Накопленный прочий совокупный доход
| Часть серии о |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
 | Эта статья нуждается в дополнительных цитатах для проверки . ( февраль 2019 г. ) |
Примечание. Приведенная ниже ссылка FAS130 остается самой актуальной литературой по бухгалтерскому учету в США по этой теме.
В 1997 году США Совет по стандартам финансового учета опубликовал Положение о стандартах финансового учета № 130, озаглавленное «Отчетность о совокупном доходе». Этот отчет требовал, чтобы все статьи отчета о прибылях и убытках отражались либо как регулярные статьи отчета о прибылях и убытках, либо как специальные статьи как прочий совокупный доход. Его обычно называют FAS130. Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил Международный стандарт финансовой отчетности 1 с немного другой терминологией, но с концептуально идентичным значением.
Совокупный доход
[ редактировать ]Совокупный доход (МСФО 1: «Общий совокупный доход») представляет собой общее изменение капитала, не являющегося владельцем, за отчетный период. Это изменение охватывает все изменения в капитале, кроме операций между владельцами и распределения между владельцами. Большинство этих изменений отражаются в отчете о прибылях и убытках. Некоторые особые виды прибылей и убытков не отражаются в отчете о прибылях и убытках, а представляют собой особые статьи в разделе акционерного капитала баланса.
Поскольку эти статьи совокупного дохода не закрываются на нераспределенную прибыль каждый период, они накапливаются как статьи акционерного капитала и, таким образом, называются «Накопленный прочий совокупный доход» и иногда называются «AOCI».
Накопленный прочий совокупный доход представляет собой подраздел капитала , в котором накапливается (суммируется или «агрегируется») «прочий совокупный доход».
Остаток AOCI представлен в разделе «Капитал» балансового отчета, как и баланс нераспределенной прибыли, который объединяет прошлые и текущие доходы, а также прошлые и текущие дивиденды.
Прочий совокупный доход
[ редактировать ]Прочий совокупный доход представляет собой разницу между чистым доходом , указанным в отчете о прибылях и убытках (счет прибылей или убытков), и совокупным доходом и представляет собой определенные прибыли и убытки предприятия, не признанные в счете прибылей и убытков. Его обычно называют «OCI», хотя слово «всеобъемлющий» не имеет значения, как видно из определяющего уравнения. OCI в переводе на другой язык и обратно на английский означает только «прочие доходы».
На практике он включает в себя следующие пункты:
- Нереализованные прибыли и убытки по , имеющимся в наличии для продажи ценным бумагам [IAS 39/ FAS 115 – «Учет некоторых инвестиций в долговые ценные бумаги» ]
- Прибыли и убытки от производных финансовых инструментов, удерживаемых в качестве хеджирования денежных потоков (только для эффективной части) [IAS 39/ FAS 133 – «Учет производных инструментов и деятельности по хеджированию» ]
- Прибыли и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности иностранных дочерних компаний (из иностранной валюты в валюту представления) [IAS 21/ FAS 52 – «Перевод иностранной валюты» ],
- Признанные актуарные прибыли и убытки по планам с установленными выплатами (минимальные корректировки пенсионных обязательств) [IAS 19/ FAS 158 – «Учет работодателями пенсий с установленными выплатами и других пенсионных планов» ]
- Изменения прироста стоимости от переоценки [IAS 16 и IAS 38].
Хотя баланс AOCI представлен в разделе «Капитал» баланса , годовые бухгалтерские проводки в виде потоков иногда представляются в отчете о совокупном доходе . Этот отчет расширяет традиционный отчет о прибылях и убытках за пределы доходов и включает в себя OCI, чтобы представить совокупный доход.
В соответствии с пересмотренным МСФО (IAS) 1 все изменения в капитале ( совокупном доходе ), не связанные с собственниками, должны быть представлены либо в одном отчете о совокупном доходе, либо в двух отчетах (отдельном отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе).
Реклассификация в прибыль или убыток (P&L)
[ редактировать ]Потоки, первоначально представленные в составе ПСД, иногда переклассифицируются в доходы (прибыль или убыток) при выполнении определенных условий. Для пяти типов ПСД, описанных выше, причины для реклассификации представлены в стандарте бухгалтерского учета, который приводит к возникновению потока ПСД.
Изменения в определении OCI
[ редактировать ]В Соединенных Штатах дальнейшие изменения в этом определении OCI происходят, когда новый стандарт (включая пересмотр ранее выпущенного стандарта бухгалтерского учета) определяет статью, которая может быть измерена, должна измеряться в финансовой отчетности, представляет собой переменную «потока», а не переменная запаса или моментального снимка и не представляет собой переменную потока, которая должна быть представлена в отчете о прибылях и убытках как компонент прибыли. Переменная потока, которая поддается измерению и должна быть признана, затем добавляется к приведенному выше списку статей, которые отчитывающаяся организация могла бы включить в AOCI.
В третьем квартале 2008 года Комиссия по ценным бумагам и биржам США получила несколько предложений, позволяющих признавать в AOCI определенные изменения справедливой стоимости финансовых инструментов. Первоначально это предложение было хорошо встречено представителями банковского сообщества, которые считали, что признание в отчете о прибылях этих изменений справедливой стоимости во время одновременного «кредитного кризиса 2008 года» было бы неуместным. Результатом этого предложения в целом будет устранение значительных потерь из прибыли и, следовательно, нераспределенной прибыли банков, а также помощь им в сохранении их регулятивного капитала. Регулятивный капитал банков в США и во всем мире включает внесенный акционерный капитал и нераспределенную прибыль, но не включает AOCI, хотя он и указывается как компонент раздела «Капитал» балансового отчета.
5 января 2016 года FASB выпустил обновление стандартов бухгалтерского учета, в котором вносятся изменения в статьи, отражаемые в OCI. Ранее долевые ценные бумаги можно было классифицировать как имеющиеся в наличии для продажи, а непризнанные прибыли и убытки по этим ценным бумагам отражались в составе ПСД. Однако согласно этому обновлению больше не существует классификации долевых ценных бумаг, доступных для продажи, если справедливую стоимость этих ценных бумаг можно легко определить. Изменения справедливой стоимости вложений в акционерный капитал в неконсолидируемые предприятия отражаются в прибыли за финансовые годы, начинающиеся после 15 декабря 2017 года. [ 1 ]