Двойное налогообложение

Двойное налогообложение — это взимание налога двумя или более юрисдикциями с одного и того же дохода (в случае налога на прибыль ), актива (в случае налога на капитал ) или финансовой операции (в случае налога с продаж ).

Двойная ответственность может быть смягчена несколькими способами, например, юрисдикция может:

• освободить доходы, полученные из иностранных источников, от налога,
• освобождать доход из иностранных источников от налога, если налог был уплачен по нему в другой юрисдикции или превышал некоторый контрольный показатель для исключения с налоговыми убежищами , или юрисдикций
• полностью облагать налогом доходы из иностранных источников, но засчитывать налоги, уплаченные с доходов в иностранной юрисдикции.

Юрисдикции могут заключать налоговые соглашения с другими странами , которые устанавливают правила, позволяющие избежать двойного налогообложения. Эти договоры часто включают договоренности об обмене информацией для предотвращения уклонения от уплаты налогов – например, когда человек требует освобождения от налогов в одной стране на основании нерезиденства в этой стране , но затем не декларирует его как иностранный доход в другой стране; или кто претендует на местные налоговые льготы по иностранному налоговому вычету у источника, которого на самом деле не произошло.

Термин «двойное налогообложение» также может относиться к налогообложению определенного дохода или деятельности дважды. Например, корпоративная прибыль может облагаться налогом сначала, когда она получена корпорацией ( налог на прибыль ), а затем снова, когда прибыль распределяется среди акционеров в виде дивидендов или другого распределения ( налог на дивиденды ).

Существует два типа двойного налогообложения: юрисдикционное двойное налогообложение и экономическое двойное налогообложение. В первом случае, когда правило источника перекрывается, налог взимается двумя или более странами в соответствии с их внутренним законодательством в отношении одной и той же транзакции, доход возникает или считается возникшим в их соответствующих юрисдикциях. В последнем случае, когда одна и та же сделка, статья дохода или капитала облагается налогом в двух или более государствах, но находится в руках разных лиц, возникает двойное налогообложение.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения

Основная статья: Налоговое соглашение

Нет ничего необычного в том, что компания или физическое лицо, являющееся резидентом одной страны, получает налогооблагаемую прибыль (прибыль, прибыль) в другой стране. Может случиться так, что человеку придется платить налог на этот доход как на местном уровне, так и в стране, в которой он был получен. Заявленные цели заключения договора часто включают сокращение двойного налогообложения, устранение уклонения от уплаты налогов и повышение эффективности трансграничной торговли. Общепризнано, что налоговые соглашения повышают уверенность налогоплательщиков и налоговых органов в их международных отношениях.

Соглашение об избежании двойного налогообложения (DTA) может требовать взимания налога в стране проживания и освобождения от уплаты налога в стране, в которой он возникает. В других случаях резидент может уплатить налог у источника в стране, где возник доход, а налогоплательщик получает компенсирующий иностранный налоговый кредит в стране проживания, чтобы отразить тот факт, что налог уже уплачен. В первом случае налогоплательщик объявит себя (в иностранном государстве) нерезидентом. В любом случае Соглашение об избежании двойного налогообложения может предусматривать обмен информацией о таких декларациях между двумя налоговыми органами. Благодаря такому общению между странами они также имеют лучшее представление о частных лицах и компаниях, которые пытаются избежать или уклониться от уплаты налогов .

Физические лица («физические лица») могут быть налоговыми резидентами только одной страны одновременно. Корпоративные лица, владеющие иностранными дочерними компаниями, могут базироваться в одной стране и одновременно базироваться в другой стране: дочерняя компания может получать значительный доход в одной стране, но переводить этот доход (например, в виде лицензионных сборов) в холдинговую компанию в другой стране, которая более низкая ставка корпоративного налога. Из-за этого контроль за необоснованным уклонением корпораций от уплаты налогов становится более трудным и требует дополнительных расследований при передаче товаров, прав и услуг.

Освобождение от двойного налогообложения

Страны могут снизить или избежать двойного налогообложения либо путем предоставления освобождения от налогообложения (EM) доходов из иностранных источников, либо путем предоставления иностранного налогового кредита (FTC) для налога, уплаченного с доходов из иностранных источников.

Метод EM требует, чтобы страна происхождения собирала налог на доход из иностранных источников и переводила его в страну, где он возник. Налоговая юрисдикция распространяется только до национальной границы. Когда страны полагаются на территориальный принцип, как описано выше, они обычно зависят от метода EM для устранения двойного налогообложения. Но метод EM распространен только для определенных классов доходов или источников, таких как, например, доходы от международных перевозок.

Метод FTC используется странами, которые облагают налогом резидентов (физических или корпоративных) доходы, независимо от того, где они возникают. Метод FTC требует, чтобы страна происхождения давала возможность зачета внутренних налоговых обязательств, если физическое лицо или компания уплачивают иностранный подоходный налог.

Другое используемое решение – это «предоставление помощи». Они создают более благоприятные условия для транснациональных компаний, чтобы они могли (оставаться) базироваться в странах, которые используют менее эффективные меры, чем методы EM или FTC.

Евросоюз

Основная статья: Удерживаемый налог Европейского Союза

См. также: Налоговое резидентство

В Европейском Союзе страны-члены заключили многостороннее соглашение об обмене информацией . Это означает, что каждый из них сообщит (своим коллегам в каждой другой юрисдикции) список тех людей, которые заявили об освобождении от местного налогообложения на том основании, что они не являются резидентами штата, в котором возникает доход. Эти люди должны были задекларировать иностранный доход в своей стране проживания, поэтому любая разница предполагает уклонение от уплаты налогов .

(Для переходного периода в некоторых штатах существует отдельная договоренность. Они могут предложить каждому владельцу счета-нерезиденту выбор режима налогообложения: либо (а) раскрытие информации, как указано выше, либо (б) вычет местного налога на проценты по сбережениям у источника, как в случае с резидентами).

В исследовании Business Europe, проведенном в 2013 году , говорится, что двойное налогообложение остается проблемой для европейских МНП и препятствием для трансграничной торговли и инвестиций. В частности, проблемными областями являются ограничения на вычет процентов, иностранные налоговые льготы, вопросы постоянного представительства и различные квалификации или интерпретации. Германия и Италия были определены как государства-члены, в которых произошло наибольшее количество случаев двойного налогообложения.

Кипр

Кипр заключил более 45 соглашений об избежании двойного налогообложения и ведет переговоры со многими другими странами. В соответствии с этими соглашениями обычно допускается зачет налогов, взимаемых страной, в которой проживает налогоплательщик, для налогов, взимаемых в другой стране соглашения, в результате чего налогоплательщик платит не больше, чем более высокая из двух ставок. Некоторые соглашения предусматривают дополнительный налоговый кредит по налогу, который в противном случае подлежал бы уплате, если бы в другой стране не были приняты стимулирующие меры, которые приводят к освобождению или снижению налога.

Чехия – Корея DTA

В январе 2018 года было подписано соглашение об избежании двойного налогообложения между Чехией и Южной Кореей. Соглашение устраняет двойное налогообложение между этими двумя странами. В этом случае резидент Кореи (физическое лицо или компания), получающий дивиденды от чешской компании, должен сбалансировать чешский налог на дивиденды, а также чешский налог на прибыль и прибыль компании, выплачивающей дивиденды. Соглашение охватывает налогообложение дивидендов и процентов. Согласно этому договору, дивиденды, выплачиваемые другой стороне, будут облагаться налогом максимум в размере 5% от общей суммы дивидендов как для юридических, так и для физических лиц. Данное соглашение снижает с 10% до 5% предел налогообложения выплачиваемых процентов. Авторские права на литературу, произведения искусства и т. д. по-прежнему остаются свободными от налогообложения. Для патентов или товарных знаков предусмотрена максимальная ставка налога в размере 10%.

Уклонение от налогообложения в Германии

Если иностранный гражданин находится в Германии менее соответствующего 183-дневного периода (приблизительно шесть месяцев) и является налоговым резидентом ( т. е . и платит налоги со своей зарплаты и пособий) в другом месте, то можно претендовать на налоговые льготы. в соответствии с конкретным соглашением об избежании двойного налогообложения. Соответствующий период в 183 дня составляет либо 183 дня в календарном году, либо любой период в 12 месяцев, в зависимости от конкретного соответствующего договора.

Так, например, Соглашение об избежании двойного налогообложения с Великобританией предусматривает период в 183 дня в налоговом году Германии (что совпадает с календарным годом); таким образом, гражданин Великобритании может работать в Германии с 1 сентября по 31 мая следующего года (9 месяцев), а затем претендовать на освобождение от немецкого налога. Так как соглашения об избежании двойного налогообложения дадут защиту доходов из некоторых стран.

Нидерланды

Различные факторы, такие как политическая и социальная стабильность, образованное население, развитая система здравоохранения и законодательства, но, прежде всего, корпоративное налогообложение, делают Нидерланды очень привлекательной страной для ведения бизнеса. процентная ставка. Налогоплательщики-резиденты облагаются налогом на свои доходы по всему миру. Налогоплательщики-нерезиденты облагаются налогом на доходы, полученные из голландских источников.В Нидерландах существует два вида освобождения от двойного налогообложения. Экономическое освобождение от двойного налогообложения доступно в отношении доходов от существенных инвестиций в акционерный капитал в рамках участия. Юридическое освобождение от двойного налогообложения доступно налогоплательщикам-резидентам, имеющим статьи доходов из иностранных источников. В обеих ситуациях существует комбинированная система, которая различает активный и пассивный доход .

Венгрия

Венгрия уникальна, поскольку это единственная неразвивающаяся страна (вторая, развивающаяся страна, Эритрея, с фиксированной ставкой 2%), которая считает всех своих граждан налоговыми резидентами и не предоставляет никаких личных надбавок (например, исключение доходов, полученных за рубежом, в США). ) – доход облагается налогом с первой заработанной копейки.

Хотя соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают освобождение от двойного налогообложения, в Венгрии действует всего около 73 таких соглашений. Это означает, что венгерские граждане, получающие доход из более чем 120 стран и территорий, с которыми Венгрия не имеет договора, будут облагаться налогом в Венгрии, независимо от налогов, уже уплаченных в других местах.

Индия

Индия имеет всеобъемлющее соглашение об избежании двойного налогообложения с 88 странами, из которых 85 вступили в силу. Это означает, что существуют согласованные ставки налога и юрисдикция по определенным видам доходов, возникающих в одной стране для налогового резидента другой страны. В соответствии с Законом о подоходном налоге Индии 1961 года есть два положения, раздел 90 и раздел 91, которые предоставляют налогоплательщикам особые льготы, чтобы избавить их от двойного налогообложения. Раздел 90 (двустороннее освобождение) предназначен для налогоплательщиков, уплативших налог в страну, с которой Индия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения, а раздел 91 (одностороннее освобождение) предоставляет льготы налогоплательщикам, уплатившим налог в страну, с которой Индия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения. не подписали договор. Таким образом, Индия предоставляет льготы обоим видам налогоплательщиков. Тарифы различаются от страны к стране.

Пример выгоды по соглашению об избежании двойного налогообложения: предположим, проценты по NRI банковские депозиты привлекают 30-процентный налоговый вычет у источника в Индии. Поскольку Индия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения с несколькими странами, налог может быть вычтен только в размере от 10 до 15 процентов вместо 30%.

В случае любого противоречия между положениями Закона о подоходном налоге или соглашения об избежании двойного налогообложения, положения последнего имеют преимущественную силу.

Большое количество иностранных институциональных инвесторов, которые торгуют на индийских фондовых рынках, работают в Сингапуре , вторым из которых является Маврикий . Согласно налоговому соглашению между Индией и Маврикием, прирост капитала, возникающий в результате продажи акций, облагается налогом в стране проживания акционера, а не в стране проживания компании, акции которой были проданы. Таким образом, компания-резидент Маврикия, продающая акции индийской компании, не будет платить налог в Индии. Поскольку на Маврикии нет налога на прирост капитала , этот прирост вообще не облагается налогом.

Протокол о внесении поправок в Индийско-Маврикийскую конвенцию, подписанный 10 мая 2016 года, предусматривает налогообложение у источника прироста капитала, возникающего в результате отчуждения акций, приобретенных с 1 апреля 2017 года в компании-резиденте Индии. В то же время инвестиции, сделанные до 1 апреля 2017 года, были утеряны и не будут облагаться налогом на прирост капитала в Индии. Если такой прирост капитала возникнет в течение переходного периода с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2019 года, ставка налога будет ограничена 50% от внутренней налоговой ставки Индии. Однако льгота в виде 50-процентного снижения налоговой ставки в течение переходного периода подпадает под действие статьи об ограничении льгот. Налогообложение в Индии по полной внутренней налоговой ставке будет осуществляться с 2019–20 финансового года.

Пересмотренное соглашение об избежании двойного налогообложения между Индией и Кипром, подписанное 18 ноября 2016 года, предусматривает налогообложение на основе источника прироста капитала, возникающего в результате отчуждения акций, вместо налогообложения на основе резидентства, предусмотренного соглашением об избежании двойного налогообложения, подписанным в 1994 году. Пункт был предусмотрен для инвестиций, сделанных до 1 апреля 2017 года, в отношении которых прирост капитала будет продолжать облагаться налогом в стране, резидентом которой является налогоплательщик. Он также предусматривает помощь между двумя странами в сборе налогов и приводит положения, касающиеся обмена информацией, в соответствие с принятыми международными стандартами.

Соглашение между Индией и Сингапуром об избежании двойного налогообложения в настоящее время предусматривает налогообложение прироста капитала от акций компании по месту жительства. Третий протокол вносит поправки в соглашение, вступающее в силу с 1 апреля 2017 года, предусматривающее налогообложение на основе источника прироста капитала, возникающего при передаче акций компании. Это ограничит потерю доходов, предотвратит двойное неналогообложение и упростит поток инвестиций. Чтобы обеспечить уверенность инвесторам, инвестиции в акции, сделанные до 1 апреля 2017 года, были переданы в наследство при условии выполнения условий пункта об ограничении выгод в соответствии с Протоколом 2005 года. Кроме того, предусмотрен двухлетний переходный период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2019 года, в течение которого прирост капитала по акциям будет облагаться налогом в стране происхождения по половине обычной налоговой ставки при условии выполнения условий пункта об ограничении льгот.

Третий протокол также включает положения, облегчающие освобождение от экономического двойного налогообложения в случаях трансфертного ценообразования. Это благоприятная для налогоплательщиков мера, которая соответствует обязательствам Индии в рамках Плана действий по размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS) по соблюдению минимального стандарта предоставления доступа к процедуре взаимного соглашения (MAP) в случаях трансфертного ценообразования. Третий протокол также позволяет применять внутреннее законодательство и меры, касающиеся предотвращения уклонения от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов. Инвестиции Сингапура в размере 5,98 миллиарда долларов превысили инвестиции Маврикия в размере 4,85 миллиарда долларов в качестве крупнейшего инвестора в 2013–2014 годах.

Австралия

В принципе, резидент Австралии облагается налогом на свой доход по всему миру, тогда как нерезидент облагается налогом только на доход, полученный в Австралии. Обе части принципа могут привести к повышению налогообложения более чем в одной юрисдикции. Чтобы избежать двойного налогообложения доходов в разных юрисдикциях, Австралия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA) с рядом других стран, в соответствии с которыми обе страны договариваются о том, какие налоги в какую страну будут выплачиваться.

Например, соглашение об избежании двойного налогообложения с Соединенными Штатами предусматривает, что в случае роялти США будут облагать налогом резидентов Австралии по ставке 5%, а Австралия будет облагать его налогом по обычным австралийским ставкам (т.е. 30% для компаний), но давать кредит на уже уплаченные 5%. Для жителей Австралии это приводит к такой же ответственности, как если бы роялти были получены в Австралии, в то время как США сохраняют зачет в размере 5%.

Соединенные Штаты

Граждане США и иностранцы, проживающие за границей

В принципе, граждане Соединенных Штатов обязаны облагать налогом свои доходы по всему миру, где бы они ни проживали. Однако некоторые меры смягчают возникающее двойное налоговое обязательство. Физическое лицо, которое является добросовестным резидентом иностранного государства или физически находится за пределами Соединенных Штатов в течение длительного времени, имеет право на исключение (освобождение) части или всего его трудового дохода , т.е. дохода от личных услуг, в отличие от дохода от капитал или инвестиции. (См. форму IRS 2555.) Если какой-либо доход не подпадает под это исключение, уплаченные с него иностранные налоги могут быть зачтены в зачет.

Двойное налогообложение в США

Двойное налогообложение может возникнуть и в пределах одной страны. Обычно это происходит, когда субнациональные юрисдикции обладают налоговыми полномочиями и у юрисдикций есть конкурирующие претензии. В Соединенных Штатах человек по закону может иметь только одно местожительство . Однако, когда человек умирает, каждый из разных штатов может заявить, что человек проживал в этом штате. Нематериальное личное имущество может затем облагаться налогом в каждом штате, подающем претензию. В отсутствие специальных законов, запрещающих множественное налогообложение, и пока общая сумма налогов не превышает 100% стоимости материального движимого имущества, суды допускают такое множественное налогообложение.

Кроме того, поскольку каждый штат устанавливает свои собственные правила относительно того, кто является резидентом для целей налогообложения, кто-то может подвергаться претензиям двух штатов в отношении его или ее дохода. Например, если чье-либо законное/постоянное место жительства находится в штате А, который учитывает только постоянное место жительства, куда человек возвращается на жительство, но он или она проводит семь месяцев в году (скажем, апрель – октябрь) в штате Б, где любой, кто находится там дольше Если более шести месяцев считается резидентом неполный год, тогда это лицо будет должно платить налоги обоим штатам с денег, заработанных в штате B. Студенты колледжей или университетов также могут быть объектом претензий более чем одного штата, как правило, если они покидают свой первоначальный штат. посещать школу, а второй штат считает учащихся резидентами для целей налогообложения. В некоторых случаях один штат предоставляет кредит на налоги, уплаченные другому штату, но не всегда.

Налогообложение корпоративных дивидендов

Основная статья: Налог на дивиденды

В США термин «двойное налогообложение» иногда используется для обозначения налогообложения дивидендов. Эта ситуация возникает, когда считается, что корпоративная прибыль облагается налогом дважды: сначала, когда она заработана корпорацией (корпоративный налог), и снова, когда прибыль распределяется среди акционеров или акционеров в виде дивидендов или другого распределения (налог на дивиденды).

Китай

В последние годы, развитие зарубежных инвестиций китайских предприятий быстро растет и стало весьма влиятельным. Таким образом, решение вопросов трансграничного налогообложения превращается в один из значимых финансовых и торговых проектов Китая, а проблемы трансграничного налогообложения продолжают возрастать. Для решения проблем заключаются многосторонние налоговые соглашения между странами, которые могут обеспечить юридическую поддержку, чтобы помочь предприятиям обеих сторон в избежании двойного налогообложения и решении налоговых вопросов. Чтобы реализовать стратегию Китая по « выходу на глобальный уровень » и поддержать отечественные предприятия в адаптации к ситуации глобализации, Китай прилагает усилия по продвижению и подписанию многосторонних налоговых соглашений с другими странами для достижения взаимных интересов. К концу ноября 2016 года Китай официально подписал 102 соглашения об избежании двойного налогообложения. Из них 98 соглашений уже вступили в силу.

Кроме того, Китай подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Гонконгом и специальным административным районом Макао . В августе 2015 года Китай также подписал с Тайванем соглашение об избежании двойного налогообложения, которое еще не вступило в силу. По данным Государственной налоговой администрации Китая , первое соглашение об избежании двойного налогообложения было подписано с Японией в сентябре 1983 года. Последнее соглашение было подписано с Камбоджей в октябре 2016 года. Что касается ситуации с распадом государства, Китай продолжит подписанное соглашение после нарушение. Например, Китай впервые подписал соглашение об избежании двойного налогообложения с Чехословацкой Социалистической Республикой в ​​июне 1987 года. В 1990 году Чехословакия разделилась на две страны, Чешскую Республику и Словацкую Республику, и первоначальное соглашение, подписанное с Чехословацкой Социалистической Республикой, постоянно использовалось в двух новых странах. В августе 2009 года Китай подписал новое соглашение с Чехией. А что касается особого случая Германии, то Китай продолжал использовать соглашение с Федеративной Республикой Германия после воссоединения двух Германии. Китай подписал соглашение об избежании двойного налогообложения со многими странами. Среди них есть не только страны, которые вложили крупные инвестиции в Китай, но и страны, которые являются получателями китайских инвестиций. По количеству соглашений Китай сейчас уступает только Великобритании. Для тех стран, которые не подписали соглашения об избежании двойного налогообложения с Китаем, некоторые из них подписали соглашения об обмене информацией с Китаем.

В основном существует четыре последствия подписания соглашения об избежании двойного налогообложения.

1. Устранить двойное налогообложение, снизить налоговые издержки «глобальных» предприятий.

2. Повысить определенность налогообложения, снизить риск трансграничного налогообложения.

3. Снизить налоговое бремя «глобальных» предприятий в принимающей стране, повысить конкурентоспособность этих предприятий.

4. При возникновении налоговых споров в соглашениях может быть предусмотрен механизм двусторонних консультаций, позволяющий решить существующие спорные проблемы.

В общих условиях ставка налога по налоговому соглашению часто ниже, чем внутренняя ставка налога по законодательству принимающей страны. Возьмем, к примеру, Россию: в России стандартная ставка удерживаемого налога в виде процентов и роялти согласно внутреннему законодательству составляет 20%. Согласно новейшему налоговому соглашению, подписанному Китаем с Россией, ставка удерживаемого налога по процентам равна 0, а ставка налога на роялти составляет 6%. Очевидно, что это может снизить налоговые издержки предприятий, повысить желание «выйти на глобальный уровень» и конкурентоспособность отечественных предприятий, а также принести пользу.

См. также

• Постоянное представительство
• Уравнивание налогов