Налог на подарки в США

Налог на дарение , первоначально известный как налог на наследство , представляет собой налог, взимаемый при передаче права собственности на имущество в течение жизни дарителя. США Служба внутренних доходов утверждает, что подарок — это «любая передача физическому лицу , прямо или косвенно, при которой полная компенсация (измеренная в деньгах или денежной стоимости) не получена взамен». ^{[ 1 ]}

Когда облагаемый налогом подарок в виде денежных средств, акций, недвижимости, подарочных карт, ^{[ 2 ]} или другое материальное или нематериальное имущество , налог обычно взимается с дарителя (дарителя), за исключением случаев, когда сохраняется интерес, который задерживает завершение дарения. Передача является «совершенно безвозмездной», когда даритель не получает ничего ценного в обмен на данное имущество. Передача является «частично безвозмездной», когда даритель получает некоторую ценность, но стоимость полученного дарителем имущества существенно меньше стоимости имущества, переданного дарителем. В данном случае разница составляет сумму подарка.

В Соединенных Штатах налог на дарение регулируется главой 12, подзаголовком B Налогового кодекса . Налог взимается статьей 2501 Кодекса. ^{[ 3 ]} Что касается налогооблагаемого дохода, суды определяют «подарок» как доход от «отстраненной и бескорыстной щедрости». ^{[ 4 ]} Подарки часто дарятся из «привязанности, уважения, восхищения, благотворительности или подобных побуждений». ^{[ 5 ]}

Как правило, если право собственности передается при жизни дарителя (часто это называется подарком inter vivos ), то подарок или передача не облагаются налогом на наследство . В 1976 году Конгресс унифицировал режимы налога на подарки и наследство, ограничив возможность дарителя обойти налог на наследство, делая пожертвования в течение своей жизни. Некоторые различия между налогами на наследство и дарение сохраняются, например, эффективная ставка налога, сумма кредита, доступного для уплаты налога, и основа полученного имущества.

Существуют также виды подарков, которые будут включены в наследство человека, например, определенные подарки, сделанные в течение трехлетнего периода до смерти, и подарки, в которых даритель сохраняет долю, например дары в виде остатка доли, которые не являются ни квалифицированным остатком, ни правомочным остатком. трасты или благотворительные фонды остатка. Правила налога на дарение остатка процентов взимают налог на передачу всей стоимости траста путем присвоения нулевой стоимости процентам, остающимся у дарителя.

Не облагаемые налогом подарки

Как правило, налогом не облагаются следующие подарки: ^{[ 6 ]}

Подарки, размер которых не превышает годового исключения за календарный год (последний раз увеличивался до 18 000 долларов США на получателя для любого одного донора, начиная с 2024 года). ^{[ 7 ]})
Подарки политической организации за ее использование
Подарки благотворительным организациям
Подарки супругу (гражданину США)
Плата за обучение или медицинские расходы оплачиваются непосредственно медицинскому или образовательному учреждению за кого-либо. Доноры должны оплатить расходы напрямую. Если даритель выписывает чек одаряемому, а одаряемый затем оплачивает расходы, подарок может облагаться налогом.

Исключения

Существует два уровня освобождения от налога на дарение.

Во-первых, подарки до ежегодного исключения не облагаются налогом или не требуют подачи декларации.

Ежегодное исключение на каждого получателя за год подарка ^{[ 8 ]}
Год подарка	Ежегодное исключение на каждого получателя
1981 по 2001 год	$10,000
2002–2005 гг.	$11,000
2006–2008 гг.	$12,000
2009–2012 гг.	$13,000
2013–2017 гг.	$14,000
2018–2021 гг.	$15,000
2022	$16,000
2023	$17,000
2024 ^{[ 7 ]}	$18,000

Разделив свои подарки, супружеские пары могут без уплаты налогов отдать вдвое большую сумму. Каждая пара дарителя и получателя имеет свое собственное ежегодное исключение; даритель может подарить любому количеству получателей, и на исключение не влияют другие подарки, которые получатель мог получить от других дарителей.

Во-вторых, подарки, превышающие ежегодное исключение, могут по-прежнему не облагаться налогом до суммы базового исключения пожизненного имущества (13,61 миллиона долларов на 2024 год). Однако такие подарки могут привести к увеличению налогов на имущество, превышающее эту сумму. Налогоплательщики, которые рассчитывают иметь облагаемое налогом имущество, иногда могут предпочесть платить налоги на дарение по мере их возникновения, а не копить их как часть имущества.

Кроме того, передача (по завещанию, дарению или наследству) на сумму более 1 миллиона долларов может облагаться налогом на передачу без учета поколений, если соблюдаются другие конкретные критерии.

Нерезиденты

Для целей налога на дарение тест отличается при определении того, кто является иностранцем-нерезидентом, по сравнению с тестом для целей подоходного налога (запрос сосредоточен вокруг места жительства умершего). Это субъективный тест, который учитывает в первую очередь намерение. Тест учитывает такие факторы, как продолжительность пребывания в Соединенных Штатах; частота поездок, размер и стоимость дома в Соединенных Штатах; местонахождение семьи; участие в общественной деятельности; участие в бизнесе США и владение активами в США; и голосование. Иностранный гражданин может считаться резидентом США для целей подоходного налога, но не для целей налога на дарение.

Если лицо является иностранцем-нерезидентом для целей налога на дарение, налогообложение подарков определяется иначе. Налог на дарение не взимается, если имущество находится за пределами США. Налог на дарение не взимается, если это нематериальное имущество , такое как акции американских корпораций и доли в партнерствах или ООО.

Иностранным дарителям-нерезидентам разрешено такое же ежегодное исключение налога на дарение, как и другим налогоплательщикам (14 000 долларов США в год с 2013 по 2016 год). ^{[ 9 ]}). Иностранные доноры-нерезиденты не имеют пожизненного единого кредита. Иностранные дарители-нерезиденты облагаются той же ставкой налога на дарение.

Граждане и резиденты США должны сообщить о подарках от иностранца-нерезидента на сумму более 100 000 долларов США в форме 3520 .

Супруга-негражданин

Согласно разделу 2523(i) раздела 26 Кодекса США , подарки супругу, не являющемуся гражданином США, обычно не освобождаются от налога на подарки. Вместо этого они освобождаются от налога только до определенной суммы, предусмотренной разделом 2503 (b) раздела 26 Кодекса США (то есть до 159 000 долларов США на 2021 год). ^{[ 10 ]}).

Федеральный налог на подарки в США в отличие от режима федерального подоходного налога в отношении подарков.

В соответствии с разделом 26 USC 102(c) получение подарка, завещания, завещания или наследства не включается в валовой доход. Таким образом, налогоплательщик не включает стоимость подарка при подаче декларации о доходах. Хотя многие предметы могут выглядеть как подарки, суды постановили, что наиболее решающим фактором является намерение передающего. ^{[ 11 ]} Передающий должен продемонстрировать «отстраненную и бескорыстную щедрость» при вручении подарка, чтобы исключить стоимость подарка из валового дохода налогоплательщика. ^{[ 12 ]} Суды определили «подарок» как доход от «отстраненной и бескорыстной щедрости». ^{[ 13 ]}

«Подарки», полученные от работодателей в пользу работников, не исключаются из налогообложения. 26 USC § 102(c) четко гласит, что работодатели не могут исключать в качестве подарка что-либо, переданное работнику и приносящее пользу работнику. Следовательно, работодатель не может «подарить» зарплату работнику, чтобы избежать налогообложения.

Подарки от определенных лиц всегда будут облагаться налогом в целях федерального подоходного налога США. В соответствии с разделом 102(c) Налогового кодекса США подарки, переданные работодателем или в пользу работника или в его пользу, не могут быть исключены из валового дохода работника для целей федерального подоходного налога. Несмотря на то, что в рамках этого правила предусмотрены некоторые законодательные исключения для дополнительных сумм de minimis и премий за достижения, общее правило заключается в том, что работник должен указывать «подарок» от работодателя как доход для целей федерального подоходного налога. В основе предыдущего правила лежит презумпция того, что работодатели не предоставляют работникам ценные вещи из «отстраненной и бескорыстной щедрости» в силу существующих трудовых отношений.

В соответствии с разделом 102(b)(1) Налогового кодекса США доход, полученный впоследствии от любого имущества, полученного в подарок, не подлежит исключению из дохода, облагаемого налогом получателя. Кроме того, в соответствии с разделом 102(b)(2) Налогового кодекса донор не может обойти это требование, передавая получателю только доход, а не само имущество. Таким образом, подарок дохода всегда является доходом для получателя. Разрешение такого исключения позволило бы донору и получателю избежать уплаты налогов на полученный доход — лазейку, которую Конгресс решил устранить.

История

Налог на дарение является основой налога на наследство в США . Без налога на дарение можно было бы уменьшить размер крупных поместий, просто раздав деньги перед смертью, избежав тем самым любого потенциального налога на наследство. Подарки, превышающие сумму ежегодного освобождения, уменьшают освобождение от налога на пожизненные подарки. ^{[ 14 ]} Конгресс первоначально принял налог на дарение в 1932 году по гораздо более низкой ставке, чем налог на наследство, целых 25% от ставки налога на наследство, а также предоставил освобождение в размере 50 000 долларов США отдельно от освобождения в размере 50 000 долларов США по налогу на наследство. ^{[ 15 ]} Выгоды были очевидны: подарок на сумму 10 000 000 долларов будет облагаться налогом всего в 2 300 000 долларов , то есть фактически только 23,0%, что значительно ниже ставки налога на наследство. ^{[ 16 ]}

Намерение состояло в том, чтобы быстро получить доход во время Великой депрессии , эффективно поощряя тем самым уклонение от налога на наследство, в то время как законодатели в то же время публично, как в Палате представителей, так и в Сенате, провозглашали прямо противоположную цель. ^{[ 17 ]} Более того, это произошло непосредственно за счет налоговых поступлений штата и будущих федеральных налоговых поступлений. ^{[ 18 ]} Основными бенефициарами были самые богатые граждане, на которых якобы был нацелен налог на наследство, поскольку только у них было достаточно денег, чтобы свободно делать крупные подарки. ^{[ 19 ]} Это было явное намерение. ^{[ 20 ]}

См. также

Ссылки

^ «Часто задаваемые вопросы о налогах на подарки | Налоговая служба» . www.irs.gov .
^ Взимается ли налог с подарочных карт?
^ 26 USC § 2501 .
↑ Комиссар против Дуберштейна , цитата «Комиссар против ЛоБуэ» , 351 US 243 (1956).
^ Дуберштейн , 285 (цитата по делу Робертсон против США , 343 US 711, 714 (1952)).
^ «Публикация IRS 950. Введение в налоги на наследство и дарение (PDF)» (PDF) . Архивировано из оригинала (PDF) 5 сентября 2017 г. (Редакция декабря 2009 г.)
^ Jump up to: ^а ^б «Что нового — налог на наследство и дарение | Налоговая служба» . www.irs.gov . Проверено 1 февраля 2023 г.
^ «Инструкция для формы 706 (09/2022) | Налоговая служба» . www.irs.gov . Проверено 1 февраля 2023 г.
^ «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение» . Веб-сайт IRS для малого бизнеса и самозанятых . IRS.gov. 12 мая 2016 года . Проверено 6 сентября 2016 г.
^ «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США | Налоговая служба» . www.irs.gov .
^ Богардус против. Комиссар , 302 US 34, 43, 58 S.Ct. 61, 65, 82 Л.Ред. 32 (1937).
^ Уполномоченный по внутренним доходам против ЛоБу , 352 US 243, 246, 76 S.Ct. 800, 803, 100 л.Эд. 1142 (1956).
^ См. «Комиссар против Дуберштейна» , 363 US 278 (1960) (цитата по делу «Комиссар против ЛоБуэ» , 351 U.S. 243 (1956)).
^ «Правила налогообложения подарков» .
^ Купер, Джеффри А. «Призраки 1932 года», в журнале Florida Tax Review (том 9, номер 10, 2010 г.), стр.913.
^ Купер, стр.913-914.
^ Купер, стр.912-913.
^ Купер, стр.914.
^ Купер, стр.915.
^ Купер, стр.915, сн. 171.

Внешние ссылки

Статья IRS , Налоги на наследство и дарение
Публикация IRS 950 «Введение в налоги на наследство и дарение».
Публикация IRS 950 «Введение в налоги на наследство и дарение».
Форма IRS 709 , Налоговая декларация США о дарении (и трансферте за счет пропуска поколений)
Инструкция к форме 709 , Инструкция к форме 709
Инструкция к форме 709 , Инструкция к форме 709
Инфографика о налоге на подарки
Есть ли налог на подарочные карты?

[1] «Часто задаваемые вопросы о налогах на подарки | Налоговая служба» . www.irs.gov .

[2] Взимается ли налог с подарочных карт?

[3] 26 USC § 2501 .

[4] Комиссар против Дуберштейна , цитата «Комиссар против ЛоБуэ» , 351 US 243 (1956).

[5] Дуберштейн , 285 (цитата по делу Робертсон против США , 343 US 711, 714 (1952)).

[6] «Публикация IRS 950. Введение в налоги на наследство и дарение (PDF)» (PDF) . Архивировано из оригинала (PDF) 5 сентября 2017 г. (Редакция декабря 2009 г.)

[:1-7] Jump up to: ^а ^б «Что нового — налог на наследство и дарение | Налоговая служба» . www.irs.gov . Проверено 1 февраля 2023 г.

[8] «Инструкция для формы 706 (09/2022) | Налоговая служба» . www.irs.gov . Проверено 1 февраля 2023 г.

[:0-9] «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение» . Веб-сайт IRS для малого бизнеса и самозанятых . IRS.gov. 12 мая 2016 года . Проверено 6 сентября 2016 г.

[10] «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США | Налоговая служба» . www.irs.gov .

[11] Богардус против. Комиссар , 302 US 34, 43, 58 S.Ct. 61, 65, 82 Л.Ред. 32 (1937).

[12] Уполномоченный по внутренним доходам против ЛоБу , 352 US 243, 246, 76 S.Ct. 800, 803, 100 л.Эд. 1142 (1956).

[13] См. «Комиссар против Дуберштейна» , 363 US 278 (1960) (цитата по делу «Комиссар против ЛоБуэ» , 351 U.S. 243 (1956)).

[14] «Правила налогообложения подарков» .

[15] Купер, Джеффри А. «Призраки 1932 года», в журнале Florida Tax Review (том 9, номер 10, 2010 г.), стр.913.

[16] Купер, стр.913-914.

[17] Купер, стр.912-913.

[18] Купер, стр.914.

[19] Купер, стр.915.

[20] Купер, стр.915, сн. 171.

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]

[ 8 ]

[ 9 ]

[ 10 ]

[ 11 ]

[ 12 ]

[ 13 ]

[ 14 ]

[ 15 ]

[ 16 ]

[ 17 ]

[ 18 ]

[ 19 ]

[ 20 ]