Продажа в рассрочку

Эта статья о сроке налогообложения в США. Информацию о методе учета см. в разделе « Метод продажи в рассрочку» . О частичной оплате товара см. Рассрочка .

В законе США о подоходном налоге продажа в рассрочку обычно представляет собой «отчуждение имущества, при котором по крайней мере один платеж по кредиту должен быть получен после окончания налогового года, в котором происходит отчуждение». Однако термин «продажа в рассрочку» не включает «дилерскую продажу» (как это определено в законе) или, как правило, продажу товарно-материальных запасов. Метод учета в рассрочку обеспечивает исключение из общих принципов признания доходов, позволяя налогоплательщику отложить включение в учет доходов сумм, подлежащих получению от отчуждения отдельных видов имущества, до момента получения выплаты в денежных средствах или их эквивалентах. Метод рассрочки откладывает признание дохода по сравнению с кассовым методом учета и методом начисления. При кассовом методе налогоплательщик признает доход при его получении, включая всю уплаченную сумму в форме оборотного векселя. Преимущества метода рассрочки наиболее выражены по сравнению с методом начисления, согласно которому налогоплательщик должен признать доход, как только у него возникнет право на этот доход.

Процесс

Если налогоплательщик получает доход (например, прибыль ) от продажи в рассрочку, доход, как правило, может быть указан налогоплательщиком по «методу рассрочки». «Метод рассрочки» определяется как «метод, при котором доход, признанный за любой налоговый год [...] составляет ту долю платежей, полученных в этом году, которую валовая прибыль [...] составляет от общей цены контракта». ." Это означает, что, если, например, налогоплательщик продает недвижимость с базисной стоимостью 250 000 долларов США за 1 000 000 долларов США, что приводит к получению 75% общей прибыли, то налогоплательщик должен требовать 75% от общей суммы основных платежей, полученных в течение налогового года, в качестве валового дохода. Проценты по векселю включаются в валовой доход налогоплательщика в соответствии с обычным методом учета налогоплательщика.

Ничто в формулировках регулирующего закона (раздел 453 Налогового кодекса) не требует использования метода рассрочки, если распоряжение приводит к убытку. Если налогоплательщик реализует имущество в рассрочку, он сообщает о части прибыли в момент получения каждого платежа в рассрочку. Доход от продажи в рассрочку обычно указывается в форме IRS 6252 «Доход от продажи в рассрочку», которая включается в федеральную налоговую декларацию налогоплательщика за каждый год получения платежа.

Налогоплательщики могут отказаться от метода рассрочки и сообщить о всей прибыли в год отчуждения, даже если по крайней мере один платеж не будет получен к концу этого года) путем принятия решения о своевременной подаче декларации о подоходном налоге за налоговый год, в котором происходит распоряжение.

Важно отметить, что «цена контракта» не обязательно означает сумму в долларах, согласованную по контракту. Вместо этого, Положение о Казначействе, разд. 15A.453-1(b)(2)(iii) определяет цену контракта как «общую цену контракта, равную цене продажи, уменьшенную на ту часть любой квалифицируемой задолженности... принятой или принятой покупателем, которая не превышать базу продавца в собственности (скорректированную для продажи в рассрочку в налоговые годы, заканчивающиеся после 19 октября 1980 года, для отражения комиссионных и других расходов на продажу, как предусмотрено в пункте (b)(2)(v) настоящего раздела)». Квалификационная задолженность далее определяется как «ипотека или другая задолженность, обременяющая имущество, а также задолженность, не обеспеченная имуществом, но возникшая или принятая покупателем в связи с приобретением, владением или эксплуатацией покупателем в ходе обычной деятельности или инвестиций, имущество». Квалифицированная задолженность конкретно исключает любые долги, связанные с отчуждением имущества, например, судебные издержки, понесенные во время продажи, или долги, которые функционально не связаны с владением налогоплательщиком имуществом. Такой метод расчета цены контракта позволяет при методе рассрочки более точно учитывать долю налогоплательщика в имуществе.

Выборочные и условные платежи

Одной из основных причин, по которой продавцы отказываются от метода рассрочки, является жесткое отношение к непредвиденным обстоятельствам в правилах, сопровождающих IRC 453. Условные платежи распространены в некоторых типах продаж в рассрочку, где, например, платежи основаны на фактических, а не фактических ожидаемая прибыльность проданного товара (обычно некоторый процент будущей прибыли). Если контракт предусматривает условные платежи, правила признают три возможности.

Во-первых, условные платежи могут зависеть от установленной максимальной цены продажи, например, «5% будущей прибыли до максимальной суммы в 1 000 000 долларов США». В этом случае правила требуют, чтобы продавец рассчитывал коэффициент прибыли, предполагая, что максимум действительно будет достигнут. По сравнению с ситуацией, когда максимум фактически не достигается, это требование приводит к увеличению коэффициента прибыли и, следовательно, отчетной прибыли за каждый год, откладывая восстановление базы. Любое несоответствие между фактически полученными суммами и заявленной максимальной ценой продажи приведет к невозмещенной основе, в отношении которой нельзя будет сообщать об убытках до тех пор, пока не исчезнет право на будущие платежи.

Во-вторых, если не существует максимальной цены продажи, условные платежи могут иметь ограниченный срок, например, «5% от будущей прибыли в течение десяти лет». В этом случае правила требуют, чтобы база была пропорционально распределена по годам, в течение которых может быть получена оплата. База, не использованная в течение одного года, переносится на следующий год. Особенно, если прибыльность проданного товара снижается в течение установленного конечного периода, возможно, что в конце периода останется невозмещенная база, по которой об убытках нельзя будет сообщить до этого последнего года.

Наконец, не может быть ни максимальной цены продажи, ни конечной продолжительности. В этом случае первым делом стоит подумать, есть ли вообще продажа; на самом деле сделка может заключаться в обмен на арендную плату или роялти, поскольку бенефициарное право, возможно, остается за продавцом. Однако если продажа действительно имеет место, есть две возможности. Во-первых, сделка может подпадать под действие судебной «доктрины открытой сделки» по делу Бёрнет против Логана. Эта доктрина практически не подпадает под действие этой доктрины, поскольку она применима только к необычным и редким продажам, которые являются полностью спекулятивными и которые невозможно оценить. Если применяется доктрина открытых транзакций, налогоплательщик может полностью восстановить базу, прежде чем сообщать о какой-либо прибыли. Это, безусловно, лучший налоговый режим для сделки, но он, скорее всего, подвергнется нападкам со стороны IRS и в большинстве случаев не будет поддержан.

Более вероятно, что условная продажа третьей категории будет закрытой сделкой. Это худший сценарий. В этом случае база распределяется пропорционально на пятнадцатилетний период, но неиспользованная база не просто переносится на следующий год; вместо этого неиспользованная база перераспределяется на остаток 15-летнего срока. До последнего года нельзя сообщать об убытках.

Во всех трех этих сценариях существует вероятность того, что в конце транзакции останется невозмещенная база, что приведет к потере капитала. Если, например, продавцом является физическое лицо, которое выходит на пенсию из выручки от продажи, потери капитала на конечном этапе будут почти бесполезными (за исключением номинальной суммы, которую можно использовать в качестве обычного дохода).

Альтернативный вариант – отказаться от рассрочки. В этом случае продавец сообщает фиксированные суммы (с учетом скидки при первоначальном выпуске для будущих фиксированных платежей) плюс справедливую рыночную стоимость права на условные платежи. Налогоплательщик уплачивает налог авансом в год продажи от этой общей реализованной суммы. налогоплательщик В этом случае имеет право на условные платежи, равные сумме, указанной как справедливая рыночная стоимость. Хорошей новостью является то, что продавец получает небольшую часть доктрины открытых транзакций и может полностью возместить базис по условной части продажи, прежде чем сообщать о любых дополнительных условных платежах в будущие годы. Если коэффициент прибыли в любом случае был бы высоким, а справедливая рыночная стоимость условных платежей низка, налогоплательщик может испытать благоприятные последствия, фактически заплатив немного больше налога авансом и взамен получив первый урожай условных платежей без уплаты налогов. одновременно устраняя риск непригодных для использования будущих потерь капитала.

Независимо от того, выберет продавец или нет, общая заявленная чистая прибыль или убыток будет одинаковой, но сроки и характеристики могут сильно различаться.

Рассмотрение депонированного вознаграждения

Если вместо векселя возмещение удерживается на условном счете, отчет о рассрочке может быть доступен, если условное депонирование накладывает «существенное ограничение» и организовано так, чтобы «служить добросовестным интересам покупателя». Например, если условное депонирование обеспечивает заверения и гарантии продавца, доступен отчет о рассрочке, в котором можно сообщить о платежах по мере их освобождения от условного депонирования. Напротив, если суммы высвобождаются из условного депонирования с течением времени, отчет о рассрочке недоступен.

В настоящее время остается нерешенным вопрос о том, подлежат ли при слиянии или поглощении эскроу, созданные для обеспечения продолжения трудоустройства продающих акционеров, которые также являются управленческими сотрудниками (так называемые « золотые наручники »), методом рассрочки, даже если предполагается, что такие суммы должным образом рассматриваются как вознаграждение за слияние, а не как компенсация за трудоустройство. С одной стороны, такие условия явно созданы в интересах покупателя. С другой стороны, суммы, находящиеся на условном депонировании, по-видимому, освобождаются с течением времени таким образом, который находится под контролем продавца, и поэтому, возможно, условное депонирование не накладывает «существенных» ограничений.

Влияние

Продажи в рассрочку — ценный инструмент, помогающий продавцам отложить уплату налогов. Однако , как и в случае любого другого финансирования со стороны продавца , продавец, как правило, подвергается риску в отношении кредитоспособности покупателя или его способности управлять активом. Продавец часто может сохранить залоговое право на имущество для обеспечения оплаты обязательства по уплате взноса, что само по себе может быть подтверждено или не подтверждено векселем .

Продажа в рассрочку позволяет покупателям получить такой актив, как недвижимость, без банковского финансирования. В этом случае продавец подвергается риску дефолта покупателя и последующего возвращения актива во владение/выкупа.

Альтернативы

Метод продаж, называемый структурированной продажей , также известный как продажа с гарантированной рассрочкой и продажа с монетизированной рассрочкой , является разновидностью традиционной продажи в рассрочку и предназначен для полной защиты продавца от риска, связанного с кредитоспособностью покупателя. Специализированная продажа в рассрочку, известная как Траст продажи в рассрочку, представляет собой форму раздела 453 IRC и предлагает уникальные преимущества, которых нет при традиционной продаже в рассрочку; такие как диверсификация, ликвидность и, как правило, имеют более длительный срок.

Внешние ссылки

• Информационная страница Налогового управления США (IRS)
• Постановления Казначейства, подраздел А, часть 15А. ВРЕМЕННЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ О ПЕРЕСМОТРЕ ПРОДАЖИ В РАССРОЧКУ