Двойная бухгалтерия

Двойная бухгалтерия , также известная как двойная бухгалтерия , представляет собой метод бухгалтерского учета , который основан на двусторонней бухгалтерской записи для хранения финансовой информации. Каждая запись в учетную запись требует соответствующей и противоположной записи в другую учетную запись. Система двойной записи имеет две равные и соответствующие стороны, известные как дебет и кредит ; это основано на фундаментальном принципе бухгалтерского учета, согласно которому для каждого дебета должен быть равный и противоположный кредит. Операция в двойной бухгалтерии всегда затрагивает как минимум два счета, всегда включает как минимум один дебет и один кредит и всегда имеет равные суммы дебета и суммы кредита. Целью двойной бухгалтерии является обеспечение возможности выявления финансовых ошибок и мошенничества.

Например, если предприятие берет банковский кредит на сумму 10 000 долларов США, для регистрации транзакции в бухгалтерских книгах банка потребуется ДЕБЕТ в размере 10 000 долларов США на счет активов под названием «Дебиторская задолженность по кредиту», а также КРЕДИТ в размере 10 000 долларов США на счет активов под названием «Дебиторская задолженность по кредиту». Наличные". Для бизнеса по займам записи будут представлять собой дебет в размере 10 000 долларов США по счету «Наличные» и кредит в размере 10 000 долларов США на счете обязательств «Ссуда к оплате». Для обеих компаний общий капитал, определяемый как активы за вычетом обязательств, не изменился.

примера банка Основная запись для записи этой транзакции в главной книге будет выглядеть следующим образом:


	Дебет	Кредит
Кредит полученный	$10,000
Наличные		$10,000

Двойная бухгалтерия основана на «балансировке» бухгалтерских книг, то есть на удовлетворении уравнения бухгалтерского учета . Уравнение бухгалтерского учета служит инструментом обнаружения ошибок; если в какой-то момент сумма дебетов по всем счетам не равна соответствующей сумме кредитов по всем счетам, произошла ошибка. (Однако выполнение уравнения не обязательно гарантирует отсутствие ошибок, например, могли быть дебетованы или кредитованы неправильные счета.)

История

Самые ранние дошедшие до нас бухгалтерские записи, соответствующие современной системе двойной записи в Европе, принадлежат Аматино Мануччи , флорентийскому купцу конца 13 века. ^[1] Мануччи работал в фирме Фарольфи, и бухгалтерская книга фирмы за 1299–1300 годы свидетельствует о полной двойной бухгалтерии. «Джованнино Фарольфи и компания», фирма флорентийских купцов со штаб-квартирой в Ниме , выступала в качестве ростовщиков для архиепископа Арля , их самого важного клиента. ^[2] Некоторые источники предполагают, что Джованни ди Биччи де Медичи представил этот метод для банка Медичи в 14 веке, хотя доказательства этого отсутствуют. ^[3]

Система двойной записи начала распространяться на практике в итальянских торговых городах в 14 веке. До этого могли существовать системы бухгалтерского учета на нескольких книгах, которые, однако, еще не обладали формальной и методической строгостью, необходимой для контроля экономики бизнеса. В течение 16 века Венеция создала теоретическую бухгалтерскую науку благодаря трудам Луки Пачоли , Доменико Манцони, Бартоломео Фонтаны, бухгалтера Альвизе Казановы. ^[4] и эрудированный Джованни Антонио Тальенте .

Бенедетто Котрульи (Бенедикт Котрулевич), рагузский купец и посол в Неаполе , описал двойную бухгалтерию в своем трактате Della mercatura e del mercante perfetto . Хотя первоначально он был написан в 1458 году, не сохранилось ни одной рукописи старше 1475 года, и трактат не был напечатан до 1573 года. Типограф сократил и изменил подход Котрульи к двойной бухгалтерии, скрывая историю этого предмета. ^[5]^[6] Лука Пачоли , монах-францисканец и сотрудник Леонардо да Винчи , впервые систематизировал систему в своем математики учебнике «Сумма арифметики, геометрии, пропорций и пропорций», опубликованном в Венеции в 1494 году. ^[7] Пачоли часто называют «отцом бухгалтерского учета», поскольку он первым опубликовал подробное описание системы двойной записи, что позволило другим изучить и использовать ее. ^[8]^[9]^[10]

В Европе раннего Нового времени двойная бухгалтерия имела теологический и космологический подтекст, напоминая «как о весах справедливости , так и о симметрии Божьего мира». ^[11]

Другие заявители

Согласно некоторым источникам, двойная бухгалтерия была впервые введена римлянами и в еврейской общине раннего средневековья на Ближнем Востоке. ^[12] В 70 году нашей эры Плиний Старший описал структуру «Tabulae Rationum» следующим образом: «На одной странице вводятся все выплаты, на другой странице - все поступления; обе страницы составляют единое целое для каждой операции».каждого человека». ^[13]

В XI веке еврейские банкиры в Старом Каире использовали промежуточную форму кредитно-дебетовых счетов; часть их документации сохранилась в Каирской Генизе . ^[14] Итальянская система имеет сходство со старой индийской системой « Джама-Нама », в которой дебет и кредит располагались в обратном порядке. ^{[ нужна ссылка ]} По мнению Б. М. Лалля Нигама , итальянские купцы, вероятно, научились этому методу в результате взаимодействия с древнеиндийскими купцами во время индо-римских торговых отношений , хотя он не может подтвердить это фактами. ^[15] Старейшим европейским документом о полной системе двойной записи являются счета Мессари ( итал .: Казначейские счета) Генуэзской Республики в 1340 году. Счета Мессари содержат дебеты и кредиты, фиксируемые в двусторонней форме, и включают остатки, перенесенные из предыдущего года и поэтому пользуются всеобщим признанием как система двойной записи. ^[16] К концу XV века банкиры и купцы Флоренции , Генуи , Венеции и Любека эту систему широко использовали .

Говорят, что метод двойной записи был независимо разработан ранее в Корее, в Корё (918–1392 гг.), Когда Кэсон был центром торговли и промышленности. веке . Говорят, что четырехэлементная система бухгалтерского учета возникла в 11 или 12 ^[17]^[18]^[19]

Бухгалтерские проводки

При системе двойной записи для регистрации каждой финансовой операции требуется как минимум две бухгалтерские записи. Эти записи могут происходить в счетах активов, обязательств, капитала, расходов или доходов. Запись суммы дебета на один или несколько счетов и равной суммы кредита на один или несколько счетов приводит к тому, что общая сумма дебета равна общей сумме кредита при рассмотрении всех счетов в главной книге. Если бухгалтерские проводки записаны без ошибок, совокупный баланс всех счетов, имеющих Дебетовые остатки, будет равен совокупному балансу всех счетов, имеющих Кредитовые остатки. Учетные записи, которые дебетуют и кредитуют связанные счета, обычно содержат одну и ту же дату и идентификационный код в обоих счетах, так что в случае ошибки каждый дебет и кредит можно отследить до журнала и исходного документа транзакции, сохраняя таким образом контрольный журнал . Бухгалтерские записи заносятся в «Книги счетов». Независимо от того, какие счета и сколько участвуют в данной транзакции, фундаментальное уравнение бухгалтерского учета активы равны обязательствам плюс собственный капитал .

Подходы

Существует два разных способа записи влияния дебета и кредита на счета в системе двойной записи. Это традиционный подход и подход, основанный на уравнениях бухгалтерского учета. Независимо от используемого подхода, влияние на книги счетов остается тем же, с двумя аспектами (дебет и кредит) в каждой из операций.

Традиционный подход

Согласно традиционному подходу (также называемому британским подходом), счета классифицируются на реальные, личные и номинальные. ^[20] Реальные счета – это счета, относящиеся к активам как материального, так и нематериального характера. Личные счета — это счета, относящиеся к лицам или организациям, с которыми предприятие осуществляет операции, и в основном состоят из счетов дебиторов и кредиторов. Номинальные счета – это счета, относящиеся к доходам, расходам, прибылям и убыткам. Операции заносятся в книги счетов с применением следующих золотых правил бухгалтерского учета:

Реальный счет: дебетуйте то, что приходит, и кредитуйте то, что уходит.
Личный счет: Дебет получателя и кредит дарителя.
Номинальный счет: дебетуйте все расходы и убытки и кредитуйте все доходы и прибыли. ^[21]^[22]

Подход с использованием уравнений бухгалтерского учета

Этот подход еще называют американским подходом. При этом подходе операции регистрируются на основе уравнения бухгалтерского учета, т.е. Активы = Обязательства + Капитал. ^[20] Уравнение бухгалтерского учета представляет собой заявление о равенстве дебета и кредита. Правила дебета и кредита зависят от характера счета. Для целей подхода, основанного на уравнении бухгалтерского учета, все счета классифицируются на следующие пять типов: активы, капитал, обязательства, доходы/доходы или расходы/убытки.

Если происходит увеличение или уменьшение набора счетов, то такое же уменьшение или увеличение произойдет и в другом наборе счетов. Соответственно, для различных категорий счетов действуют следующие правила дебета и кредита:

Счета активов: дебетовая запись представляет собой увеличение активов, а кредитовая запись представляет собой уменьшение активов.
Счет операций с капиталом: запись по кредиту представляет собой увеличение капитала, а запись по дебету представляет собой уменьшение капитала.
Счета обязательств: кредитовая запись представляет собой увеличение обязательств, а дебетовая запись представляет собой уменьшение обязательств.
Счета доходов или доходов: запись по кредиту представляет собой увеличение доходов и прибыли, а запись по дебету представляет собой уменьшение доходов и прибыли.
Счета расходов или убытков: запись по дебету представляет собой увеличение расходов и убытков, а запись по кредиту представляет собой уменьшение расходов и убытков.

Эти пять правил помогают изучить бухгалтерские проводки, а также сопоставимы с традиционными (британскими) правилами бухгалтерского учета.

Книги счетов

Каждая финансовая операция записывается как минимум на двух разных номинальных счетах главной книги в системе финансового учета, так что общая сумма дебетов равна общей сумме кредитов в главной книге, т.е. сальдо счетов. Это частичная проверка того, что каждая транзакция была правильно записана. Транзакция записывается как «дебетовая запись» (Dr) на одном счете и «кредитовая запись» (Cr) на втором счете. Дебетовая запись будет записана на дебетовой стороне (левая сторона) счета Главной книги, а кредитовая запись будет записана на кредитной стороне (правая сторона) счета Главной книги. Если сумма записей по дебету одного счета превышает сумму по кредиту того же номинального счета, то говорят, что этот счет имеет дебетовое сальдо.

Двойная запись используется только в номинальных регистрах. Он не используется в ежедневниках (журналах), которые обычно не являются частью системы номинального реестра. Информация из ежедневников будет использоваться в номинальном регистре, и именно номинальные регистры обеспечат целостность итоговой финансовой информации, созданной из ежедневников (при условии, что информация, записанная в ежедневниках, верна).

Причиной этого является ограничение количества записей в номинальном регистре: записи в ежедневниках могут быть подсчитаны до того, как они будут внесены в номинальный регистр. Если количество транзакций относительно небольшое, возможно, будет проще рассматривать ежедневные книги как неотъемлемую часть номинального регистра и, следовательно, системы двойной записи.

Однако, как видно из примеров ежедневников, показанных ниже, по-прежнему необходимо проверять в каждом ежедневнике баланс проводок из ежедневника.

Система двойной записи использует номинальные счета главной книги. Из этих номинальных счетов главной книги пробный баланс можно создать . В пробном балансе перечислены все номинальные остатки на счетах главной книги. Список разделен на две колонки: дебетовое сальдо размещено в левой колонке, а кредитовое сальдо - в правой колонке. Другой столбец будет содержать имя номинального счета главной книги, описывающее, для чего предназначено каждое значение. Сумма дебетовой колонки должна равняться сумме кредитовой колонки.

Дебет и кредит

Двойная бухгалтерия регулируется уравнением бухгалтерского учета . Если доходы равны расходам, должно выполняться следующее (основное) уравнение:

активы = обязательства + собственный капитал

Чтобы счета оставались в балансе, изменение в одном счете должно совпадать с изменением в другом счете. Эти изменения производятся путем дебета и кредита счетов. Обратите внимание, что использование этих терминов в бухгалтерском учете не идентично их повседневному использованию. Использование дебета или кредита для увеличения или уменьшения счета зависит от нормального баланса счета. Счета «Активы», «Расходы» и «Чертежи» (в левой части уравнения) имеют нормальный дебетовый баланс . Счета «Обязательства», «Доходы» и «Капитал» (в правой части уравнения) имеют нормальный кредитный баланс . В главной книге дебет записывается слева, а кредит справа для каждого счета. Поскольку счета всегда должны быть сбалансированы, для каждой транзакции будет дебет одного или нескольких счетов и кредит одного или нескольких счетов. Сумма всех дебетов, сделанных в транзакциях каждого дня, должна равняться сумме всех кредитов в этих транзакциях. Таким образом, после серии транзакций сумма всех счетов с дебетовым балансом будет равна сумме всех счетов с кредитовым балансом.

Дебет и кредит представляют собой числа, записанные следующим образом:

Дебет записывается в левой части счета главной книги, также известного как счет Т. Дебет увеличивает остатки на счетах активов и счетах расходов и уменьшает остатки на счетах пассивов, счетах доходов и счетах движения капитала.
Кредиты записываются в правой части счета Т в бухгалтерской книге. Кредиты увеличивают остатки на счетах пассивов, счетах доходов и счетах движения капитала и уменьшают остатки на счетах активов и счетах расходов.
Дебетовые счета представляют собой счета активов и расходов, которые обычно имеют дебетовое сальдо, т.е. общая сумма дебета обычно превышает общую сумму кредита на каждом дебетовом счете.
Кредитные счета — это счета доходов (доходов, прибылей) и пассивов, которые обычно имеют кредитовое сальдо.

	Дебет	Кредит
Объект	Увеличивать	Снижаться
Обязанность	Снижаться	Увеличивать
Капитал	Снижаться	Увеличивать
Доход	Снижаться	Увеличивать
Расход	Увеличивать	Снижаться

Мнемоника DEADCLIC используется, чтобы запомнить влияние дебетовых или кредитовых транзакций на соответствующие счета. DEAD : Дебет для увеличения счетов расходов , активов и рисования и CLIC : Кредит для увеличения счетов пассивов , доходов и капитала .

Вторая популярная мнемоника — DEA-LER, где DEA представляет собой увеличение дивидендов, расходов, активов для дебета и увеличение обязательств, капитала и доходов для кредита.

Типы счетов связаны следующим образом:
текущий капитал = сумма изменений капитала с течением времени (увеличение слева — это дебет, увеличение справа — кредит, и наоборот, уменьшение)
текущий капитал = Активы – Обязательства
сумма изменений капитала с течением времени = инвестиции владельца (капитал выше) + доходы – расходы.

См. также

Дебет и кредит
Дези Наму , индийская система бухгалтерского учета.
Учет динамики и тройная бухгалтерия
Мердибан , учетная система Османской империи, Аббасидского халифата и Ильханата
Счета ностро и востро , обычно открытые одним банком от имени другого банка.
Единая бухгалтерия

Примечания и ссылки

^ Ли, Джеффри А. (1977). «Наступление эпохи двойной записи: Книга Джованни Фарольфи 1299–1300 годов» . Журнал историков бухгалтерского учета . 4 (2): 79–95. дои : 10.2308/0148-4184.4.2.79 . JSTOR 40697544 . Архивировано из оригинала 27 июня 2017 года.
^ Ли (1977), с. 80.
^ де Рувер, Раймонд (1963). Взлет и упадок банка Медичи, 1397-1494 гг . Книги о бороде. п. 97. ИСБН 9781893122321 .
^ Витторио Альфиери, Двойная запись, применяемая к записям древних венецианских торговых компаний, Турин, Ditta GB Paravia e comp., 1891, стр. 103-148, Перепечатки из общественного достояния Набу.
^ Ями, Бэзил С. (январь 1994 г.). «Бенедетто Котрульи о бухгалтерском учете (1458 г.)» . Бухгалтерский учет, бизнес и финансовая история . 4 (1): 43–50. дои : 10.1080/09585209400000035 . ISSN 0958-5206 .
^ Сангстер, Алан; Росси, Франко (26 декабря 2018 г.). «Бенедетто Котрульи о двойной бухгалтерии» . De Computis — испанский журнал истории бухгалтерского учета . 15 (2): 22. doi : 10.26784/issn.1886-1881.v15i2.332 . ISSN 1886-1881 . S2CID 165259576 .
^ Лука Пачоли: Отец бухгалтерского учета. Архивировано 18 августа 2011 года в Wayback Machine.
^ «La Riegola de Libro, Инструкции по ведению бухгалтерского учета середины пятнадцатого века» . Архивировано из оригинала 29 декабря 2017 года . Проверено 26 декабря 2016 г.
^ Ливи, Марио (2002). Золотое сечение . Нью-Йорк: Бродвейские книги. стр. 100-1 130–131 . ISBN 0-7679-0816-3 .
^ «Это самая влиятельная работа в истории капитализма?» . bbc.com . 23 октября 2017 г. Проверено 23 октября 2017 г.
^ Пуви, Мэри (1998). История современных фактов: проблемы познания в науках о богатстве и обществе . Издательство Чикагского университета. п. 54. ИСБН 9780226675268 . В конце шестнадцатого века [...] число все еще несло уничижительный оттенок, связанный с некромантией [...]. [...] [Двойная] бухгалтерия помогла придать цифрам культурный авторитет. Это было сделано посредством баланса [...]. Читателям конца шестнадцатого века баланс представлял как весы справедливости, так и симметрию Божьего мира.
^ Паркер, Ларри М. (1989). «Средневековые трейдеры как агенты международных перемен: сравнение с международными бухгалтерскими фирмами двадцатого века». Журнал историков бухгалтерского учета . 16 (2): 107–118. дои : 10.2308/0148-4184.16.2.107 . JSTOR 40697986 .
^ Джейн Глисон-Уайт (2012). Двойной вход . WW Нортон. п. 294. ИСБН 9780393088960 .
^ Гил, Моше (1976). Документы еврейских благочестивых фондов из Каирской Генизы . Брилл. п. 56. ИСБН 9789004044807 .
^ Дж. Р. Эдвардс (4 декабря 2013 г.). История финансового учета (RLE Accounting) . Рутледж. п. 46. ИСБН 978-1-134-67881-5 .
^ Лауэрс, Люк; Виллекенс, Марлин (1994). «Пятьсот лет бухгалтерского учета: портрет Луки Пачоли» (PDF) . Журнал экономики и менеджмента . 39 (3). Жизнь католического университета: 289–304 [с. 300]. ISSN 0772-7674 .
^ Миллер, Оуэн (2007). «Документы Мёнджуджон: методы бухгалтерского учета и торговые организации в Корее девятнадцатого века» (PDF) . Сонгюн Журнал восточноазиатских исследований . 7 (1): 87–114. ISSN 1598-2661 . Архивировано из оригинала (PDF) 22 августа 2019 года . Проверено 6 сентября 2016 г.
^ Финансовая отчетность в Тихоокеанском Азиатском регионе под редакцией Рональда Ма.
^ Глобальная история бухгалтерского учета, финансовой отчетности и государственной политики: Азия ... Гэри Джон Превитс, Питер Вулнизер
^ Jump up to: ^а ^б Раджасекаран В. (1 сентября 2011 г.). Финансовый учет . Пирсон Образовательная Индия. п. 54. ИСБН 978-81-317-3180-2 .
^ Бухгалтерский учет: первый курс средней школы (PDF) (первое изд.). Корпорация учебников Тамил Наду. 2004. стр. 28–34. Архивировано из оригинала (PDF) 4 сентября 2011 года . Проверено 12 июля 2011 г.
^ Эдвард М. Хайанс (1916). Теория счетов для студентов-бухгалтеров . Универсальный Бизнес Институт, Инк. 17.

Дальнейшее чтение

Глисон-Уайт, Джейн (ноябрь 2011 г.). Двойной вход . Аллен и Анвин . ISBN 978-1-74175-755-2 .
Солл, Джейкоб (апрель 2014 г.). Расплата: финансовая ответственность, взлет и падение наций . Основные книги . ISBN 978-0-46503-152-8 .

Внешние ссылки

[1] Ли, Джеффри А. (1977). «Наступление эпохи двойной записи: Книга Джованни Фарольфи 1299–1300 годов» . Журнал историков бухгалтерского учета . 4 (2): 79–95. дои : 10.2308/0148-4184.4.2.79 . JSTOR 40697544 . Архивировано из оригинала 27 июня 2017 года.

[2] Ли (1977), с. 80.

[3] де Рувер, Раймонд (1963). Взлет и упадок банка Медичи, 1397-1494 гг . Книги о бороде. п. 97. ИСБН 9781893122321 .

[4] Витторио Альфиери, Двойная запись, применяемая к записям древних венецианских торговых компаний, Турин, Ditta GB Paravia e comp., 1891, стр. 103-148, Перепечатки из общественного достояния Набу.

[5] Ями, Бэзил С. (январь 1994 г.). «Бенедетто Котрульи о бухгалтерском учете (1458 г.)» . Бухгалтерский учет, бизнес и финансовая история . 4 (1): 43–50. дои : 10.1080/09585209400000035 . ISSN 0958-5206 .

[6] Сангстер, Алан; Росси, Франко (26 декабря 2018 г.). «Бенедетто Котрульи о двойной бухгалтерии» . De Computis — испанский журнал истории бухгалтерского учета . 15 (2): 22. doi : 10.26784/issn.1886-1881.v15i2.332 . ISSN 1886-1881 . S2CID 165259576 .

[7] Лука Пачоли: Отец бухгалтерского учета. Архивировано 18 августа 2011 года в Wayback Machine.

[8] «La Riegola de Libro, Инструкции по ведению бухгалтерского учета середины пятнадцатого века» . Архивировано из оригинала 29 декабря 2017 года . Проверено 26 декабря 2016 г.

[9] Ливи, Марио (2002). Золотое сечение . Нью-Йорк: Бродвейские книги. стр. 100-1 130–131 . ISBN 0-7679-0816-3 .

[10] «Это самая влиятельная работа в истории капитализма?» . bbc.com . 23 октября 2017 г. Проверено 23 октября 2017 г.

[11] Пуви, Мэри (1998). История современных фактов: проблемы познания в науках о богатстве и обществе . Издательство Чикагского университета. п. 54. ИСБН 9780226675268 . В конце шестнадцатого века [...] число все еще несло уничижительный оттенок, связанный с некромантией [...]. [...] [Двойная] бухгалтерия помогла придать цифрам культурный авторитет. Это было сделано посредством баланса [...]. Читателям конца шестнадцатого века баланс представлял как весы справедливости, так и симметрию Божьего мира.

[12] Паркер, Ларри М. (1989). «Средневековые трейдеры как агенты международных перемен: сравнение с международными бухгалтерскими фирмами двадцатого века». Журнал историков бухгалтерского учета . 16 (2): 107–118. дои : 10.2308/0148-4184.16.2.107 . JSTOR 40697986 .

[13] Джейн Глисон-Уайт (2012). Двойной вход . WW Нортон. п. 294. ИСБН 9780393088960 .

[14] Гил, Моше (1976). Документы еврейских благочестивых фондов из Каирской Генизы . Брилл. п. 56. ИСБН 9789004044807 .

[15] Дж. Р. Эдвардс (4 декабря 2013 г.). История финансового учета (RLE Accounting) . Рутледж. п. 46. ИСБН 978-1-134-67881-5 .

[16] Лауэрс, Люк; Виллекенс, Марлин (1994). «Пятьсот лет бухгалтерского учета: портрет Луки Пачоли» (PDF) . Журнал экономики и менеджмента . 39 (3). Жизнь католического университета: 289–304 [с. 300]. ISSN 0772-7674 .

[17] Миллер, Оуэн (2007). «Документы Мёнджуджон: методы бухгалтерского учета и торговые организации в Корее девятнадцатого века» (PDF) . Сонгюн Журнал восточноазиатских исследований . 7 (1): 87–114. ISSN 1598-2661 . Архивировано из оригинала (PDF) 22 августа 2019 года . Проверено 6 сентября 2016 г.

[18] Финансовая отчетность в Тихоокеанском Азиатском регионе под редакцией Рональда Ма.

[19] Глобальная история бухгалтерского учета, финансовой отчетности и государственной политики: Азия ... Гэри Джон Превитс, Питер Вулнизер

[V.2011-20] Jump up to: ^а ^б Раджасекаран В. (1 сентября 2011 г.). Финансовый учет . Пирсон Образовательная Индия. п. 54. ИСБН 978-81-317-3180-2 .

[nadu-21] Бухгалтерский учет: первый курс средней школы (PDF) (первое изд.). Корпорация учебников Тамил Наду. 2004. стр. 28–34. Архивировано из оригинала (PDF) 4 сентября 2011 года . Проверено 12 июля 2011 г.

[Hyans1916-22] Эдвард М. Хайанс (1916). Теория счетов для студентов-бухгалтеров . Универсальный Бизнес Институт, Инк. 17.

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

[8]

[9]

[10]

[11]

[12]

[13]

[14]

[15]

[16]

[17]

[18]

[19]

[20]

[21]

[22]