Jump to content

Доход от списания долга

Налогоплательщики в Соединенных Штатах могут иметь налоговые последствия при аннулировании долга. Это широко известно как доход от списания долга (COD) . Согласно Налоговому кодексу налогоплательщика , погашение задолженности должно быть включено в валовой доход . [1] Однако из этого правила есть исключения, поэтому тщательное изучение дохода наложенным платежом важно для определения любых потенциальных налоговых последствий.

Миллиарды долларов списанных долгов приведут к появлению множества неожиданных налоговых счетов из-за списания долгов, которое финансовые учреждения начали ускорять в 2012 году. [2]

Политические причины дохода наложенным платежом

[ редактировать ]

Присоединение к богатству

[ редактировать ]

Стандартное определение дохода можно найти в Верховного суда США деле под названием «Комиссар против Glenshaw Glass Co.». [3] Суд определил доход как 1) приумножение богатства; 2) это ясно осознаётся; и 3) над которыми налогоплательщик имеет полную власть. [4]

Еще до принятия этого решения суд уже определил, что списание долга является «освобождением активов». [5] По сути, когда долг аннулируется, деньги, которые могли быть использованы для погашения этого долга, теперь могут быть использованы на любые другие нужды налогоплательщика. Это также известно как «присоединение к богатству». Таким образом, в рамках Glenshaw Glass кажется вполне естественным включать доход наложенным платежом в валовой доход.

Симметрия

[ редактировать ]

Кредит сам по себе не является ни валовым доходом для заемщика, ни налоговым вычетом для кредитора. Это происходит потому, что существует «симметрия» активов и обязательств с обеих сторон: увеличение благосостояния заемщика при получении кредита компенсируется обязательством выплатить ту же сумму. Аналогичным образом, потеря богатства кредитора в результате предоставления этих денег в долг компенсируется обещанием заемщика выплатить всю сумму. [6] Если не учитывать проценты, обе стороны окажутся в точно таком же положении после погашения кредита, как и до того, как кредит был выдан.

Когда долг аннулируется, эта симметрия разрушается. Заемщик теперь находится в лучшем положении, чем если бы кредит был полностью погашен. Налогоплательщик теперь имеет большую способность платить налоги, и это подтверждается включением суммы погашенного долга в валовой доход.

Форма IRS 1099-C и требования к отчетности

[ редактировать ]

Кто должен подавать форму IRS 1099-C

[ редактировать ]

Как правило, любой кредитор, аннулирующий задолженность в размере 600,00 долларов США или более, должен подать форму 1099-C до 31 января следующего года, следующего за датой аннулирования задолженности. [7]

Кредитором может быть кредитное учреждение, последующий держатель векселя, доверенное лицо нескольких владельцев одной векселя или государственная единица, но также могут быть физические лица и коммерческие организации всех видов.

Непредоставление формы 1099-C может подвергнуть налогоплательщика гражданским штрафам, но такие штрафы относительно незначительны. [8] и редко превышают 150 долларов США за форму. Не существует освобождения от требования о подаче декларации, если признан погашенный долг, превышающий 600,00 долларов США.

Единственным исключением из требования подачи формы 1099-C является случай, когда студенческий кредит был погашен в связи со смертью или постоянной инвалидностью заемщика в соответствии с положениями Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест от 2017 года . IRS выпустило уведомление о том, что кредиторы или обслуживающие организации по кредитам, погашаемым в соответствии с этими положениями, не обязаны выдавать форму 1099-C и не должны делать это даже добровольно. [9]

Когда необходимо подать форму IRS 1099-C

[ редактировать ]

Как правило, форма IRS 1099-C должна быть подана вместе с отчетной формой 1096 к концу января года, следующего за датой списания долга. [10] Однако если эта дата выпадает на выходной день, дата подачи переносится на следующий рабочий день.

Особые обстоятельства

[ редактировать ]

железнодорожного объединения Доктрина

[ редактировать ]

Вопрос о том, есть ли доход от списания задолженности, иногда может быть неоднозначным и спорным. В деле «Комиссар против Rail Joint Co. » [11] корпорация выпустила собственные облигации в качестве дивидендов своим акционерам. Когда стоимость облигаций упала, Rail Joint выкупила их по цене ниже номинальной стоимости. Обычно выкуп облигаций по цене ниже их эмиссионной цены приводит к аннулированию налогооблагаемого долга. Однако, постановив, что для Rail Joint не было наложенного платежа, суд отметил, что, в отличие от обычного выпуска корпоративных долговых обязательств за денежное вознаграждение, первоначальный выпуск этих облигаций в качестве дивидендов не увеличил капитал корпорации и не создал обремененные активы, которые будут позже освобождены путем аннулирования.

IRS формально не согласилась с доктриной Rail Joint , утверждая, что на самом деле в таких ситуациях происходят конструктивные дивиденды и покупки: корпорация конструктивно выплачивает дивиденды в денежной форме акционерам, которые затем вносят эти деньги обратно в корпорацию в обмен на облигации; обремененный актив, таким образом, представляет собой конструктивно внесенные денежные средства. Тем не менее, «Рейл Джойнт» является хорошим законом, и он был расширен, чтобы охватить другие ситуации, когда налогоплательщик не получил ничего ценного в обмен на долг, например, когда гарант кредита, который не воспользовался преимуществами кредита, погашает его на сумму менее номинальная сумма.

Долг без права регресса

[ редактировать ]

Независимо от того, является ли обеспеченный долг регрессом или нерегрессом, это может иметь серьезные последствия, если долг погашается путем обращения взыскания на обеспеченное имущество. [12] Как правило, хотя чистая прибыль или убыток одинакова независимо от классификации долга (это всегда будет разница между базой обремененного имущества и суммой долга), потенциально существуют огромные налоговые различия.

Когда на имущество, обремененное долгом без права регресса, налагается взыскание, списание задолженности не происходит, даже если сумма кредита превышает справедливую рыночную стоимость имущества. В деле «Комиссар против Тафтса» утверждается, что в такой ситуации реализованная сумма равна сумме долга, а справедливая рыночная стоимость имущества не имеет значения. То, что эта разница между скорректированной базой собственности и суммой долга является простой прибылью, а не наложенным платежом, имеет потенциальные плюсы и минусы. С одной стороны, прибыль будет представлять собой прирост капитала, если предположить, что имущество, на которое обращено взыскание, является капитальным активом, в отличие от наложенного платежа, который является обычным. С другой стороны, ХПК потенциально может быть исключен, например, в случае неплатежеспособности (см. ниже).

Если бы то же имущество было обременено регрессным долгом и, как указано выше, на это имущество было обращено взыскание в счет полного погашения долга, вы получили бы другой результат. Прибыль или убыток будут определяться со ссылкой на справедливую рыночную стоимость имущества, а разница между справедливой рыночной стоимостью и долгом будет равна ХПК. (Это интуитивно имеет смысл, поскольку при регрессном долге любая аннулирование непогашенного остатка долга после того, как он был погашен в пределах FMV переданного имущества, на самом деле является прекращением личной ответственности за выплату этой суммы, в отличие от в ситуации, когда долг является безрегрессным). Если стоимость имущества ниже его базовой стоимости, то в случае долга с правом регресса вы можете получить убыток от капитала и обычный доход наложенным платежом по одной и той же сделке, что в сумме составит ту же сумму в долларах, что и в случае долга без права регресса, но потенциально намного хуже для налогоплательщика. : Налогоплательщик будет не только обременен обычным, а не потенциальным приростом капитала, но может иметь больший общий доход, подлежащий отчетности, компенсируемый только убытком капитала, который будет непригодным для использования (за исключением номинальной степени в случае физических лиц), если налогоплательщик Других капитальных операций за год не было. Только в случае, если налогоплательщик может использовать одно из исключений из ХПК, например, несостоятельность, этот результат может быть лучше.

Спорная долговая доктрина

[ редактировать ]

Доктрина оспариваемой задолженности (также известная как Доктрина оспариваемой ответственности) является еще одним исключением из правила включения дохода наложенным платежом в валовой доход . [13] Эту доктрину можно найти в Апелляционного суда третьего округа « деле Зарин против комиссара» . [14] Для применения этого исключения сумма долга должна быть фактически оспорена. Это может произойти, если две стороны действительно добросовестно спорят о сумме задолженности. Письменный документ, содержащий сумму долга, вероятно, не удовлетворит этому требованию. Однако, как решил суд в деле Зарин , Доктрина спорного долга может применяться и в том случае, если долг не имеет юридической силы. [15]

Исключения

[ редактировать ]

Не все доходы наложенным платежом должны включаться в валовой доход . Есть несколько исключений: [16]

Кроме того, Кодекс признает исключение в отношении корректировки покупной цены. [19]

  • Студенческие кредиты, прощаемые за работу на определенные классы работодателей, также исключены. [20]

Требования

[ редактировать ]

Чтобы подпадать под эти исключения, задолженность налогоплательщика должна возникать либо в результате

  • задолженность, по которой налогоплательщик несет ответственность; или
  • задолженность, под которой у налогоплательщика находится имущество [21]

Например, если кредитор не может юридически взыскать долг, то налогоплательщик не несет ответственности по этому долгу и, следовательно, не будет иметь налоговых последствий. [22]

Если одно из двух требований соблюдено, то налогоплательщик должен доказать, что он подпадает под одно из пяти исключений, чтобы избежать налоговых последствий для дохода наложенным платежом.

Политические причины исключения дохода наложенным платежом

[ редактировать ]

Исключения согласно разделу 108 оправданы различными причинами. Во-первых, с неплатежеспособных налогоплательщиков сложно взыскать налоги. Положения о банкротстве и несостоятельности откладывают уплату налога до того момента, когда налогоплательщик сможет заплатить. С другой стороны, положение о задолженности фермеров представляет собой политическое решение о субсидировании фермеров путем предоставления налоговых льгот. Исключение студенческого кредита для тех, кто выполняет определенные виды работы, призвано максимизировать эту выгоду. До принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года было предпринято несколько попыток лоббирования. [23] внести поправки в статью 108(f)(1) для тех, кто получил полную и постоянную инвалидность, поскольку в соответствии с правилами Министерства образования такие заемщики подлежат трехлетнему периоду проверки после выписки, в течение которого их доходы от трудоустройства не могут превышать прожиточный минимум. линия. [24]

Дело по разделу 11

[ редактировать ]

Дело, предусмотренное Разделом 11, подпадает под Раздел 11 Кодекса США (относительно банкротства ). [25]

Неплатежеспособность

[ редактировать ]

Налогоплательщик является неплатежеспособным , если его совокупные обязательства превышают справедливую рыночную стоимость активов. [26] Например, если налогоплательщик имеет обязательства на сумму 100 000 долларов США, но активы только на 50 000 долларов США, он считается неплатежеспособным в соответствии с Налоговым кодексом США . Таким образом, списание долга в размере 20 000 долларов США не нужно будет указывать в качестве валового дохода. Однако, если долг в размере 60 000 долларов США был аннулирован, налогоплательщик будет иметь валовой доход в размере 10 000 долларов США, поскольку его общие обязательства больше не превышают его общие активы (аннулирование долга в размере 60 000 долларов США означает, что налогоплательщик теперь имеет обязательства только в размере 40 000 долларов США).

Критерии исключения банкротства значительно более строгие, чем те, которые используются в законе о банкротстве . База активов для освобождения от неплатежеспособности включает пенсионные счета с налоговыми льготами, почти все типы которых исключены по закону из базы активов при банкротстве. [27] База активов для исключения банкротства также включает активы, которые служат залогом любого долга налогоплательщика. [27]

Квалифицированная задолженность фермерских хозяйств

[ редактировать ]

Налогоплательщик признает задолженность фермерского хозяйства квалифицированной, если

  • такая задолженность возникла непосредственно в связи с торговлей или предпринимательской деятельностью налогоплательщика в сфере сельского хозяйства; и
  • 50% или более совокупных валовых поступлений налогоплательщика за три налоговых года, предшествующих освобождению от уплаты налогов, относятся к торговле или сельскому хозяйству. [28]

Однако такой налогоплательщик должен быть «квалифицированным лицом», как это определено в § 49(a)(1)(D)(iv) 26 USC. [29]

Существуют также дополнительные правила относительно общей исключаемой суммы, которая не может превышать сумму налоговых атрибутов, а также деловых и инвестиционных активов. [30]

Квалифицированная задолженность по реальному коммерческому имуществу

[ редактировать ]

Квалифицированная задолженность по коммерческой недвижимости – это задолженность, которая

  • было понесено или принято налогоплательщиком в связи с недвижимым имуществом, используемым в торговле или бизнесе, и обеспечено таким недвижимым имуществом;
  • было либо 1) понесено или предполагалось до 1 января 1993 года, либо 2) понесено или предполагалось в целях приобретения, строительства, реконструкции или существенного улучшения недвижимого имущества; и
  • налогоплательщик решает применить это исключение [31]

Однако такое исключение лишь уменьшит базу амортизируемого недвижимого имущества налогоплательщика. [32]

Корректировка закупочной цены

[ редактировать ]

Иногда между покупателем и продавцом достигается соглашение о цене, но по какой-то причине оба соглашаются снизить эту цену позднее. Строгое прочтение Налогового кодекса гласит, что уменьшенная сумма представляет собой доход наложенным платежом, она не подпадает ни под одно из четырех исключений и, следовательно, является валовым доходом. Чтобы исправить эту ситуацию, Конгресс принял 26 USC § 108(e)(5), также известный как корректировка покупной цены . Если снижение цены происходит после того, как стороны уже достигли соглашения, Кодекс рассматривает новую согласованную цену как первоначальную цену, а это означает, что покупатель не получит дохода наложенным платежом. [19]

Снижение налоговых атрибутов

[ редактировать ]

Если доход наложенным платежом исключен из валового дохода , налоговые характеристики налогоплательщика должны быть уменьшены. [33] это делается с помощью формы IRS 982 (Уменьшение налоговых выплат в связи с погашением задолженности). Налоговые показатели налогоплательщика уменьшаются и должны уменьшаться в следующем порядке: [34]

  • Чистый операционный убыток (NOL) – любой NOL налогового года выбытия.
  • Перенос NOL – любой перенос NOL на налоговый год выбытия.
  • Общий бизнес-кредит – любой перенос на или из налогового года суммы погашения для целей определения суммы, допустимой в качестве кредита в соответствии с 26 USC §38 (относительно общего бизнес-кредита).
  • Минимальный налоговый кредит – сумма минимального налогового кредита, доступного в соответствии с разделом 26 USC §53(b) на начало налогового года, следующего непосредственно за налоговым годом выписки.
  • Чистый убыток капитала – любой чистый убыток капитала в налоговом году выбытия.
  • Перенос капитальных убытков – любой перенос капитальных убытков на налоговый год выбытия.
  • Уменьшение базы – База имущества налогоплательщика
  • Убыток от пассивной деятельности и перенос кредита – любые убытки от пассивной деятельности или перенос кредита в соответствии с разделом 26 USC §469(b) с налогового года выбытия.
  • Перенос иностранного налогового кредита – любой перенос на или из налогового года налогового вычета для целей определения суммы кредита, допустимого в соответствии с 26 USC §27.

Уменьшение налоговых атрибутов производится после определения налога, начисленного за налоговый год выбытия. [35]

При сокращении NOL или переноса капитальных убытков уменьшение налоговых атрибутов должно происходить в порядке налоговых лет, в которых был создан каждый перенос. [36]

При уменьшении переноса общего бизнес-кредита или иностранного налогового кредита необходимо уменьшить налоговые атрибуты, чтобы эти переносы были учтены. [37]

Политические причины снижения налоговых атрибутов

[ редактировать ]

В случае исключения дохода наложенным платежом из валового дохода эта политика предотвращает создание нового налогового бремени для неплатежеспособных и банкротов налогоплательщиков, которые, вероятно, находятся в ситуации, когда они финансово нуждаются в этой льготе, и с которых, вероятно, будет трудно или невозможно ее получить.

Однако в случае снижения налоговых показателей налогоплательщика данная политика не создает новой налоговой нагрузки на налогоплательщика. Вместо этого он сокращает налоговые льготы и переносы, которые будут использоваться для компенсации будущих доходов.

Если бы налоговые атрибуты налогоплательщика не были уменьшены, налогоплательщики могли бы намеренно создать большие налоговые атрибуты, создавая долг, аннулируя долг и несправедливо уменьшая свои будущие налоги, не выплачивая долг. Например, налогоплательщик может намеренно накопить большие суммы деловой задолженности и убытков, создав большой NOL. Затем, после подачи заявления о банкротстве для погашения долга, они могли использовать перенос NOL на срок до двадцати лет или до тех пор, пока он не будет исчерпан.

Сумма уменьшения налоговых атрибутов

[ редактировать ]

Снижение налоговых атрибутов производится в долларах США на сумму исключенного дохода наложенным платежом для: NOL, переноса капитальных убытков и уменьшения базы. [38] Снижение налоговых атрибутов составляет 33 1 3 цента за доллар суммы исключенного дохода наложенным платежом для: общего бизнес-кредита, максимального налогового кредита, убытков от пассивной деятельности и переноса кредита, а также переноса иностранных налоговых кредитов. [39]

Специальный режим NOL для корпорации S

[ редактировать ]

Корпорации S не имеют чистых операционных убытков (NOL). Вместо этого концепция NOL рассматривается на уровне акционеров. Каждый акционер должен рассматривать любые убытки или вычеты, превышающие его базу акций и долга, как отложенные (запрещенные) убытки, которые переносятся на неопределенный срок до тех пор, пока не будут применены к будущему заработанному доходу, передаваемому корпорацией S. [40]

Чтобы акционеры корпорации S не получали налоговую льготу, в отличие от физических лиц или других форм бизнеса, при уменьшении налоговых атрибутов NOL текущего года заменяется недопустимым убытком акционеров за текущий год, а перенос NOL заменяется недопустимый перенос убытков акционеров. [41] Тесты на исключение доходов от списания долгов по-прежнему проводятся на уровне S-корпораций. [42]

Кроме того, 9 марта 2002 года президент Буш подписал Закон о создании рабочих мест и помощи работникам 2002 года . Этот закон запрещал акционерам увеличивать базу для своих частей исключенного дохода корпорации S от списания долга для погашения задолженности после 11 октября 2001 года. Это фактически отменяло решение Верховного суда США от 9 января 2001 года, разрешающее такое увеличение на основании дела Гилиц против Комиссара, 531 US 206 (2001).

Выборы в первую очередь по сокращению базы

[ редактировать ]

Налогоплательщик может решить применить уменьшение налоговых показателей сначала к базе амортизируемого имущества налогоплательщика, но не превышать совокупную скорректированную базу амортизируемого имущества, принадлежащего налогоплательщику на начало налогового года, следующего за налоговым годом увольнять. [43]

В случае отдельной конкурсной массы

[ редактировать ]

Если создана отдельная конкурсная масса, управляющий обязан уменьшить налоговые характеристики конкурсной массы на сумму погашенного долга. [44] Затем налогоплательщик «наследует» конечные налоговые атрибуты конкурсной массы.

Примечания

[ редактировать ]
  1. ^ 26 USC § 61 (a) (12)
  2. ^ USA Today, страница A1, опубликованная 5 марта 2012 г. «Старый долг может привести к налоговым счетам»
  3. ^ 348 США 426 (1955)
  4. ^ Там же.
  5. ^ США против Kirby Lumber Co. , 284 US 1 (1931)
  6. ^ Сэмюэл А. Дональдсон, Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы, 2-е издание (Сент-Пол: Томсон/Запад, 2007), 113.
  7. ^ «Форма 1099-С «Списание долга» . Irs.gov . Проверено 14 декабря 2013 г.
  8. ^ «Банк не может выдать 1099-C и впоследствии попытаться взыскать» . Форбс.com . Проверено 14 декабря 2013 г.
  9. ^ «Уведомление 2022-1: Инструкции для кредиторов и обслуживающих организаций в отношении некоторых погашенных студенческих ссуд» (PDF) . Служба внутренних доходов. 21 декабря 2021 . Проверено 14 января 2022 г.
  10. ^ Налоговые формы IRS
  11. ^ 61 F.2d 751 (2-й округ 1932 г.)
  12. ^ «Публикация 17: Налоговое руководство для физических лиц на 2022 год (Кат. № 10311G)» (PDF) . Irs.gov, 67. Дата обращения 14 февраля 2023 г.
  13. ^ «Налогообложение аннулирования долговых доходов» . schuhgoldberglaw.com . Проверено 14 декабря 2013 г.
  14. ^ 916 F.2d 110 (3-й округ 1990 г.)
  15. ^ Там же.
  16. ^ 26 USC § 108 (а) (1)
  17. ^ «Погашенная задолженность по студенческому кредиту больше не облагается налогом в соответствии с новым налоговым законодательством» . Ответы на особые потребности. 4 января 2018 года . Проверено 17 апреля 2018 г.
  18. ^ «Кинг, Портман и Кунс призывают администрацию немедленно погасить непогашенные кредиты семьям, пострадавшим от детской смерти или постоянной инвалидности» (пресс-релиз). Канцелярия сенатора Ангуса Кинга . 28 февраля 2018 года . Проверено 18 апреля 2018 г.
  19. ^ Jump up to: а б Идентификатор. § 108(е)(5)
  20. ^ 26 USC § 108 (f) (1)
  21. ^ Там же. § 108(г)(1)
  22. ^ См. Зарин против комиссара , 916 F.2d 100 (3-й округ 1990 г.)
  23. ^ http://www.pebforum.com/transition-issues/12662-student-loan-repay-program-issues.html [ постоянная мертвая ссылка ]
  24. ^ «Выписка с полной и постоянной инвалидностью: период наблюдения после выписки» . Техасская корпорация гарантированных студенческих ссуд . Проверено 5 мая 2013 г.
  25. ^ 26 USC § 108 (d) (2)
  26. ^ Там же. § 108(г)(3)
  27. ^ Jump up to: а б «Неплатежеспособность» (PDF) . Публикация 4681: Аннулированные долги, лишение права выкупа, повторное взыскание и отказ от права собственности (для физических лиц) – для использования при подготовке отчетов за 2012 год . Служба внутренних доходов. 15 января 2013 г. с. 5 . Проверено 15 мая 2013 г.
  28. ^ Там же. § 108(g)(2)
  29. ^ Там же. § 108(g)(1)
  30. ^ Там же. § 108(g)(3)
  31. ^ Там же. § 108(c)(3)–(4)
  32. ^ Там же. § 108(с)(1)
  33. ^ 26 USC § 108 (b) (1)
  34. ^ Там же. § 108(б)(2)
  35. ^ Там же. § 108(b)(4)(А)
  36. ^ Там же. § 108(б)(4)(В)
  37. ^ Там же. § 108(b)(4)(C)
  38. ^ Там же. § 108(б)(3)
  39. ^ Там же.
  40. ^ Там же. § 1366 (д)
  41. ^ Там же. § 108(d)(7)(B)
  42. ^ Там же. § 108(d)(7)(А)
  43. ^ Там же. § 108(б)(5)
  44. ^ Публикация IRS 908 (Руководство по налогу на банкротство)
Arc.Ask3.Ru: конец переведенного документа.
Arc.Ask3.Ru
Номер скриншота №: 649ce528b122d09ac608e16267f39bae__1685485560
URL1:https://arc.ask3.ru/arc/aa/64/ae/649ce528b122d09ac608e16267f39bae.html
Заголовок, (Title) документа по адресу, URL1:
Cancellation-of-debt income - Wikipedia
Данный printscreen веб страницы (снимок веб страницы, скриншот веб страницы), визуально-программная копия документа расположенного по адресу URL1 и сохраненная в файл, имеет: квалифицированную, усовершенствованную (подтверждены: метки времени, валидность сертификата), открепленную ЭЦП (приложена к данному файлу), что может быть использовано для подтверждения содержания и факта существования документа в этот момент времени. Права на данный скриншот принадлежат администрации Ask3.ru, использование в качестве доказательства только с письменного разрешения правообладателя скриншота. Администрация Ask3.ru не несет ответственности за информацию размещенную на данном скриншоте. Права на прочие зарегистрированные элементы любого права, изображенные на снимках принадлежат их владельцам. Качество перевода предоставляется как есть. Любые претензии, иски не могут быть предъявлены. Если вы не согласны с любым пунктом перечисленным выше, вы не можете использовать данный сайт и информация размещенную на нем (сайте/странице), немедленно покиньте данный сайт. В случае нарушения любого пункта перечисленного выше, штраф 55! (Пятьдесят пять факториал, Денежную единицу (имеющую самостоятельную стоимость) можете выбрать самостоятельно, выплаичвается товарами в течение 7 дней с момента нарушения.)