указывая на ценность системы для менеджмента. Вторая важная тема, которую мы рассматриваем, — это «Системы заработной платы». В этом разделе автор указывает на общее отношение систем заработной платы к издержкам, рассматривая тарифную систему, сдельную работу и дифференцированный тарифный план, а также участие в прибылях и распределение акций.

Затем автор обсуждает «Анализ учета затрат», указывая на ошибочность включения коммерческих и административных расходов в фабричные затраты; также критика неправильных принципов распределения накладных расходов. Затем он занимается распределением косвенных расходов и объясняет старую ставку за машину, ставку за новую машину, фиксированную ставку за машину, новую ставку оплаты и т. д.

Пятая и шестая главы представляют собой общее введение в тему форм и систем и обсуждают такие темы, как принципы, используемые в формах и системах, системы сметной стоимости, системы фактической стоимости, конструкции и пояснения, касающиеся условий, при которых формы должны использоваться. .

Главы с седьмой по сорок вторую содержат большое разнообразие форм (более 200). Хотя, несомненно, многие из этих или подобных форм можно найти в обычных трактатах, тем не менее, многие из них, если не большинство, являются оригинальными и, очевидно, взяты из реального опыта. Автор освещает и подробно объясняет использование всех приведенных форм и преимущества, которые можно из них извлечь. Формы набраны крупным четким шрифтом и хорошо расположены. И, наконец, последние главы посвящены механической оргтехнике.

Анализ учета затрат

В третьей главе Николсон описал, что в его время все еще наблюдался значительный недостаток знаний по вопросу фабричных издержек. Несмотря на то, что важность и желательность точных методов определения себестоимости продукции в целом признаются, и хотя этому вопросу уделяется много внимания и ежегодно тратятся большие суммы денег на совершенствование учета затрат, существует общий недостаток знаний в этой области. множество примеров применения задействованных принципов; и задача сейчас состоит в том, чтобы представить анализ элементов, из которых состоят затраты, и указать направления, по которым необходимо разработать методы для сбора и классификации фактов, которые используются при их фактическом определении. Точность и эффективность, с которой это делается, зависят от (1) используемых принципов и (2) используемых методов.

Николсон объяснил, что элементы, составляющие затраты на всех производственных предприятиях, состоят из трех основных подразделений:

Элементы стоимости, 1909 г.

1. Материал : Прямой материал — это тот элемент материала, который входит в сам продукт и может быть точно отнесен к изделию. Косвенный материал состоит из таких материалов, как заводские материалы, используемые в процессах, но не входящие в сам продукт. Они не могут быть отнесены непосредственно к какому-либо отдельному изделию, а должны быть распределены по количеству статей, на которые влияет их использование.
2. Труд : прямой труд ограничивается тем трудом, который фактически затрачен на производство изготовленного изделия. Все виды труда, например ремонт, погрузочно-разгрузочные работы, надзор и т. д., не связанные непосредственно с самим изделием, называются косвенным трудом. Как и в случае с косвенным материалом, затраты этого непроизводительного труда распределяются по той части производства, на которую он влияет косвенно.
3. Косвенные расходы : Косвенные расходы вместе с косвенными материалами и косвенным трудом составляют последний элемент затрат, который иногда называют «бремя», а иногда «накладные расходы»; и этот большой элемент затрат должен быть точно распределен по некоторому известному соотношению по объему производства, если мы хотим получить правильные затраты.

Элементы, составляющие стоимость, можно изобразить графически (см. изображение). Помимо трех перечисленных здесь основных подразделений, упоминаются коммерческие и административные расходы , которые вместе составляют общие расходы.

Формы и системы контроля операций

Большая часть работы Николсона в книге «Организация производства и затраты » посвящена описанию системы управления операциями, которая опирается на ряд форм и сопутствующих процедур. Николсон объяснил:

ГЛАВЫ с VII по XXXI включительно посвящены объяснению и иллюстрации различных форм, которые могут быть введены в производственном деле. Показанные формы в большинстве случаев аналогичны формам, которые сегодня успешно работают в разработанных автором фабричных системах. Эти формы использовались на ряде заводов, производящих различные продукты, и считается, что в своей совокупности они охватывают большинство важных условий, которые могут существовать на любом отдельном заводе.
Это не означает, что эти формы представляются деловому человеку или бухгалтеру как абсолютно ортодоксальные по своей конструкции и не допускающие никаких изменений. Ни одна форма не может быть адаптирована ко всем направлениям производства или учета, и даже в одной и той же сфере деятельности одна и та же форма не может быть успешно использована в каждом случае, поскольку объем бизнеса, условия производства и политика управления поскольку речь идет о плане организации, это сделало бы это невыполнимым...

Формы и конструкции должны были использоваться в связи с несколькими системами фабричной организации. Николсон заранее представил три из этих систем:

Классы форм в системе, 1909 г.

1. СИСТЕМЫ СМЕТНЫХ СТОИМОСТЕЙ: Чтобы помочь тем, кто вместо использования фактической системы затрат оценивает свои затраты и ведет свои общие счета в бухгалтерских книгах таким образом, чтобы затруднить формирование какого-либо мнения относительно точности этих оценок. в конце года или в любое другое время в главах по этому предмету можно будет найти несколько методов, рассчитанных на помощь в таком случае...
2. ФАКТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ЗАТРАТ: Важность этого вопроса, хотя в целом и признается, тем не менее, к сожалению, игнорируется, и единственное объяснение, которое можно дать, состоит в том, что либо бизнесмен и его помощники не способны ввести такую ​​систему, либо расходы, которые может быть замешано, не позволяет ему предпринимать какие-либо действия в этом направлении. Это единственное логическое объяснение, которое может быть предложено там, где признается важность вопроса и не допускается никаких аргументов или различий во мнениях...
3. СИСТЕМА ЗАПАСОВ: Хотя нет необходимости проводить постоянную инвентаризацию для получения затрат, тем не менее, желательно делать это, когда это возможно, в качестве меры предосторожности, чтобы предотвратить растрату материала, кражу или потери по любым другим причинам; а также следить за тем, чтобы не закупались слишком много или не было на складе таких материалов, которые необходимы для работы завода...

Вся серия форм, представленная в работе, сведена на одном листе (см. изображение). Они представлены в 24 классах, охватывающих операции от закупок, погрузочно-разгрузочных работ, хранения запасов, учета рабочего времени и производственных записей до учета затрат, дальнейших бухгалтерских операций, составления шаблонов и ежемесячных отчетов. Он показал строительные блоки информационной архитектуры.

Классификация заводских счетов

Как упоминалось во введении, Николсон помог стандартизировать практику учета затрат». и способствовал введению стандартных затрат . Основным строительным блоком в этих усилиях является классификация методов бухгалтерского учета, заводских процедур и отчетности. Николсон продолжал развивать эти классификации в своих книгах 1909, 1913 и 1919 годов. В своей книге «Фабричная организация и затраты» 1909 года он ввел классификацию главной книги и операционной книги:

Классификация фабричных счетов и организаций, 1909 г.

• 
  Классификация счетов Главной книги
• 
  Классификация счетов операционной книги

Николсон (1909) объяснил, что первый вопрос, который следует учитывать при проектировании системы, — это результаты, которые необходимо получить. Если система должна быть полной, эти результаты в конечном итоге будут показаны в общих счетах, которые обычно содержатся в Главной книге .

• Эти счета должны быть классифицированы таким образом, чтобы отражать как финансовое положение, так и доходы предприятия. Правильная классификация и расположение этих отчетов в значительной степени повлияют на точность и ясность получаемых результатов.
• В случае малого предприятия нет необходимости иметь сложную или обширную классификацию счетов. Некоторые из них будут отвечать всем целям в таких случаях, при условии, что цель каждого счета четко определена, а начисления и кредиты на эти счета в течение года произведены правильно.

Классификация операционных отделений, 1909 г.

Счета, однако, должны вестись и организовываться так, чтобы можно было показывать надлежащие результаты либо в конце года, либо ежемесячно, в соответствии с общим планом системы. В дополнение к классификации главной и операционной книги Николсон дал классификацию операционных подразделений (см. изображение).

Николсон (1909) продолжал, что в изложенной здесь классификации счетов можно заметить, что активы подразделяются на три основные классификации, а именно:

• Имущество , основные средства предприятия, и под этим термином подразумеваются активы, которые не могут быть легко обращены в денежные средства.
• Отложенные расходы , расходы, относящиеся к будущим операциям любого характера, такие как неистекшая страховка, предоплаченные проценты, необычные расходы на рекламу, расходы по каталогу или любые другие расходы, которые не должны полностью списываться в течение какого-либо одного периода, но должны быть пропорционально распределены. несколько месяцев или финансовых периодов. Это можно сделать путем отнесения первоначальной суммы на любой счет, правильно названный в этой классификации, и путем списания или кредитования на этот счет соответствующей пропорции каждый месяц, относя таким образом списанную сумму на какой-либо подходящий счет расходов.
• Текущие активы — активы, которые можно назвать быстрыми активами, которые можно реализовать в настоящее время или время от времени и которые предназначены для представления счетов, с которых могут быть получены средства для погашения текущих обязательств.

Николсон (1909) продолжал объяснять все тонкости дебиторской задолженности, консигнационного счета, заводского счета (инвентаризация сырья, а также готовых запасов и товаров в процессе производства), обязательств, текущих обязательств, продаж, себестоимости продаж. , и т. д.

Офисная техника

Около последних шестидесяти страниц своей работы 1909 года Николсон посвящает рассмотрению механических офисных приборов, иллюстрируя такие устройства и полностью объясняя использование каждого из них. Николсон объяснил, что цель главы заключалась в том, чтобы предоставить производителю информацию, которая может помочь ему в организации его офиса и в решении огромного количества деталей, связанных с большинством производственных предприятий. Он утверждал, что «найм клерков, обычно необходимый в конторе крупного завода, действует как мертвый груз на прибыль, и любое устройство, которое обещает облегчить это бремя себестоимости производства, по крайней мере, заслуживает внимательного рассмотрения».

Николсон ясно дал понять, что основная цель механических офисных устройств состоит в том, чтобы уменьшить косвенные расходы фабрики, и поэтому это явно входит в рамки книги о заводских издержках. Использование этих устройств принесет четыре явных преимущества:

Часы-хронометры — одно из механических офисных устройств, представленных в книге.

1. Они экономят время при сборе, упорядочивании и расчете различных элементов, с которыми приходится иметь дело в управлении офисом. Чтобы проиллюстрировать это, достаточно сослаться на функцию тех меток времени и часов, которые регистрируют время сотрудников на карточках в таком Таким образом, расчет недельной заработной платы представляет собой лишь вопрос короткого сложения и легкого умножения. Если используются таблицы заработной платы, то даже этого можно избежать, поскольку тогда нет необходимости в двойной обработке записей рабочего времени, что является особенностью обычных методов расчета заработной платы. При сборе данных для определения затрат время начала и завершения операций обычно фиксируется на карточках самим мастером в письменной форме. Уже только в этом отношении использование меток времени на заводе приводит к значительной экономии времени.
2. Они обеспечивают большую точность при меньших трудозатратах. Точность вычислительных машин повышается за счет исключения личного уравнения в самой операции и т. д.
3. Благодаря их использованию канцелярская сила может быть уменьшена либо за счет фактической разницы в численности, либо в классе нанимаемых клерков. квалифицированный работник, чья заработная плата обязательно высока.
4. Они организуют работу в лучшей форме для проверки и использования, чем старые методы пера и чернил. С печатными табличными формами и отрывными листами обращаться, конечно, легче, чем с громоздкими книгами и письменными столбцами, которые издавна использовались в отчетности производственных фирм.

В те времена в книгах по менеджменту чаще встречалось описание такого рода оргтехники. Ричард Т. Дана (1876–1928) и Халберт Пауэрс Джилетт посвятили значительную часть своей книги « Учет и управление затратами на строительство » (1909 г.) описанию многочисленных офисных приборов.

Прием

В обзоре 1909 года, опубликованном в « Журнале бухгалтерского учета» , было отмечено, что эта работа была «первым американским трактатом по собственно учету затрат, рассматривающим этот предмет с точки зрения бухгалтера». Рецензия продолжается: «Автор, хотя и придерживается основных принципов бухгалтерского учета, применимых к данному предмету, тем не менее написал книгу ясным и нетехническим языком... Хотя можно задаться вопросом, добился ли автор успеха в готовя учебник для студентов, он, несомненно, достиг своей главной цели — предоставить производителю подробный трактат по предмету, который его жизненно интересует, а также дать профессиональным бухгалтерам и специалистам по затратам ценный справочный материал».

Тейлор (1979) вспоминал, что эта работа 1909 года была первым представлением «единого подхода к системе сметных затрат». Четыре года спустя Николсон опубликовал свою вторую книгу « Теория и практика учета затрат» , в которой описывались «те же методы определения запасов, сметы затрат и анализа себестоимости продаж, но он изменил свою технику проверки».

Теория и практика учета затрат , 1913 г.

Титульный лист, 1913 г.

В 1913 году Николсон опубликовал «Теорию и практику учета затрат». В этой работе он представил «те же методы определения запасов, сметы затрат и анализа себестоимости продаж, но изменил свою технику проверки. В этой книге, вероятно, представлены результаты его преподавательского опыта в Нью-Йоркском и Колумбийском университетах. Г-н Николсон также В этой книге рекомендуется метод оценки себестоимости продаж в текущих ценах, который предвосхитил LIFO ». учет Хейн (1959) уточнил:

Одним из наиболее примечательных открытий в этой книге является различие между операционными отделами и сервисными или косвенными отделами в отношении распределения накладных расходов. Еще одним исторически важным вкладом является интеграция заводского учета с общей финансовой книгой посредством использования взаимных счетов.
Но Николсон вышел далеко за рамки рассмотрения вопросов «что такое затраты» и «как учитывать затраты». Его глубоко интересовала организация производства как таковая, а также взаимоотношения отдела затрат с другими отделами компании. Читатель может сделать вывод об этом акценте из части названия его первой книги, посвященной «фабричной организации». Большая часть его консалтинговой практики была посвящена проблемам организации и управления.

Ньюлав (1975) отметил, что эта работа была очень известным учебником, в котором «четыре главы были посвящены распределению бремени затрат на специальные фабричные заказы или на продукт с учетом его производительного труда и машинных (или технологических) методов; этот акцент значительно превосходил пространство, посвященное сбору, анализу и контролю нагрузки».

Система заводского учета

Система особого заказа, 1913 г. (частично)

В конце 1880-х годов Гарке ​​и Феллс разработали систему фабричного учета и изобразили ее элементы в четырех взаимодополняющих блок-схемах. В 1896 году Дж. Слейтер Льюис развил эту систему и представил диаграмму счетов производства, в которой четыре диаграммы были объединены в одно целое. Десятилетие спустя Александр Гамильтон Чёрч (1908/10) развил эту систему, введя концепцию производственных факторов и представив «Принципы организации с помощью производственных факторов» вокруг любой организации. Используя эту концепцию производственных факторов, Чёрч смог упростить систему производственных счетов до «Системы контрольного учета».

В книге «Учет затрат» 1913 года Николсон и Рорбах представили не один, а четыре различных метода фабричного учета:

1. Система специальных заказов, метод производительного труда (см. изображение, на котором показаны лишь некоторые фрагменты)
2. Система специального заказа, технологический или машинный метод
3. Система продуктов, Метод производительного труда, и
4. Продуктовая система, процесс или машинный метод.

В том же году, когда Николсон и Рорбах опубликовали свою работу, в 1913/19 году Эдвард П. Мокси опубликовал свой влиятельный учебник по бухгалтерскому учету, в котором он также изобразил связь записей магазинов с коммерческими отчетами.

В своих отчетах о расходах 1922 года Джордж Хиллис Ньюлав далее приводит несколько подобных систем специального заказа (см. изображения).

Диаграмма, показывающая книги по системе стоимости специального заказа, 1922 г.

• 
  Система стоимости специального заказа без использования отдельной заводской книги, 1922 г.
• 
  Система затрат по специальному заказу с использованием отдельной заводской книги, 1922 г.

Процентные расходы

Превитс (1974) отнес Николсона к числу выдающихся пионеров процентных расходов вместе с Уильямом Морсом Коулом, Джоном Р. Уайлдманом, Д. Р. Скоттом, Д. К. Эгглстоном, Томасом Х. Сандерсом и Дж. Чартером Харрисоном . По словам Превитса, «ранние споры по поводу учета стоимости процентов (как уплаченных, так и вмененных) стимулировали публикацию бесчисленных статей и комментариев наряду с относительно обоснованной, но с тех пор необъявленной работой «Процент как стоимость...» Николсон объяснил свою точку зрения по этому вопросу в статье 1913 года «Проценты должны быть включены в стоимость» в « Журнале бухгалтерского учета» , в которой он начал следующий аргумент:

Автор твердо верит в теорию, согласно которой проценты на вложенный капитал следует относить на соответствующие счета расходов до установления фактической прибыли от производства или торговли.
Существует большая разница в риске между капиталом, вложенным в акции, облигации и недвижимость, и капиталом, вложенным в производство или другие коммерческие предприятия; и нельзя оспаривать, что капитал, вложенный в коммерческие предприятия, подвержен гораздо большему риску, чем капитал, вложенный в ценные бумаги. Справедливо, чтобы капитал, вложенный в коммерческие предприятия, имел кредитный рейтинг, по крайней мере, такой же доходности, как и капитал в ценные бумаги, прежде чем будет показана торговая прибыль.
Две статьи в апрельском номере «Журнала» Wm. Морс Коул и А. Гамильтон Черч приводят такие логические причины для включения процентов в стоимость...

Превитс (1974) далее объяснил, что оппозиция состояла из «более заметной в политическом отношении группы, и с точки зрения результата успех их позиции мог быть во многом обусловлен такой политической силой. Еще в 1911 году Артур Лоуз Дикинсон раскритиковал сторонников включения интересов. В число союзников Дикинсона входили Р. Х. Монтгомери , Джос Ф. Стерретт и Джордж О. Мэй ».

В «Учете затрат» 1919 года Николсон и Рорбах снова рассматривают заведомо спорный вопрос о том, правильно ли рассматривать нормальный процентный доход от пассивных инвестиций как часть производственных затрат. но не проценты по оборотному капиталу. Начисление некоторых процентов считается необходимым для успешного распределения накладных расходов. Или, точнее, нормальная прибыль от пассивных инвестиций рассматривается как накладные расходы, подлежащие распределению между фабричной продукцией. Авторы главы IV считают, что аргументы против направлены главным образом на практику включения этих сборов в состав регулярных расходов, а не на простой их расчет для использования в форме статистического отчета при котировании цен. Поэтому он предлагает (стр. 140) процедуру бухгалтерского учета, которая должна ответить на это возражение.

Оппозиционную точку зрения в то время представили Уильям Эндрю Пэтон и Рассел Алджер Стивенсон в своих «Принципах бухгалтерского учета» (1919). Для этих авторов процентные расходы, будь то договорные или внедоговорные, являются статьями распределения доходов, а не расходов. Но, говорят они, если бы эти расходы вообще были произведены, то логичным было бы распределить между фабричными продуктами нормальный доход со всего вложенного капитала, а не только с основных фондов. По крайней мере, с этим последним утверждением рецензент склонен согласиться. Но профессора Патон и Стивенсон, похоже, полагают, что рассматриваемая проблема решается не на логической основе. Ибо они говорят: «Использование процентных начислений в счетах затрат на какой-либо рациональной основе представляет собой процедуру, которая сталкивается с почти непреодолимыми практическими препятствиями. Вероятно, именно этот факт, а не логика дела, заставляет бухгалтеров по затратам начать восстанавливаться». от одержимости интересом»

Единый учет затрат

Николсон был признан сторонником единого учета затрат. По словам Джеральда Берка (1997), Николсон входил в группу «ассоциативистов», которые продвигали идею о том, что «единый учет затрат, а не принуждение к исполнению, был лучшей надеждой направить конкуренцию от жесткого ценообразования на улучшение продуктов и производственных процессов. "

Эти сторонники также предполагали, что единый учет затрат повысит эффективность производства. Общая идея для производителей заключалась в том, что «чем больше они будут систематически думать о процессах конверсии внутри фирмы… тем больше они [будут] понимать стоимость многих продуктов, которые они производят, тем больше они могли отличать выгодное от невыгодного». В этом контексте Николсон утверждал:

Если производитель не может зарабатывать деньги в конкуренции с другими концернами, используя те же методы расчета затрат, он может только заключить, что его товары или его маркетинг, или и то и другое, обходятся ему слишком дорого. Его следующим шагом, естественно, будет тщательный анализ методов и условий, в которых он производит и продает свою продукцию, пока он не обнаружит и не исправит недостатки, которые так серьезно мешают ему...

В своем «Учете затрат» 1919 года Николсон и Рорбах высказали идею, что «если точность сметы затрат проверена и продажная цена продукта правильно определена на основе проверенной сметы затрат, то правильная прибыль прибыль от проданной продукции будет гарантирована. Целью сметно-калькуляционного учета... было обеспечение надлежащей прибыли от проданной продукции и детальная проверка затрат на ее производство».

Национальная ассоциация бухгалтеров затрат

Николсон на Международной конференции по затратам, 1920 г.

В 1919 году Николсон задумал и организовал Национальную ассоциацию бухгалтеров затрат. Для начала он инициировал специальное собрание Американского института бухгалтеров, чтобы обсудить тему учета затрат в обрабатывающей промышленности. Это собрание состоялось 13 октября 1919 года в Буффало, штат Нью-Йорк, и положило начало Национальной ассоциации бухгалтеров по затратам (NACA), предшественнице Института бухгалтеров по управленческому учету .

В общей сложности на встрече присутствовали 37 бухгалтеров, среди них были такие практики, как Уильям Б. Кастенхольц, Стивен Гилман , Гарри Дадли Грили и Клинтон Х. Сковелл, а также профессор бухгалтерского учета Эдвард П. Мокси-младший. Всего к участию присоединились 97 членов-учредителей. первоначальная организация, и среди них были Артур Э. Андерсен , Эрик А. Камман, Фредерик Х. Хердман, Уильям М. Либранд из Coopers & Lybrand , Роберт Хистер Монтгомери , К. Оливер Веллингтон и Джон Рэймонд Уайлдман.

Николсон был избран ее первым президентом в 1919–1920 годах. Его сменил Уильям М. Либранд. В отчете президента в первом ежегоднике Национальной ассоциации бухгалтеров затрат Николсон объяснил, что Ассоциация начинала с 88 дипломированных членов. В первый год было получено еще 2000 заявок на членство.

Учет затрат , 1919 год.

Современное состояние учета затрат

Учет затрат , 1919/20

В предисловии к « Учету затрат» 1919 года Николсон и Рорбах изложили свое мнение о современном состоянии учета затрат в Соединенных Штатах.

Учет затрат как жизненно важный фактор успешного управления бизнесом за последние несколько лет различными способами стал известен многим производителям, которые раньше никогда серьезно не оценивали его важность.
Федеральная торговая комиссия , стремясь к созданию более стабильных условий, провела широкомасштабную просветительскую кампанию, подробно объясняя, что такое система учета затрат, как она работает и каковы вытекающие из этого преимущества для бизнеса.
Различные ассоциации производителей сначала платили квалифицированным бухгалтерам за разработку методов расчета затрат, подходящих для их особых условий торговли, а затем развернули энергичную пропаганду, чтобы побудить всех, кто работает в их конкретной отрасли, принять их, тем самым сделав эти методы единообразными в торговле. и обеспечение единообразия отпускных цен и прекращение безрассудного и невежественного снижения цен.
Теперь правительство, с его необходимостью взимать военные налоги и, как следствие, с необходимостью тщательного расследования доходов и сверхприбылей, требует, чтобы оценки и приближения в отношении производственных издержек и прибылей уступили место рациональным системам учета, дающим фактические цифры едиными методами.

Одна из важных целей книги — «классифицировать детали учета затрат так, чтобы читатель, будь он бухгалтером, промышленником или студентом, имел четкое представление о формах и формах учета, необходимых для каждой отдельной операции».

Содержание учета затрат , 1919 г.

Книга Николсона и Рорбаха « Учет затрат» представляет собой пересмотр и расширение книги Николсона «Учет затрат, теория и практика», опубликованной в 1913 году, и представляет собой шаг вперед в этой конкретной области. Книга состоит из семи отдельных частей, и последнее предыдущее утверждение особенно применимо к первым четырем частям, обозначенным следующим образом:

• Часть I. Элементы и методы расчета затрат;
• Часть II, Текущая производственная деятельность и подробные отчеты;
• Часть III. Сбор и обобщение записей о затратах;
• Часть IV. Контроль учета затрат.

Следующие три части:

• Часть V «Установка системы затрат» носит одновременно описательный и рекомендательный характер.
• Часть VI «Упрощенные методы расчета затрат» снова носит преимущественно описательный характер.
• Часть VII, «Контракты стоимости-Пиуса», носит аналитический и наводящий характер и содержит то, что многие сочтут наиболее ценным материалом в этом томе. Главы 31 и 32 содержат личное, а не официальное мнение старшего автора относительно правильной процедуры бухгалтерского учета при работе с контрактами на условиях «затраты плюс». В главе 33 также содержатся его личные мнения относительно правильных условий расторжения таких договоров. Эти главы наиболее своевременны и будут с интересом прочитаны профессиональными бухгалтерами и подрядчиками.

Общие функции учета затрат

По мнению Николсона (1920), было бы ошибкой думать, что сфера учета затрат ограничивается определением только затрат. Функции системы затрат заключаются в следующем:

Любая хорошая система затрат, правильно функционирующая, выполняет две различные, хотя и связанные между собой, функции.

• Первая функция, которую можно назвать прямой, — это функция установления фактических затрат.
• Вторая, или косвенная, функция — это предоставление в систему отчетов информации, необходимой для организации многих отделов фабрики в рабочие подразделения и направления их деятельности в соответствии с некоторым определенным планом.

О соотношении хозрасчета и общего учета Николсон (1920) исходил:

Учет затрат, как наука, является разделом общего бухгалтерского учета . В его задачу входит анализ и запись стоимости различных статей материальных, трудовых и косвенных расходов, понесенных в ходе работы фабрики, и составление этих элементов таким образом, чтобы показать общую стоимость производства конкретной части работы.

И более того: «Поскольку книги затрат однажды созданы, лучшее использование современных методов — это включение их записей в общие финансовые книги. Таким образом, современная система затрат создает взаимосвязанную серию счетов, которые предоставляют материал для детального изучения. деятельности производственного предприятия».

Элементы и методы расчета затрат

В своей книге «Фабричная организация и затраты» 1909 года Николсон уже представил первый анализ связи элементов затрат с продажной ценой, который был отображен на диаграмме (см. Выше). В своей работе 1919 года он объяснил, что этот анализ может быть частью «единых методов расчета затрат». Это означает определение стандартных принципов учета затрат и на основе этих принципов выработку единых методов учета затрат применительно к конкретной отрасли.

Николсон объяснил, что наибольшее преимущество, которое можно получить от методов единых затрат, заключается в обеспечении более единообразной продажной цены. Эта цель была бы достигнута, даже если бы единая система не была настолько научной, насколько она должна быть; ведь если бы ошибки были допущены посредством установленного метода, все производители, по крайней мере, считали бы одинаково, все совершали бы одни и те же ошибки, и недобросовестная и невежественная конкуренция была бы устранена. Прежде чем определить продажную цену товара, необходимо учитывать различные элементы затрат и издержек, которые классифицируются как:

1. Прямой материал
2. Прямой труд
3. Прямые расходы
4. Косвенные расходы
5. Коммерческие расходы
6. Административные расходы

Стандартная система учета затрат признавала не только расходы, но и различные виды затрат, а в конечном итоге и цену реализации:

• Себестоимость. Сумма прямых затрат на материалы плюс прямые затраты на оплату труда называется себестоимостью.
• Заводская стоимость. Сумма себестоимости плюс косвенные расходы называется себестоимостью завода.
• Общая стоимость. Сумма себестоимости плюс расходы на продажу и административные расходы называется общей себестоимостью.
• Цена продажи . Сумма общих затрат плюс прибыль называется продажной ценой.

Эти градации стоимости можно дополнительно проиллюстрировать с помощью следующей простой диаграммы (диаграмма I), которая иллюстрирует этапы, ведущие от стоимости материала к продажной цене. Эта диаграмма является продолжением анализа учета затрат, представленного Николсоном в 1909 году. Этот тип визуальной аналитики был ранее представлен Чёрчем (1901 г.). и стал более распространенным во вводных учебниках; см., например, Вебнер (1911), Кимбалл (1914), Ларсон (1916), и Ньюлав (1923).

Элементы и методы расчета затрат

• 
  I: Связь элементов затрат с продажной ценой.
• 
  II: Анализ элементов затрат

Николсон продолжил, что на практике принято допускать определенные вычеты из установленных продажных цен или из установленных закупочных цен. Эти вычеты могут включать торговые скидки, надбавки, скидки и/или скидки при оплате наличными. Что касается анализа суммы элементов затрат, то каждый элемент затрат можно отнести к определенному виду затрат, см. диаграмму II. Подобные диаграммы также были более распространены в те времена; см., например, Дана и Джилетт (1909), Кимбалл (1914), Кимбалл (1917); и Эгглстон и Робинсон (1921).

Основные методы расчета затрат

Поскольку затраты служат основой для определения отпускных цен на произведенную продукцию, они, естественно, должны составляться таким образом, чтобы можно было легко определить общую стоимость работы, заказа или изделия. Фактические условия производства определяют используемую систему расчета себестоимости, которая должна включать:

1. Метод определения или отчетности о материальных, трудовых и накладных расходах.
2. Метод составления этих элементов себестоимости.
3. Метод определения общей стоимости работы, заказа или изделия.

Для настоящих целей фактические условия, существующие в обрабатывающей промышленности, можно сгруппировать или обобщить в два общих класса, а методы расчета затрат, применимые к этим двум классам, можно обозначить следующим образом:

III: Методы определения затрат, применяемые в различных отраслях промышленности, 1919 г.

• Порядковый метод расчета затрат . Когда заказ является материальной основой, на которой начисляются, компилируются и определяются элементы затрат, обычно используется порядковый метод расчета затрат. Другими словами, в таких условиях материальные затраты, затраты на рабочую силу и пропорциональная доля производственных накладных расходов относятся на определенные производственные заказы, а элементы материальных, трудовых и накладных расходов суммируются так, что общие производственные затраты каждого отдельного заказа могут быть определены. Если по определенному заводскому заказу изготавливается несколько единиц продукции, стоимость единицы изделия может быть определена путем деления общей заводской себестоимости на общее количество изготовленной или произведенной продукции. Определенные заводские заказы могут быть выданы на изготовление ряда единиц, на одну единицу или на изготовление отдельных частей единицы.
• Процессный метод расчета затрат : всякий раз, когда процесс производства является непрерывным в течение регулярных периодов времени, так что определенные заводские заказы и рабочие места теряют свою идентичность и становятся частью большого объема производства, материальные, трудовые и накладные расходы подлежат учету. к определенным процессам или операциям и используется процессный метод расчета затрат. Этот метод иногда называют «продуктовым методом определения затрат». Однако, поскольку слово «продукт» относится скорее к изделию, чем к операции, обозначение «процессный метод определения затрат» является более явным и предпочтительным. Этот термин включает метод, широко известный как «метод машинных затрат». , по той причине, что применяются одни и те же общие принципы расчета затрат.

В форме III в обобщенном виде показаны два основных метода расчета затрат и отрасли или подразделения предприятия, к которым они применимы в уже описанных условиях.

Заводские процедуры и подробные отчеты

Прежде чем принять решение о том, какой метод определения затрат можно использовать на том или ином конкретном предприятии, необходимо классифицировать производственные подразделения предприятия. В некоторых отраслях заказной метод определения затрат может быть применим к определенным подразделениям, а процессный метод расчета затрат может быть применим к остальным подразделениям (см. диаграмму IV).

При разработке системы «Заводские текущие и детальные отчеты» сначала представлена ​​классификация заводских подразделений и заводских заказов. На диаграмме 4 представлена ​​классификация различных заводских цехов в обобщенном виде.

Классификационная таблица заводских подразделений и заказов

• 
  IV: Классификационная таблица заводских подразделений.
• 
  V: Классификационная таблица фабричных заказов, 1919 г.

На диаграмме V суммированы различные виды заводских заказов, которые могут быть выданы, и функции этих записей. Более того, система «Фабричных текущих и подробных отчетов», предложенная Николсоном и Рорбахом (1919), включает три типа отчетов об обращении с материалами, рабочей силой и производством:

Система производственных процессов и подробных отчетов

• 
  VI: Диаграмма, показывающая обработку материалов и отчеты о материалах
• 
  VII: Классификационная таблица трудовых отчетов
• 
  VIII: Классификационная таблица производственных отчетов

На диаграмме VI показаны различные этапы обращения с материалом, а также отчеты о материалах, которые необходимо регистрировать. материальные затраты. Диаграмма VII суммирует различные виды трудовых отчетов и порядок отчетности. А на диаграмме VIII суммированы подробные элементы, которые следует учитывать в ходе производства и составлении производственных отчетов.

Распределение производственных накладных расходов

На рубеже 20-го века руководство завода столкнулось с проблемой распределения накладных расходов на продукцию, что привело к моделированию систем себестоимости. В работах Николсона подчеркивалась идея центров затрат , хотя сам термин он не придумал и не использовал. Сопутствующая проблема заключалась в том, «как отличить центры затрат «производства», работающие непосредственно на производство, и центры затрат «поставщика услуг», работающие на другие центры... [чтобы] каскадно распределить расходы, связанные с этими центрами затрат». По мнению Гарнера (1954) Николсона (1913), а также Вебнера (1917) и Тейлора , которые первыми занялись этой проблемой.

Николсон и Рорбах (1919) далее резюмировали, что фабричные накладные расходы, которые не могут быть включены в себестоимость изделия напрямую, применяются косвенно следующим образом:

1. Элементы общезаводских накладных расходов равномерно распределяются между конкретными подразделениями предприятия, включая производственные, непроизводственные и прочие подразделения.
2. Затем общие затраты косвенных подразделений передаются и распределяются между производственными подразделениями на некоторой справедливой основе.
3. Определяется общая сумма производственных накладных расходов, относящаяся к каждому производственному отделу, и затем она распределяется по различным работам, заказам, изделиям или процессам.

Николсон продолжил рассказывать о различных методах распределения накладных расходов. Если предположить, что принят ведомственный метод распределения накладных расходов, сказал он, то остается еще самая сложная проблема – на каком основании распределять накладные расходы внутри отделов так, чтобы на каждую работу, заказ или статью можно было возложить часть что по праву принадлежит ему? В те времена более или менее стандартными были пять методов, применяемых в определенных условиях производства. Это:

IX. Классификационная таблица фабричных накладных расходов, 1919 г.

1. Метод себестоимости : самый простой метод, при котором общая сумма накладных расходов делится на общую сумму материальных и трудовых затрат, в результате чего получается десятичная цифра, которая представляет собой ставку, которую следует использовать.
2. Метод затрат производительной рабочей силы : основан на принципе, согласно которому косвенные расходы производятся пропорционально стоимости задействованного труда. Для выполнения плана общая сумма накладных расходов за определенный период делится на общую стоимость прямых трудозатрат за этот же период.
3. Метод производительного труда : аналогичен методу затрат производительного труда, но количество труда измеряется временем, а не затратами.
4. Методы машинной ставки . Все методы машинной ставки основаны на принципе, согласно которому накладные расходы начисляются пропорционально количеству часов работы машины.
5. Различные методы : были разработаны различные модификации и комбинации методов распределения накладных расходов для удовлетворения особых условий в различных сферах бизнеса. По большей части это «процентные» планы в той или иной форме.

Статьи, составляющие общезаводские накладные расходы, и способы их распределения сначала по отделам, а затем по продуктам, суммированы на диаграмме IX.

Составление и обобщение записей затрат

Дальнейшая классификация реквизитов учета затрат была произведена следующим образом:

Составление и обобщение записей затрат

• 
  X: Классификационная таблица смет
• 
  XI. Таблица суммирования затрат и процедур

На диаграмме X обобщается информация, вносимая в различные виды смет, а также метод проводки и проверки содержащихся в них данных. а диаграмма XI показывает в конкретной форме записи обобщающих затрат, описанные Николсоном и Рорбахом (1919). Авторы отметили, что запись о распространении может быть использована для любых обобщающих целей. Листы каждого резюме могут быть разделены на разделы в переплете с вкладными листами, при этом каждый раздел хранится отдельно с помощью указателей табуляции, что обеспечивает возможность быстрого поиска ссылок. Для целей размещения листы каждого раздела должны быть пронумерованы.

Управление записями затрат

В главе, посвященной «Контролю заводских счетов в Главной книге», Николсон и Рорбах объяснили, что в крупных производственных предприятиях принято предоставлять диаграмму или классифицированный список счетов, показывающий точное название каждого и транзакции, которые должны быть записаны в нем. Если классификация сложна, целесообразно использовать номера счетов или символы, чтобы облегчить на них быстрый доступ и тем самым сэкономить время бухгалтеров. Авторы советуют распечатать такую ​​таблицу на плотной бумаге или картоне и повесить на виду у тех, кто имеет возможность часто к ней обращаться. Если столы оснащены стеклянными столешницами и таблица вставлена ​​под стекло, на нее можно очень легко ссылаться.

Требования каждого концерна определяют количество экземпляров плана счетов, которые необходимо подготовить, и сотрудников, которым они должны быть выданы. Обычно каждому служащему отдела бухгалтерского учета и учета затрат необходимо иметь свой собственный экземпляр, а дополнительный экземпляр следует передать агенту по закупкам и казначею или должностному лицу, отвечающему за бухгалтерский учет. Части плана счетов могут быть переданы начальнику завода, заведующему производством, мастеру завода, кладовым и заводским приказчикам.

Диаграмма, показанная на диаграмме XII, представляет собой секретный список счетов крупного производственного концерна. Последней частью представленной системы являются схемы контроля учета затрат:

Элементы и методы расчета затрат

• 
  XII: Классификация счетов Главной книги (1)
• 
  XII: Классификационная таблица счетов Главной книги (2)
• 
  XIII: Схема контрольных счетов производственной книги

Диаграмма XIII суммирует обсуждение счетов заводской книги. По той же причине, по которой выгодно составлять классификационную ведомость счетов главной книги крупного производственного предприятия, счета заводской книги можно проиллюстрировать также с помощью схемы (схема XIV). При составлении такой диаграммы счетам должны быть присвоены номера символов. Можно отметить, что количество контрольных счетов заводской книги варьируется от трех простых счетов, описанных выше, до нескольких сотен.

Классификационная таблица счетов заводской книги

• 
  XIV: Классификационная таблица счетов заводской книги (1)
• 
  XIV: Классификационная таблица счетов заводской книги (2)

Следует уделить внимание расположению счетов в главной книге. Хотя они часто упорядочены по номерам символов, поскольку их классификация более или менее стандартизирована согласно Николсону и Рорбаху (1919), их можно сгруппировать по разделам в следующем порядке:

1. Счета сырья
2. Работа в учетных записях процессов
3. Незавершенные складские счета
4. Готовые биржевые счета
5. Счета производительного труда
6. Распределенные накладные расходы
7. Подробные счета накладных расходов завода

Разделы следует различать с помощью указателей вкладок, отмеченных в соответствии с классификациями. Если подробные счета накладных расходов ведутся для каждого отдела, было бы целесообразно снабдить дополнительные индексы вкладок в этом разделе, отмеченные подразделениями завода, чтобы можно было легко отличить счета накладных расходов одного отдела от счетов другого. С помощью этих классификационных диаграмм Николсон и Рорбах (1919) представили свою идею, которая стала известна как определение центров затрат .

Прием

В обзоре The American Economic Review за 1919 год Стэнли Э. Ховард заявил, что материалы тома хорошо организованы. Читателю предлагается взглянуть на рассматриваемые проблемы с высоты птичьего полета, а затем подробно показано развитие затрат и контрольных записей для различных форм бизнеса и предприятий. Авторы постарались подчеркнуть взаимосвязь, часто представляя сводные диаграммы. Основные положения, касающиеся форм приказов, отчетов и записей, были проиллюстрированы, и не была допущена ошибка, смешивающая многообразие иллюстраций с ясностью изложения.

Сборник предназначен для бухгалтеров, производителей и студентов. Членам первых двух групп, по мнению Говарда (1919), особенно полезными были бы сведения, содержащиеся в таблицах утвержденных норм амортизации для разных видов активов, а также обсуждение связи между сверхурочной работой и изменением нормативов амортизации. ставки.

Говард (1919) завершил свой обзор заявлением, что этот вопрос, вероятно, неясен из-за наличия различных точек зрения. Бухгалтер по затратам, среди прочего, хочет предоставить отделу продаж адекватные данные, на которых можно будет основывать ценовую политику. Главный бухгалтер имеет в виду подготовку правильных, неподробных отчетов о состоянии и эксплуатации. Для целей одного необходима определенная информация, которую другой должен отбросить. Примирение противоположных идей должно быть возможным, возможно, в соответствии с принципами, предложенными гг. Николсоном и Рорбахом.

Во втором обзоре Артура Р. Бёрнета, опубликованном в 1919 году в « Публикациях Американской статистической ассоциации», вся работа названа удачным сочетанием теории и практических примеров. Бёрнет обнаружил, что книга используется в качестве справочника в ряде организаций, где внедряются или совершенствуются системы учета затрат. Формы проиллюстрированы и могут использоваться на практике. Глава об обследовании предприятия перед внедрением системы затрат, по мнению Бернета в те дни, содержала ценный контрольный список, который должен предоставить статистикам множество предложений для анализа бизнеса.

В обзоре 1920 года, опубликованном в журнале Financial World , в частности, упоминается, что «в методах производства необходимо проявлять большую осторожность. Функции системы затрат хорошо изложены майором Дж. Ли Николсоном…» в его книге 1919 года. работа.

«Прибыльный менеджмент» , 1923 год.

Последней книгой Николсона была «Прибыльное управление» , опубликованная в 1923 году. В обзоре The Annalist 1923 года говорилось:

Книга Дж. Ли Николсона «Прибыльный менеджмент» — яркая звезда в каталоге Рональда. На 117 страницах она представляет собой обширный массив житейской мудрости, которую следует принять близко к сердцу деловым людям, большим и малым. Хотя большая часть советов г-на Николсона по различным этапам коммерческой деятельности относится к более обширным отраслям, они применимы к любому виду бизнеса, который создается для получения прибыли...

Хейн (1959) далее подсчитал, что «современным авторам теории и практики управления придется внимательно изучить ее, чтобы найти моменты, которые сейчас не защищаются в современной литературе. Стандарты как средство сравнения и контроля даже сегодня такие процедуры не получили широкого распространения, хотя, поскольку канцелярские издержки растут более быстрыми темпами, чем фабричные издержки, такой контроль в настоящее время имеет гораздо большее значение, чем в прошлом. начала 1920-х годов».

Прием

Репутация Николсона как пионера учета затрат была признана уже в его дни. В статье 1920 года в The Packages упоминалось, что «майор Дж. Ли Николсон… репутация бухгалтера и автора распространяется от одного конца страны до другого…» Николсона далее помнят как основателя Национальной ассоциации бухгалтеров затрат.

В эволюции учета затрат до 1925 г. С. Пол Гарнер (1954) описал ряд важных вкладов Николсона. Хейн (1959) резюмировал:

Например, [Николсон] предложил сводку заявок в качестве помощи при размещении в бухгалтерских книгах магазинов и учете затрат. В этой же области учета сырья Николсон был сторонником использования настоящей системы постоянного учета. Он не был автором этой идеи, но довел ее до высокой степени совершенства, разработав карточки учета сырья, в которых были места не только для сумм и ценностей, но также для полученных и реквизированных предметов с указанием остатка на руках».

Хейн (1959) резюмировал:

Гарнер приписывает Николсону первоначальную разработку нескольких методов учета металлолома (хотя некоторые более ранние новаторские работы были проведены в этой области) и считает, что работы последующих писателей представляют собой в первую очередь развитие подхода Николсона. В дифференциации использования и учете себестоимости заказов и себестоимости процессов Николсон был особенно дальновидным, упуская только считающуюся теперь само собой разумеющейся концепцию эквивалентного производства при оценке запасов и расчете себестоимости товаров. продал. Он, очевидно, был первым человеком, который разработал концепции и сравнительные преимущества учета затрат по ведомствам, на кумулятивной или некумулятивной основе, то есть пирамидальных и непирамидальных ведомственных затрат.

По словам Чатфилда (2014), более поздние работы Николсона «предвосхищали развитие после 1920 года использования показателей затрат для принятия решений и психологии контроля затрат». Он объяснил:

Опыт [Николсона] в качестве главы консалтинговой фирмы по вопросам управления сосредоточил его внимание на взаимосвязи между учетом затрат и эффективностью производства . Он подчеркнул, что учет затрат — это служебная функция, ценность которой зависит от ее полезности для других подразделений. Будучи штатным сотрудником, ведущим переговоры с бригадирами и руководителями, бухгалтер по затратам должен быть дипломатичным, но в то же время достаточно решительным, чтобы в полной мере воспользоваться преимуществами дисциплины, которую обеспечивает калькуляция затрат. Николсон подчеркнул важность предоставления данных о затратах, соответствующих каждому исполнительному уровню, а также необходимость обучения мастеров и руководителей отделов накладным расходам в качестве первого шага к контролю таких затрат. Специалисты по учету затрат должны сообщать руководителям отделов сравнительные затраты на материалы, рабочую силу, накладные расходы, объемы производства и запасы. Каждый производственный отдел должен, в свою очередь, информировать отдел продаж, как все эти суммы могут меняться в зависимости от изменения объема продаж.

И более того, Николсон «уточнил и распространил новые знания об учете затрат, которые недавно претерпели революционные изменения... Будучи одним из первых американских бухгалтеров, преподававших этот предмет на университетском уровне, он помог стандартизировать практику и облегчить взаимодействие идей между учёные и практики».

Избранные публикации

• Николсон, Джером Ли. Николсон об организации производства и затратах . Техническое издательство Коля, 1909 год; 2-е изд. 1911.
• Николсон, Джером Ли. Теория и практика учета затрат , 1913.
• Николсон, Джером Ли и Джон Фрэнсис Димс Рорбах . Учет затрат . Нью-Йорк: Рональд Пресс, 1919. 2-е изд. 1920 год ; 3-е изд. 1922 год.
• Николсон, Джером Ли. Стандартный базовый курс . Чикаго, Институт учета затрат Дж. Ли Николсона, гр. 1920–21.
• Николсон, Джером Ли. Прибыльное управление. Компания Рональд Пресс, 1923 год.
• Стоун, Уильям М. и др. Руководство для бухгалтеров и аудиторов, написанное Уильямом М. Стоуном ... в сотрудничестве с Дж. Ли Николсоном ... Чарльзом Дж. Нэсмитом ... и другими ... Филадельфия, Пенсильвания: компания Дэвида Маккея, 1925.

Статьи, подборка:

• Николсон, Джером Ли (1949). «Вариации в расходах семьи рабочего класса». Журнал Королевского статистического общества. Серия А (Общая) . 112 (4): 359–418. дои : 10.2307/2980764 . JSTOR   2980764 .

Ссылки

Атрибуция

Эта статья включает в себя общедоступные материалы из: Николсона (1909) «Организация фабрики и затраты» ; ЛГ (1909 г.); Стэнли Э. Ховард (1919) и некоторые другие источники ДП в списке.

Дальнейшее чтение

• Агами, Абдель М. Биографии известных бухгалтеров. Рэндом Хаус, 1989.
• Чатфилд, Майкл . « Николсон, Дж. Ли (1863–1924) », в: История бухгалтерского учета: Международная энциклопедия. Майкл Чатфилд, Ричард Вангермерш, ред. 1996/2014. страницы 436–7.
• Хейн, Леонард В. (1959). «Дж. Ли Николсон: пионер бухгалтера». Обзор бухгалтерского учета . 34 (1): 106–111. JSTOR   241148 .
• Сковелл, Клинтон Х (1919). «Проценты на инвестиции как фактор производственных затрат». Американский экономический обзор . 1919 (1): 22–40. JSTOR   1813979 .
• Соломонс, Дэвид (1994). «Пионеры в области затрат: некоторые связи с прошлым» . Журнал историков бухгалтерского учета . 21 (2): 136. дои : 10.2308/0148-4184.21.2.136 .
• Тейлор, Ричард Ф. « Джером Ли Николсон » в: Записная книжка историков бухгалтерского учета , 1979, том 2, номер 1 (весна), страницы 7–9.
• Ричард Вангермеерш и Роберт Джордан, « Институт бухгалтеров-управленческого учета, архивировано 12 февраля 2015 г. в Wayback Machine », в: Майкл Чатфилд , Ричард Вангермеерш (ред.), История бухгалтерского учета (RLE Accounting): Международная энциклопедия , 2014 г., страницы. 334–35.

Внешние ссылки

• Джером Ли Николсон на сайте clio.lib.olemiss.edu.