Промежуточные санкции

Промежуточные санкции — это термин, используемый в правилах, принятых США Службой внутренних доходов , которые применяются к определенным типам некоммерческих организаций , которые участвуют в сделках, которые приносят выгоду дисквалифицированному лицу внутри организации. Эти правила позволяют IRS наказывать организацию и дисквалифицированное лицо, получающее пособие. Промежуточные санкции могут быть наложены либо в дополнение, либо вместо лишения организации освобожденного статуса.

Краткое содержание

Билль о правах налогоплательщиков 2, вступивший в силу 30 июля 1996 года, добавил раздел 4958 в Налоговый кодекс . Раздел 4958 добавляет промежуточные санкции в качестве альтернативы лишению освобожденного статуса организации, когда частные лица получают выгоду от сделок с общественной благотворительной организацией 501(c)(3) или некоммерческой организацией 501(c)(4). ПРИМЕЧАНИЕ. На частные фонды, указанные в статье 501(c)(3), распространяются аналогичные правила, содержащиеся в разделе 4941 Налогового кодекса.

Промежуточные санкции могут быть наложены на любое дисквалифицированное лицо , которое получает сверхвыгоду от застрахованной некоммерческой организации, а также на каждого менеджера организации , утверждающего сверхвыгоду. Если вы являетесь дисквалифицированным лицом, вы обязаны участвовать в сделке по выплате дополнительных льгот, если сделка так определена.

Дисквалифицированное лицо не означает автоматически, что сделка предполагает получение избыточной выгоды. Если вы не являетесь дисквалифицированным лицом, то на вас не может распространяться сверхвыгода (ваша сделка с некоммерческой организацией считается коммерческой).

Если выяснится, что имело место превышение пособия, дисквалифицированное лицо должно возместить организации возмещение, чтобы вернуть организацию в положение, в котором она находилась до завершения операции по выплате сверхвыплаты. Кроме того, существуют жесткие процентные штрафы и акцизные сборы, превышающие 200%. Руководители организаций, участвовавшие в сделке, также могут быть оштрафованы на общую сумму 10 000 долларов США за каждое нарушение и несут солидарную ответственность за уплату такого штрафа. Эти штрафы суммируются, поэтому физическое лицо может нести ответственность как дисквалифицированное лицо и как руководитель организации.

История

Билль о правах налогоплательщиков 2 (вступивший в силу 30 июля 1996 г.) добавил раздел 4958 в Налоговый кодекс . 4 августа 1998 г. IRS предложило правила для реализации IRC 4958. 16 и 17 марта 1999 г. IRS провело публичные слушания по этим предлагаемым правилам. Лишь 10 января 2001 года IRS издало Временные правила, которые должны были действовать на срок до 3 лет. Затем, 23 января 2002 г., был издан Заключительный регламент, заменивший Временный регламент.

9 сентября 2005 г. IRS объявило о предложении разработать правила, разъясняющие взаимосвязь между штрафами, налагаемыми в соответствии с разделом 4958, и лишением статуса освобожденного от налогов.

Кто является дисквалифицированным лицом?

Вы являетесь дисквалифицированным лицом, если вы являетесь лицом, которое в течение пяти лет, начиная с 13 сентября 1995 года и заканчивая датой рассматриваемой сделки, имело возможность оказывать существенное влияние на дела освобожденной организации. Примечание. Вы можете быть физическим лицом, другой организацией, товариществом или некорпоративной ассоциацией, трастом или имуществом.

В дочерних организациях ваше существенное влияние должно определяться отдельно для каждой организации, но льготы, предоставляемые контролируемой организацией, будут рассматриваться как предоставленные освобожденной организацией. Лицо может быть дисквалифицировано для более чем одной организации.

о промежуточных санкциях В законе определенные лица определены как имеющие существенное влияние с точки зрения закона — такие лица окончательно считаются дисквалифицированными лицами. Временные правила определяют дополнительные категории тех, кто имеет существенное влияние. IRS считает, что эти лица предположительно дисквалифицированы.

Согласно закону, дисквалификации подлежат:

Член семьи (супруга, братья, сестры и их супруги, предки, дети, внуки, правнуки, супруги детей, внуков и правнуков) дисквалифицированного лица. Законно усыновленный ребенок – это ребенок.
Организация (корпорация, товарищество, траст или имущество), 35 % или более которой прямо или косвенно принадлежало дисквалифицированным лицам или членам семьи. Сюда не входят права голоса, которыми владеет только директор, доверенное лицо или другое доверенное лицо, без каких-либо акций, прибыли или других бенефициарных интересов.

К числу других лиц, определенных нормативными актами как имеющих существенную заинтересованность, относятся:

Члены правления организации, имеющие право голоса по вопросам, находящимся в компетенции руководящего органа (например, директора, старейшины, попечители, члены руководящего комитета и т. д.).
Руководители организации , такие как президент, главный исполнительный директор и главный операционный директор — точное название не имеет значения; включает любое лицо, которое несет конечную ответственность за выполнение решений совета директоров или за надзор за управлением, администрированием или деятельностью организации. Обязанности могут распределяться между несколькими лицами. Если человек имеет титул президента, главного исполнительного директора или главного операционного директора, он будет дисквалифицирован, если не докажет иное.
Казначей или финансовый директор , включая всех, кто несет или разделяет ответственность за управление финансовыми активами организации, независимо от фактического титула. Эту ответственность могут разделить несколько человек. И снова, любое лицо, занимающее должность казначея или финансового директора, будет считаться несущим эту высшую ответственность, если не указано иное.
Если больница участвует в организации, спонсируемой поставщиком медицинских услуг, то это любое лицо, имеющее материальную финансовую заинтересованность в организации (например, лицо, участвующее в совместном предприятии с организацией).

Не дисквалифицированный человек

Согласно временным правилам, некоторые лица считаются не имеющими существенного влияния, в том числе:

501(c)(3) организации.
В отношении организации, подпадающей под действие статьи 501(c)(4), это другая организация, описанная в статье 501(c)(4).
Сотрудники, которые не подпадают ни под одну из категорий, перечисленных выше, при условии, что они не являются высокооплачиваемыми сотрудниками (согласно определению в разделе 414(q)(1)(B)(i) – вознаграждение, превышающее 80 000 долларов США, с поправкой IRS. ) или существенные вкладчики (как определено в разделе 507(d)(2)(A), принимая во внимание только взносы, полученные в течение текущего и четырех предыдущих налоговых лет).

Проверка фактов и обстоятельств

Является ли физическое лицо или организация дисквалифицированным лицом в каких-либо случаях, не подпадающих под вышеуказанные категории, определяется путем проверки фактов и обстоятельств . Правила включают два списка фактов и обстоятельств (1) включая факты и обстоятельства, которые, как правило, показывают, что лицо имеет существенное влияние , и (2) включая факты и обстоятельства, которые, как правило, показывают, что лицо « не имеет существенного влияния».

(1). Факты и обстоятельства, которые, как правило, показывают, что человек имеет существенное влияние, включают:

Человек основал организацию.
Лицо является существенным вкладчиком в организацию (как это определено в разделе 507(d)(2)(A), принимая во внимание только взносы, полученные в течение текущего налогового года и четырех предыдущих налоговых лет).
Компенсация лица в первую очередь основана на доходах, полученных от деятельности организации или ее части, которую контролирует лицо (см. дальнейшее обсуждение процентных выплат ниже).
Лицо имеет или разделяет полномочия контролировать или определять значительную часть капитальных затрат организации, операционного бюджета или вознаграждения сотрудников.
Человек управляет отдельным сегментом или видом деятельности организации, который представляет собой существенную часть деятельности, активов, доходов или расходов организации по сравнению с организацией в целом. Например, человек, который управляет одним отделом, вносящим значительный вклад в общее дело, может быть дисквалифицирован.
Лицо владеет контрольным пакетом акций (измеряемым количеством голосов или стоимостью) в организации (корпорации, товариществе, тресте), которая является дисквалифицированным лицом.
Лицо является неакционерной организацией (например, общественным клубом, товариществом собственников жилья и т. д.), контролируемой прямо или косвенно одним или несколькими дисквалифицированными лицами.

(2). Факты и обстоятельства, которые, как правило, показывают, что человек не имеет существенного влияния, включают:

Организация является религиозной организацией, и лицо приняло « добросовестный » обет бедности в качестве сотрудника, агента или от имени организации.
Лицо является подрядчиком (например, адвокатом, бухгалтером, инвестиционным менеджером или консультантом), единственное отношение которого к организации заключается в предоставлении профессиональных консультаций (без полномочий принятия решений) в отношении сделок, от которых подрядчик не получит экономической выгоды, прямо или косвенно, за исключением обычных гонораров, получаемых за предоставленные профессиональные консультации.
Непосредственный руководитель физического лица не является дисквалифицированным лицом.
Лицо не участвует в каких-либо управленческих решениях, затрагивающих организацию в целом или отдельный сегмент или деятельность организации, представляющую существенную часть деятельности, активов, доходов или расходов организации по сравнению с организацией в целом.
Любой преференциальный режим, который получает человек, в зависимости от размера его пожертвования, также предлагается всем другим донорам, вносящим сопоставимый вклад, в рамках сбора средств, направленного на привлечение значительного количества пожертвований.

Кто такой менеджер организации?

Менеджер организации — это любое должностное лицо, директор, доверенное лицо или лицо, имеющее аналогичные полномочия или обязанности, независимо от должности. Должностные лица специально назначаются в соответствии с уставом или уставом организации или являются лицами, регулярно осуществляющими общие полномочия по принятию административных или политических решений организации. Если человек только дает рекомендации, но не может реализовать решения без одобрения начальника, такой человек не является офицером. В правилах четко указано, что подрядчик, который действует исключительно в качестве адвоката, бухгалтера, инвестиционного менеджера или консультанта, не является должностным лицом.

Менеджер организации включает любого члена комитета совета директоров (будь то член совета директоров), если организация утверждает, что опровержимая презумпция разумности (см. ниже) основана на действиях комитета (или уполномоченного лица). Если комитет несет ответственность за определение разумности транзакции и на это решение полагается организация, каждый член комитета будет считаться менеджером организации.

Когда руководитель организации участвует в сделке?

Молчание или бездействие могут считаться участием руководителя организации, если он обязан говорить или действовать, а также любым позитивным действием. Воздержание считается согласием на сделку. Менеджеры, выступающие против сделки способом, соответствующим их обязанностям перед организацией, не считаются принявшими участие в акции.

Знание участия . Знание означает, что менеджер:

имеет фактическое знание достаточных фактов, которые указывают, основываясь исключительно на этих фактах, на то, что сделка является сделкой с избыточной выгодой,
осознает, что сделка может нарушить закон, и
по халатности не предпринимает разумных попыток установить, является ли эта сделка сделкой с избыточной выгодой, или фактически осознает, что это такая сделка.

Хотя знание не означает наличие оснований знать, согласно правилам, доказательства того, что у менеджера есть основания знать, важны для определения того, обладает ли менеджер фактическими знаниями. Налоговое управление США должно доказать, что менеджер сознательно участвовал в преступлении.

Если руководитель организации полагается на мотивированное письменное мнение соответствующего специалиста, его или ее участие обычно не будет считаться осознанным. Кроме того, участие руководителя организации обычно не рассматривается с учетом того, что соблюдены требования опровержимой презумпции разумности.

Добровольное участие — участие руководителя организации является умышленным, если оно является добровольным, осознанным и преднамеренным. Это не является умышленным, если менеджер не знает, что сделка представляет собой сделку с избыточной выгодой.

По разумной причине — если руководитель осуществлял ответственность от имени организации с обычной деловой осмотрительностью и осмотрительностью, участие происходит по разумной причине.

Положение закона о безопасной гавани

Конгресс в истории законодательства намеревался создать опровержимую презумпцию разумности или безопасную гавань. В соответствии с этой «безопасной гаванью» компенсация считается разумной, а передача имущества считается имеющей справедливую рыночную стоимость, если: (1) механизм компенсации или условия передачи заранее одобрены уполномоченным органом освобожденной от налога организации; полностью составленный из отдельных лиц без конфликта интересов, (2) совет или комитет получили и полагались на соответствующие данные относительно сопоставимости при вынесении своего решения; и (3) одновременно с принятием решения совет директоров или комитет надлежащим образом задокументировал основание для своего решения.

Дисквалифицированный человек или руководитель организации несет первоначальное бремя доказывания того, что компенсация была разумной. Если три вышеуказанных критерия соблюдены, бремя доказывания переходит к IRS, и IRS должно доказать, что компенсация была необоснованной. IRS может опровергнуть презумпцию, предоставив достаточные доказательства обратного, доказывающие, что компенсация не была разумной или что передача не имеет справедливой рыночной стоимости.

Штрафы

Положение о промежуточной санкции далее предусматривает штраф, который, по сути, представляет собой возврат любых полученных пособий плюс штраф, а также акцизные штрафы, которые могут превышать 200% полученной выгоды. Организацию необходимо вернуть в то состояние, в котором она находилась, насколько это было возможно, до получения лицом сверхвыгоды. Хотя контракт может быть изменен для предотвращения каких-либо дополнительных выгод после уплаты каких-либо штрафов, менеджеры организации могут нести ответственность за штрафы в размере до 10 000 долларов США и нести солидарную ответственность.

Чтобы предотвратить применение промежуточных санкций со стороны IRS, любое лицо, работающее в руководящем органе организации, не должно иметь конфликта интересов в отношении транзакции, а если они входят в руководящий орган и у них возникает конфликт, они могут отвечать на заданные вопросы. другими членами, но они должны отказаться от участия в процессе принятия решений, включая дебаты.

Внешние ссылки

Упрощение соблюдения требований – цель новых положений о промежуточных санкциях

Стивен Т. Миллер, директор Налогового управления США по освобожденным организациям, выражает свое личное мнение относительно Временных правил, интерпретирующих положения об ограничении пособий раздела 4958 Налогового кодекса.

Процедура опровержимой презумпции является ключом к легкому соблюдению промежуточных санкций

Вторая статья Стивена Т. Миллера объясняет (по его личному мнению), как определить, какие должностные лица подпадают под действие закона, и предлагает относительно простой процесс обеспечения полного соблюдения требований.

Окончательный регламент

Лиза Ранквист, эсквайр. объясняет, как определить соответствие. Промежуточные санкции

Текст Окончательного регламента, вступившего в силу 23 января 2002 г., опубликован в Федеральном реестре.