Налог на прибыль от несвязанного бизнеса

Налог на несвязанный бизнес-доход США (UBIT) в Налоговом кодексе — это налог на несвязанный бизнес-доход, который поступает от деятельности, осуществляемой освобожденной от налогов организацией в соответствии с разделом 26 USC 501 , которая не связана с освобожденной от налогов целью этой организации. .

Требования

Для большинства организаций предпринимательская деятельность генерирует несвязанный предпринимательский доход, подлежащий налогообложению, если: ^{[ 1 ]}^{[ 2 ]}

Это торговля или бизнес,
Оно проводится регулярно и
Это не имеет существенного отношения к достижению освобожденной цели организации.

Торговля или бизнес включает продажу товаров или услуг с целью получения прибыли. ^{[ 3 ]} Деятельность считается регулярно осуществляемой, если она осуществляется с частотой и непрерывностью, подобно тому, как поступила бы коммерческая организация, если бы она выполняла ту же самую деятельность. ^{[ 4 ]} Деятельность в значительной степени связана с достижением освобожденной цели организации, если она вносит важный вклад в достижение цели организации, кроме получения самого дохода. ^{[ 5 ]}

Примеры

Не связано с освобожденной целью

В университете есть пиццерия, где пиццу продают как студентам, так и не студентам. Работники пиццерии являются оплачиваемыми сотрудниками университета. Университет является освобожденной от налогов организацией, а его пиццерия приносит несвязанный доход от бизнеса. Хотя плата за обучение и сборы, получаемые университетом, не облагаются налогом, его доход от пиццерии не освобождается от налога, поскольку пиццерия не связана с образовательной целью университета.

Если некоммерческая организация получает доход от предоставления услуг сторонним организациям и оказание этих услуг не способствует выполнению миссии организации, этот доход может быть несвязанным с бизнесом доходом. ^{[ 6 ]}^{[ 7 ]}

Если некоммерческая организация продает рекламу либо в печатном виде, либо на веб-сайте организации, доход обычно не связан с доходом от бизнеса, если реклама продвигает бизнес рекламодателя, а не некоммерческой организации. ^{[ 7 ]} С другой стороны, если название компании просто упоминается в нерекламной форме и содержит послание о поддержке некоммерческой организации, то оно, скорее всего, будет рассматриваться как спонсорский доход, а не как несвязанный доход от бизнеса.

Лицензирование нематериального имущества

Если некоммерческая организация лицензирует свою нематериальную собственность и продвигает бизнес сторонней организации, доход может быть несвязанным с ней бизнес-доходом. ^{[ 7 ]} С другой стороны, если некоммерческая организация лицензирует свое нематериальное имущество и не оказывает никаких других услуг, связанных с лицензированием, тогда доход считается пассивным доходом и обычно не является несвязанным с ним бизнес-доходом. ^{[ 7 ]}

Доля владения S Corporation

Если некоммерческая организация владеет собственностью корпорации S , доход от корпорации S обычно представляет собой несвязанный с ней доход от бизнеса. ^{[ 7 ]} Прибыль или убыток от продажи акций корпорации S также обычно не связаны с доходом от бизнеса. ^{[ 7 ]}

Имущество, удерживаемое для получения дохода

В соответствии с разделом 514 Налогового кодекса собственность, удерживаемая для получения дохода и подверженная задолженности по приобретению или улучшению, обычно будет приносить несвязанный доход от бизнеса. ^{[ 7 ]}

Деятельность не осуществляется регулярно

Если некоммерческая организация социального обслуживания проводит разовую продажу выпечки, и продажа хлебобулочных изделий не связана с ее миссией, выручка от продаж не может облагаться несвязанным подоходным налогом с предпринимательской деятельности, поскольку эта деятельность не осуществляется регулярно. В целом, коммерческая деятельность освобожденной организации обычно считается осуществляемой регулярно, если она демонстрирует периодичность и непрерывность, и она осуществляется таким же образом, как и сопоставимая коммерческая деятельность организаций, не освобожденных от налога.

Неоплачиваемые работники

В большинстве случаев доход не может считаться несвязанным с предпринимательской деятельностью, если деятельность осуществляется неоплачиваемыми работниками. ^{[ 7 ]}

Намерение получения прибыли

В большинстве случаев доход не может считаться несвязанным с бизнесом доходом, если организация осуществляет деятельность без намерения или ожидания получения прибыли от этой деятельности. ^{[ 7 ]}

Исключения

Определенные виды доходов не считаются несвязанными с бизнесом доходами, например, доходы от дивидендов; интерес; роялти; аренда недвижимости; исследования для федерального правительства, правительства штата или местного правительства; а также благотворительные взносы, подарки и гранты. ^{[ 8 ]}

Кроме того, несвязанные доходы от бизнеса не включают доходы, полученные от работы неоплачиваемых волонтеров, доходы от продажи пожертвованных товаров, доходы от торговых выставок и конгрессов, доходы от легальных игр. ^{[ 9 ]}

Налоговая служба не рассматривает получение активов от тесно связанной, освобожденной от налогов организации, как несвязанный доход от бизнеса. ^{[ 10 ]}

Ставка налога

IRS облагает налогом несвязанный доход от бизнеса по ставкам корпоративного налога (раздел 11 IRC), за исключением некоторых трастов раздела 511(b)(2), которые облагаются налогом по ставкам трастового налога. ^{[ 1 ]}

UBIT на индивидуальном пенсионном счете

Индивидуальные пенсионные счета обычно облагаются налогом на доход, который облагается налогом для большинства организаций США, освобожденных от налогов в соответствии с §511 раздела 26 Кодекса США. 26 USC §408 содержит множество правил, регулирующих порядок обращения с индивидуальными пенсионными счетами. §408(e)(1) гласит: «Любой индивидуальный пенсионный счет освобождается от налогообложения в соответствии с этим подзаголовком, если только такой счет не перестал быть индивидуальным пенсионным счетом на основании параграфа (2) или (3). Несмотря на предыдущее предложение, любой такой счет облагается налогами, установленными разделом 511 (относящимся к обложению налогом несвязанных с бизнес-доходами благотворительных и т. д. организаций)».

Кроме того, IRS недвусмысленно подтверждает в первых нескольких абзацах главы 1 редакции Публикации 598 от ноября 2007 года, что IRA «облагаются налогом на несвязанные доходы от бизнеса».

Минимизация

Основной способ, с помощью которого инвесторы пытались ограничить влияние налога UBIT, — это использование стратегии, известной как «Блокировщик C Corp». Стратегия «C Corp Blocker» предполагает, что владелец пенсионного счета создает C-корпорацию и затем инвестирует пенсионные средства в C-корпорацию, прежде чем средства в конечном итоге будут инвестированы в запланированные инвестиции. Например, если инвестор пенсионного счета хочет инвестировать пенсионные средства в бизнес, управляемый через LLC, он может создать корпорацию C, инвестировать свои средства IRA через корпорацию C, а затем поручить корпорации C инвестировать средства в бизнес. ООО. Весь доход, полученный C Corporation, будет облагаться новой сниженной ставкой корпоративного налога в размере 21%, что меньше максимальной ставки налога UBIT в размере 37% и меньше старой максимальной ставки корпоративного налога в размере 35%.

История

По крайней мере, с г. 1928 ^{[ 11 ]} Освобожденные от налогов организации могли получать необлагаемый налогом доход как от деятельности, связанной с миссией, так и от коммерческой деятельности, не связанной с целью, для которой они были освобождены, при условии, что они использовали чистую прибыль для целей освобождения. ^{[ 12 ]}^{[ 13 ]}^{[ 14 ]}

В 1947 году группа богатых выпускников пожертвовала CF Mueller Company компанию по производству макаронных изделий юридическому факультету Нью-Йоркского университета с намерением использовать прибыль компании для финансирования образовательной деятельности юридического факультета. ^{[ 15 ]}^{[ 16 ]} Компания CF Mueller не платила подоходный налог со своей прибыли, поскольку теперь считала себя благотворительной организацией. ^{[ 15 ]} Налоговая служба оспорила это решение. ^{[ 14 ]} Юридический факультет Нью-Йоркского университета выиграл дело, поскольку на тот момент освобожденные от налогов организации не облагались подоходным налогом на свои доходы из любого источника, если доходы использовались для целей освобождения от налогов организации. ^{[ 14 ]}^{[ 15 ]}

В 1950 году Конгресс внес поправки в налоговое законодательство, введя концепцию несвязанного дохода от бизнеса. ^{[ 17 ]} Конгресс принял закон, поскольку он был обеспокоен тем, что некоммерческие организации имеют несправедливое преимущество, конкурируя в той же деятельности, что и коммерческие организации. ^{[ 17 ]} С этого момента доходы будут считаться освобожденными от налогов в зависимости от источника средств, а не от их использования. ^{[ 14 ]}

Ссылки

^ Jump up to: ^а ^б «Публикация 598: Налог на несвязанные доходы от предпринимательской деятельности организаций, освобожденных от уплаты налога» (PDF) . Служба внутренних доходов . Март 2012.
^ «Определение несвязанного коммерческого дохода» . Служба внутренних доходов . 23 января 2014 г.
^ « Определение «торговли или бизнеса»» . Служба внутренних доходов . 18 апреля 2014 г.
^ «Регулярно проводится» . Служба внутренних доходов . 18 апреля 2014 г.
^ «Существенно родственные» . Служба внутренних доходов . 18 апреля 2014 г.
^ NetSuite.com (17 июля 2023 г.). «17 лучших практик ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях» . Oracle NetSuite . Проверено 30 ноября 2023 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж ^г ^час ^я Грис, Карен. « Некоммерческие организации: как избежать ловушек несвязанных доходов от бизнеса (UBI) ». ТОО «КлифтонЛарсонАллен» . 21 марта 2017 г.
^ «26 Кодекса США § 512 – Несвязанный налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности» . Институт правовой информации . Юридический факультет Корнеллского университета . Проверено 11 сентября 2014 г.
^ «26 Кодекса США § 513 – Несвязанная торговля или бизнес» . Институт правовой информации . Юридический факультет Корнеллского университета . Проверено 11 сентября 2014 г.
^ Андерсон, Джастин; Бин, Дайан; Кеннеди, Тери; Веккьони, Майкл (3 декабря 2012 г.). «Обновление UBI: Руководство для некоммерческих организаций по несвязанным доходам от бизнеса» . 22-я ежегодная налоговая конференция в области медицинских наук . ТОО «Эрнст энд Янг».
^ « Закон о доходах 1928 года ». Раздел 103. Конгресс США. 1928 год.
^ Арнсбергер, Пол; Ладлам, Мелисса; Райли, Маргарет; Стэнтон, Марк. « История сектора, освобожденного от налогов: перспектива SOI ». Статистический бюллетень доходов . Служба внутренних доходов . Зима 2008 года.
^ « Roche's Beach, Inc. против комиссара ». 2 Цир. 1938. 96 Ф.2д 776.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д Галассо, Мелиса Ф.; Гиббонс, Рэйчел Б.; Шилдс, Брианна. « Несвязанный доход от бизнеса: повышение квалификации и обновления ». ТОО «Черри Бекарт» . 21 сентября 2016 г. Архивировано из оригинала 21 сентября 2016 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с « CF Mueller Co. против комиссара внутренних доходов ». 190 F.2d 120 (3-й округ 1951 г.).
^ Роуз-Акермант, Сьюзен. « Недобросовестная конкуренция и налогообложение доходов корпораций ». Серия факультетских стипендий . Йельская юридическая школа . Статья 584. 1982.
^ Jump up to: ^а ^б Хайнс-младший, Джеймс Р. (январь 1999 г.). Джеймс М. Потерба (ред.). «Некоммерческая деятельность и налог на прибыль от несвязанной предпринимательской деятельности» (PDF) . Налоговая политика и экономика . МТИ Пресс. стр. 57–84.

Внешние ссылки

Уведомление 2018-67 , Налоговая служба , 2018 г.
Решение Казначейства 9933 , Налоговая служба , 2020 г.

[p598-1] Jump up to: ^а ^б «Публикация 598: Налог на несвязанные доходы от предпринимательской деятельности организаций, освобожденных от уплаты налога» (PDF) . Служба внутренних доходов . Март 2012.

[2] «Определение несвязанного коммерческого дохода» . Служба внутренних доходов . 23 января 2014 г.

[3] « Определение «торговли или бизнеса»» . Служба внутренних доходов . 18 апреля 2014 г.

[4] «Регулярно проводится» . Служба внутренних доходов . 18 апреля 2014 г.

[5] «Существенно родственные» . Служба внутренних доходов . 18 апреля 2014 г.

[6] NetSuite.com (17 июля 2023 г.). «17 лучших практик ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях» . Oracle NetSuite . Проверено 30 ноября 2023 г.

[snares-7] Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж ^г ^час ^я Грис, Карен. « Некоммерческие организации: как избежать ловушек несвязанных доходов от бизнеса (UBI) ». ТОО «КлифтонЛарсонАллен» . 21 марта 2017 г.

[8] «26 Кодекса США § 512 – Несвязанный налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности» . Институт правовой информации . Юридический факультет Корнеллского университета . Проверено 11 сентября 2014 г.

[9] «26 Кодекса США § 513 – Несвязанная торговля или бизнес» . Институт правовой информации . Юридический факультет Корнеллского университета . Проверено 11 сентября 2014 г.

[ey-10] Андерсон, Джастин; Бин, Дайан; Кеннеди, Тери; Веккьони, Майкл (3 декабря 2012 г.). «Обновление UBI: Руководство для некоммерческих организаций по несвязанным доходам от бизнеса» . 22-я ежегодная налоговая конференция в области медицинских наук . ТОО «Эрнст энд Янг».

[11] « Закон о доходах 1928 года ». Раздел 103. Конгресс США. 1928 год.

[12] Арнсбергер, Пол; Ладлам, Мелисса; Райли, Маргарет; Стэнтон, Марк. « История сектора, освобожденного от налогов: перспектива SOI ». Статистический бюллетень доходов . Служба внутренних доходов . Зима 2008 года.

[13] « Roche's Beach, Inc. против комиссара ». 2 Цир. 1938. 96 Ф.2д 776.

[ubitseminar-14] Jump up to: ^а ^б ^с ^д Галассо, Мелиса Ф.; Гиббонс, Рэйчел Б.; Шилдс, Брианна. « Несвязанный доход от бизнеса: повышение квалификации и обновления ». ТОО «Черри Бекарт» . 21 сентября 2016 г. Архивировано из оригинала 21 сентября 2016 г.

[mueller-15] Jump up to: ^а ^б ^с « CF Mueller Co. против комиссара внутренних доходов ». 190 F.2d 120 (3-й округ 1951 г.).

[16] Роуз-Акермант, Сьюзен. « Недобросовестная конкуренция и налогообложение доходов корпораций ». Серия факультетских стипендий . Йельская юридическая школа . Статья 584. 1982.

[nber-17] Jump up to: ^а ^б Хайнс-младший, Джеймс Р. (январь 1999 г.). Джеймс М. Потерба (ред.). «Некоммерческая деятельность и налог на прибыль от несвязанной предпринимательской деятельности» (PDF) . Налоговая политика и экономика . МТИ Пресс. стр. 57–84.

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]

[ 8 ]

[ 9 ]

[ 10 ]

[ 11 ]

[ 12 ]

[ 13 ]

[ 14 ]

[ 15 ]

[ 16 ]

[ 17 ]