Общепринятые принципы бухгалтерского учета (США)

Общепринятые принципы бухгалтерского учета ( GAAP или US GAAP или GAAP (США) , произносится как «разрыв») — это стандарт бухгалтерского учета , принятый Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC). и является стандартом бухгалтерского учета по умолчанию, используемым компаниями, базирующимися в США .

Совет по стандартам финансового учета (FASB) публикует и поддерживает Кодификацию стандартов бухгалтерского учета (ASC), которая является единственным источником авторитетных неправительственных GAAP США. Начиная с 2008 года FASB опубликовал ОПБУ США на расширяемом языке бизнес-отчетности (XBRL).

Источники GAAP

Кодификация стандартов финансовой отчетности FASB является источником авторитетных GAAP, признанных FASB для применения неправительственными организациями. Правила и пояснения SEC в соответствии с федеральными законами о ценных бумагах также являются источниками авторитетных GAAP для владельцев регистраций SEC . В дополнение к правилам и пояснительным материалам Комиссии по ценным бумагам и биржам сотрудники Комиссии по ценным бумагам и биржам выпускают бюллетени по бухгалтерскому учету для персонала, в которых представлены методы, которым следуют сотрудники при выполнении требований Комиссии по ценным бумагам и биржам по раскрытию информации, а также используют объявления сотрудников Комиссии по ценным бумагам и биржам и комментарии наблюдателей, сделанные на заседаниях Целевой группы по возникающим проблемам, для публичного объявления своих мнения по некоторым вопросам бухгалтерского учета для владельцев регистрации SEC.

Примеры недостоверных руководств и литературы по бухгалтерскому учету включают следующее:

• Практики, которые широко признаны и распространены как в целом, так и в отрасли.
• Заявления о концепциях FASB
• Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) выпускает статьи
• Международные стандарты финансовой отчетности Совета по международным стандартам бухгалтерского учета
• Заявления профессиональных ассоциаций или регулирующих органов
• Запросы и ответы службы технической информации включены в технические практические пособия AICPA.
• Учебники, справочники и статьи по бухгалтерскому учету.

FASB выпускает Обновление стандартов бухгалтерского учета (Обновление или ASU), чтобы сообщать об изменениях в Кодификации FASB, включая изменения в неавторитетном контенте SEC. ASU не являются авторитетными стандартами. В каждом ASU поясняется:

• Как FASB изменил GAAP США, включая каждую конкретную поправку к Кодификации FASB
• Почему FASB решил изменить GAAP США и справочная информация, связанная с этим изменением
• Когда изменения вступят в силу и метод перехода.

Основные понятия

Для достижения основных целей и реализации фундаментальных качеств GAAP использует четыре основных допущения, четыре основных принципа и пять основных ограничений.

Предположения

• Бизнес-субъект : предполагает, что бизнес отделен от своих владельцев или других предприятий. Доходы и расходы должны храниться отдельно от личных расходов.
• Действующее предприятие : предполагает, что предприятие будет работать в течение неопределенного времени. Это подтверждает методы капитализации, амортизации и амортизации активов . Это допущение неприменимо только в том случае, если ликвидация очевидна. Бизнес продолжит существовать и в необозримом будущем.
• Принцип денежной единицы стабильная валюта : предполагает, что единицей учета будет . FASB . принимает номинальную стоимость доллара США в качестве денежной единицы без поправки на инфляцию
• Принцип временного периода : подразумевает, что экономическую деятельность предприятия можно разделить на искусственные временные периоды.

Принципы

• исторической стоимости Принцип : требует от компаний учитывать и сообщать о затратах на приобретение активов и обязательств, а не о справедливой рыночной стоимости . Этот принцип предоставляет надежную информацию (исключая возможность предоставить субъективную и потенциально предвзятую рыночную стоимость), но не очень релевантную. Таким образом, существует тенденция использования справедливой стоимости. Большинство долгов и ценных бумаг теперь отражаются по рыночной стоимости.
• признания доходов Принцип : компании должны фиксировать доходы по мере их получения, а не по мере их получения. Движение денежных средств не имеет никакого влияния на признание выручки. В этом суть учета по методу начисления . Однако, наоборот, убытки должны признаваться тогда, когда их возникновение становится вероятным, независимо от того, произошло оно на самом деле или нет. Это согласуется с ограничением консерватизма , но приводит его в противоречие с ограничением последовательности , поскольку отражение доходов/прибылей несовместимо с тем, как отражаются убытки.
• Принцип соответствия : расходы должны соответствовать доходам, если это разумно. Расходы признаются не тогда, когда работа выполнена или когда произведена продукция, а тогда, когда работа или продукция фактически вносят свой вклад в выручку. Только в том случае, если невозможно установить связь с доходами, затраты могут быть отнесены на расходы текущего периода (например, заработная плата офиса и другие административные расходы). Этот принцип позволяет лучше оценить фактическую прибыльность и производительность (показывает, сколько было потрачено для получения дохода). Амортизация и себестоимость проданных товаров являются хорошими примерами применения этого принципа.
• Принцип полного раскрытия : количество и виды раскрываемой информации должны определяться на основе анализа компромиссов, поскольку больший объем информации требует больше затрат на подготовку и использование. Раскрываемая информация должна быть достаточной для вынесения суждения, сохраняя при этом разумные затраты. Информация представлена ​​в основной части финансовой отчетности, в примечаниях или в качестве дополнительной информации.

Ограничения

• Принцип объективности : финансовая отчетность компании, предоставляемая бухгалтерами, должна быть основана на объективных доказательствах.
• Принцип существенности : значимость статьи должна учитываться при сообщении о ней. Объект считается значимым, если он может повлиять на решение разумного человека.
• Принцип последовательности : Компания использует одни и те же принципы и методы бухгалтерского учета из периода в период.
• Принцип консерватизма : при выборе между двумя решениями следует выбрать то решение, которое имеет менее благоприятный результат (см. Соглашение о консерватизме ).
• Ограничение затрат : выгоды от предоставления финансовой информации должны оправдывать и превышать затраты, связанные с ее предоставлением.

Обязательные отклонения от GAAP

В соответствии AICPA Кодекса профессиональной этики с Правилом 203 «Принципы бухгалтерского учета» участник должен отступить от GAAP, если следование им приведет к существенному искажению финансовой отчетности или иным образом введет в заблуждение. При выходе участник должен раскрыть, если это возможно, причины, по которым соблюдение принципов бухгалтерского учета может привести к искажению финансовой отчетности. В соответствии с Правилом 203-1 «Отступления от установленных принципов бухгалтерского учета» отклонения редки и обычно имеют место при появлении нового законодательства, развитии новых форм деловых операций, необычной степени существенности или наличии противоречивых отраслевых практик.

История

Стандарты бухгалтерского учета в настоящее время устанавливаются Советом по стандартам финансового учета , а исторически они были установлены Американским институтом сертифицированных бухгалтеров (AICPA) в соответствии с правилами Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC). Аудиторы взяли на себя ведущую роль в разработке GAAP для коммерческих предприятий.

Стандартная установка до создания FASB

Комиссия по ценным бумагам и биржам США ( SEC ) была создана в результате Великой депрессии . В то время не существовало организации, устанавливающей стандарты бухгалтерского учета. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) поощряла создание частных органов по установлению стандартов через AICPA , а затем через FASB , полагая, что частный сектор обладает необходимыми знаниями, ресурсами и талантами. В настоящее время SEC тесно сотрудничает с различными частными организациями, устанавливающими GAAP, но сама не устанавливает GAAP.

В 1939 году по настоянию Комиссии по ценным бумагам и биржам США Американский институт дипломированных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по процедурам бухгалтерского учета (CAP). В период с 1939 по 1959 год CAP выпустила 51 бюллетень исследований в области бухгалтерского учета, в которых рассматривались различные актуальные проблемы бухгалтерского учета. Однако такой подход «по каждой проблеме» не смог разработать столь необходимый структурированный свод принципов бухгалтерского учета. Таким образом, в 1959 году AICPA создала Совет по принципам бухгалтерского учета (APB), задачей которого была разработка общей концептуальной основы. он вынес 31 заключение До своего роспуска в 1973 году .

Понимая необходимость реформирования APB, лидеры бухгалтерской профессии назначили Исследовательскую группу по установлению принципов бухгалтерского учета (широко известную как Комитет по пшенице по имени ее председателя Фрэнсиса Уита). Эта группа решила, что APB необходимо распустить и создать новую структуру, устанавливающую стандарты.

Совет по стандартам финансового учета (FASB)

В 1973 году APB был заменен Советом по стандартам финансового учета (FASB) под руководством Фонда финансового учета , а Консультативный совет по стандартам финансового учета давал рекомендации и вносил информацию по стандартам бухгалтерского учета.

После создания FASB AICPA учредила Исполнительный комитет по стандартам бухгалтерского учета (AcSEC). Он публикует:

• Рекомендации по аудиту и бухгалтерскому учету , в которых обобщается практика бухгалтерского учета в конкретных отраслях (например, казино, колледжах и авиакомпаниях) и содержатся конкретные рекомендации по вопросам, не рассматриваемым FASB или Государственным советом по стандартам бухгалтерского учета (GASB).
• Заявления о позиции , которые содержат рекомендации по темам финансовой отчетности до тех пор, пока FASB или GASB не установят стандарты по этому вопросу.
• Практические бюллетени , в которых излагаются взгляды AcSEC на узкие вопросы финансовой отчетности, не рассматриваемые FASB или GASB.

В 1984 году FASB создал Целевую группу по возникающим проблемам (EITF). Миссия EITF — «помочь FASB в улучшении финансовой отчетности посредством своевременного выявления, обсуждения и решения проблем финансового учета в рамках Кодификации стандартов бухгалтерского учета FASB».

В настоящее время FASB публикует следующее:

• Кодификация стандартов бухгалтерского учета , единственный источник авторитетных неправительственных стандартов США GAAP. В 2009 году Кодификация заменила Положения FASB о стандартах финансового учета . До Кодификации было выпущено 168 стандартов.
• Заявления о концепциях , впервые выпущенные в 1978 году. Они являются частью проекта концептуальной основы FASB и устанавливают фундаментальные цели и концепции, которые FASB использует при разработке будущих стандартов. Поскольку они не являются частью Кодификации, они не являются авторитетными GAAP. На сегодняшний день опубликовано 8 концепций, 5 из которых были заменены .
• Технические бюллетени или должности персонала , рекомендации по применению стандартов, интерпретаций и мнений. Обычно решают какой-то очень специфический бухгалтерский вопрос, который не будет иметь существенного, длительного эффекта, или отвечают на вопросы практиков.
• Обновления стандартов бухгалтерского учета (ASU) , где FASB выпускает ASU для сообщения об изменениях в кодификации FASB, включая изменения в неавторитетном контенте SEC.
• Документы о раскрытии информации : FASB выпускает Документы о раскрытии информации, чтобы потребовать от ASU сообщить об изменениях в Кодификации FASB, включая изменения в неавторитетном контенте SEC.

Кодификация в бухгалтерском учете - Кодификация стандартов бухгалтерского учета FASB

Примерно в 2008 году FASB выпустил «Кодификацию стандартов бухгалтерского учета FASB», которая реорганизовала тысячи утверждений GAAP США в примерно 90 тем бухгалтерского учета.

Кодификация действительна для промежуточных и годовых периодов, заканчивающихся после 15 сентября 2009 года. Все существующие документы по стандартам бухгалтерского учета заменяются, как описано в Положении FASB № 168 «Кодификация стандартов бухгалтерского учета FASB и Иерархия общепринятых принципов бухгалтерского учета». Вся иная бухгалтерская литература, не вошедшая в Кодификацию, не является авторитетной.

Кодификация реорганизует тысячи положений ОПБУ США примерно в 90 тем бухгалтерского учета и отображает все темы в единой структуре. Он также включает соответствующие рекомендации Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC), которые следуют той же тематической структуре в отдельных разделах Кодификации.

Чтобы подготовить пользователей к изменениям, AICPA предоставил ряд инструментов и учебных ресурсов.

Хотя Кодификация не меняет GAAP, она вводит новую структуру, организованную в виде легкодоступной и удобной для пользователя системы онлайн-исследований. FASB ожидает, что новая система сократит количество времени и усилий, необходимых для исследования проблемы бухгалтерского учета, снизит риск несоблюдения стандартов за счет повышения удобства использования литературы, предоставит точную информацию с обновлениями в режиме реального времени по мере выпуска новых стандартов. и помочь FASB в исследовательских усилиях, необходимых в процессе установления стандартов.

Другие организации

Другие организации, участвующие в разработке стандартов бухгалтерского учета США, включают:

• Государственный совет по стандартам бухгалтерского учета (GASB) . Созданный в 1984 году, GASB занимается вопросами отчетности органов власти штата и местных органов власти. Его структура аналогична структуре FASB: FASB и GASB расположены вместе и имеют общие ресурсы.
• Консультативный совет по федеральным стандартам бухгалтерского учета (FASAB) . Созданный в 1990 году FASAB занимается вопросами финансовой отчетности федерального правительства. FASAB издает федеральные стандарты финансового учета и предоставляет рекомендации федеральным отчитывающимся организациям.

Другие влиятельные организации включают Ассоциацию государственных финансовых служащих (GFOA), Американскую ассоциацию бухгалтеров, Институт бухгалтеров-управленцев и Институт финансовых руководителей.

Конвергенция с международными стандартами финансовой отчетности

См. Также: Конвергенция стандартов бухгалтерского учета.

В 2006 году FASB начал работать с Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) над сокращением или устранением различий между GAAP США и международными стандартами финансовой отчетности (IFRS), известным как проект конвергенции IASB-FASB. Масштаб общего проекта конвергенции IASB-FASB со временем менялся. Совет по МСФО и FASB выпустили конвергентные стандарты по темам бухгалтерского учета, включая объединение бизнеса (2008 г.), консолидацию (2011 г.), оценку справедливой стоимости (2011 г.) и признание выручки (2014 г.). Другие проекты конвергенции были прекращены. По состоянию на 2022 год проект конвергенции подходит к концу, и никаких новых проектов в повестку дня добавлено не будет.

В 2008 году Комиссия по ценным бумагам и биржам опубликовала предварительную «дорожную карту», ​​в которой указывалось, что она рассматривает возможность принятия или разрешения отечественным эмитентам использовать МСФО вместо ОПБУ США. В 2010 году SEC заявила о своей цели полностью принять международные стандарты финансовой отчетности в США к 2014 году. Однако стандарты МСФО существенно отличаются от ОПБУ США, поэтому прогресс был медленным и неопределенным. Совсем недавно Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) признала, что больше нет стимулов к переходу большего числа американских компаний на МСФО, поэтому эти два набора стандартов будут «продолжать сосуществовать» в обозримом будущем.

См. также

• Стандарт бухгалтерского учета
• Конец 48
• Международные стандарты финансовой отчетности
• Прочие комплексные основы бухгалтерского учета
• Философия бухгалтерского учета
• Обязательные принципы бухгалтерского учета для страховых компаний США

Внешние ссылки

• Бухгалтерские бюллетени SEC – США
• Отдел корпоративных финансов SEC – США
• Веб-сайт Совета по стандартам финансового учета (FASB) – США
• Веб-сайт Совета по стандартам государственного бухгалтерского учета (GASB) – США
• Таксономия XBRL по GAAP США – США