Признание выручки

Принцип признания выручки является краеугольным камнем учета по методу начисления вместе с принципом сопоставления . Они оба определяют отчетный период , в котором доходы и расходы . признаются Согласно этому принципу, доходы признаются тогда, когда они реализованы или могут быть реализованы, и заработаны (обычно при передаче товаров или оказании услуг), независимо от того, когда получены денежные средства. В отличие от этого, при кассовом учете доходы признаются в момент получения денежных средств, независимо от того, когда продаются товары или услуги.

Денежные средства могут быть получены в более ранний или более поздний период, когда обязательства выполнены (когда товары или услуги доставлены), и соответствующие доходы признаются, что приводит к следующим двум типам счетов:

• Начисленная выручка : Выручка признается до получения денежных средств.
• Доходы будущих периодов : Доходы признаются в момент получения денежных средств.

Доход, полученный в течение отчетного периода, включается в состав доходов.

Критерии Международных стандартов финансовой отчетности

МСФО предусматривает пять критериев определения критического события для признания выручки от реализации товаров:

1. Риски и выгоды были переданы от продавца к покупателю.
2. Продавец не контролирует проданный товар.
3. Сбор оплаты вполне гарантирован.
4. Сумма дохода может быть разумно измерена.
5. Затраты на получение дохода можно разумно измерить.

Первые два критерия, упомянутые выше, называются « Производительность» . Исполнение наступает, когда продавец выполнил большую часть или все из того, что он должен был сделать, чтобы иметь право на платеж. Например: компания продала товар, а покупатель уходит из магазина без гарантии на товар. Продавец завершил свою деятельность, поскольку теперь покупатель владеет товаром, а также всеми связанными с ним рисками и выгодами. Третий критерий называется коллекционируемостью . Продавец должен иметь разумное ожидание получения оплаты. Счет резерва должен быть создан, если продавец не полностью уверен в получении платежа. Четвертый и пятый критерии называются измеримостью . В соответствии с принципом сопоставления продавец должен иметь возможность сопоставить расходы с доходами, которые он помог получить. Следовательно, сумма доходов и расходов должна быть разумно измеримой.

Общее правило

Полученные авансы признаются не доходами, а обязательствами ( доходами будущих периодов ), пока не будут выполнены следующие условия:

1. Доходы реализуются при денежных средств или требований к денежным средствам ( дебиторской задолженности получении ). Доходы являются реализуемыми, если они легко конвертируются в денежные средства или могут быть предъявлены требования к денежным средствам.
2. Доходы получаются при передаче/оказании таких товаров/услуг.

Признание выручки от четырех видов операций:

1. Выручка от продажи запасов признается на дату продажи, которую часто интерпретируют как дату поставки.
2. Доходы от оказания услуг признаются в момент оказания услуг и выставления счетов.
3. Доход от разрешения на использование активов компании (например, проценты за использование денег, арендная плата за использование основных средств и роялти за использование нематериальных активов ) признается по мере прохождения времени или по мере использования активов.
4. Выручка от продажи актива, отличного от запасов, признается в момент продажи , когда она имеет место.

Доход и сроки получения денежных средств

Начисленный доход (или начисленные активы ) — это такой актив, как поступления от доставки товаров или услуг. Доход получен в момент поставки, при этом соответствующая статья дохода признается как начисленный доход . Денежные средства по ним должны быть получены в более позднем отчетном периоде , когда эта сумма будет вычтена из начисленной выручки .

Отложенный доход (или отложенный доход ) представляет собой обязательство , такое как денежные средства, полученные от контрагента за товары или услуги , которые должны быть поставлены в более позднем отчетном периоде . Когда происходит поставка, возникает доход, соответствующая статья дохода признается, а доходы будущих периодов уменьшаются.

Например, компания получает годовую плату за лицензию на программное обеспечение , выплачиваемую клиентом авансом 1 января. Однако финансовый год компании заканчивается 31 мая. Таким образом, компания, использующая метод начисления, добавляет только сумму за пять месяцев (5/12) комиссию к своим доходам в составе прибылей и убытков за финансовый год, в котором была получена комиссия. Остальное добавляется к доходам (обязательствам) будущих периодов в балансе за этот год.

Авансы

Авансы не считаются достаточным доказательством продажи; таким образом, никакая выручка не регистрируется до тех пор, пока продажа не будет завершена. Авансы считаются доходом будущих периодов и учитываются как обязательства до тех пор, пока не будет выплачена вся цена и не осуществлена ​​поставка (т. е. соответствующие не возникнут обязательства).

Исключения

Доходы, не признанные при продаже

Правило гласит, что выручка от продажи запасов признается в месте продажи, но есть несколько исключений.

• Соглашения об обратном выкупе : соглашение об обратном выкупе означает, что компания продает товар и обязуется выкупить его обратно через некоторое время. Если цена обратного выкупа покрывает все затраты на запасы плюс соответствующие затраты на хранение, запасы остаются на балансе продавца. Проще говоря: продажи не было.
• Доходы : компании, которые не могут разумно оценить сумму будущих доходов и/или имеют чрезвычайно высокие нормы прибыли, должны признавать доходы только тогда, когда истекает право на возврат. Те компании, которые могут оценить количество будущих доходов и имеют относительно небольшую норму прибыли, могут признавать выручку в точке продажи, но должны вычесть расчетную будущую прибыль.

Выручка, признанная до продажи

Долгосрочные контракты

Это исключение в первую очередь касается долгосрочных контрактов, таких как строительство (зданий, стадионов, мостов, автомагистралей и т. д.), разработка самолетов, вооружений и космических полетов систем . Такие контракты должны позволять застройщику (продавцу) выставлять счета покупателю на различных этапах проекта (например, за каждые 10 миль построенной дороги).

• Метод процента выполнения гласит, что если в контракте четко указаны цена и варианты оплаты с передачей права собственности, ожидается, что покупатель заплатит всю сумму, а продавец завершит проект, тогда доходы, затраты и валовая прибыль прибыль может признаваться каждый период в зависимости от хода строительства (т. е. процента завершения). Например, если в течение года было построено 25% здания, застройщик может признать по договору 25% ожидаемой общей прибыли. Этот метод является предпочтительным. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничений консерватизма. Помимо требований к бухгалтерскому учету, существует необходимость расчета процента выполнения для сравнения бюджетов и фактических данных для контроля стоимости долгосрочных проектов и оптимизации материалов, людей, машин, денег и времени (OPTM4). Метод, используемый для определения выручки по долгосрочному контракту, может быть сложным. Обычно для расчета процента завершения используются два метода: (i) путем расчета процента накопленных затрат от общей суммы запланированных затрат; (ii) путем определения процента выполненных результатов в процентах от общего объема результатов. Второй метод точный, но громоздкий. Для достижения этой цели необходима помощь программного пакета ERP, который объединяет планирование и планирование на основе финансов, запасов, человеческих ресурсов и WBS (структуры декомпозиции работ), при этом резервирование всех компонентов затрат должно выполняться со ссылкой на один из элементов WBS. Существует очень мало контрактных пакетов программного обеспечения ERP, которые имеют полный интегрированный модуль для этого.
• Метод выполненного контракта следует использовать только в том случае, если процент выполнения неприменим или контракт предполагает чрезвычайно высокие риски. Согласно этому методу доходы, затраты и валовая прибыль признаются только после полного завершения проекта. Таким образом, если компания работает только над одним проектом, в ее отчете о прибылях и убытках будет 0 долларов выручки и 0 долларов расходов, связанных со строительством, до последнего года. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничений консерватизма.

Завершение производственной базы

Этот метод позволяет признавать выручку, даже если продажа не осуществлялась. Это касается сельскохозяйственной продукции и полезных ископаемых. Для этой продукции существует готовый рынок с разумно гарантированными ценами, единицы взаимозаменяемы, а продажа и распространение не предполагают значительных затрат.

Выручка, признанная после продажи

Иногда взыскание дебиторской задолженности сопряжено с высоким уровнем риска. Если существует высокая степень неопределенности в отношении возможности получения доходов, компания должна отложить признание выручки. Есть три метода, которые помогут справиться с этой ситуацией:

• Метод продажи в рассрочку позволяет признавать доход после осуществления продажи и рассчитывать его пропорционально произведению процента валовой прибыли и полученных денежных средств. Незаработанный доход откладывается и затем признается в составе дохода при получении денежных средств. Например, если компания получила 45% от общей стоимости продукта, она может признать 45% общей прибыли от этого продукта.
• Метод возмещения затрат применяется, когда существует крайне высокая вероятность безнадежности платежей. В соответствии с этим методом прибыль не признается до тех пор, пока денежные поступления не превысят себестоимость проданного товара продавцом. Например, если компания продала машину стоимостью 10 000 долларов за 15 000 долларов, она может начать фиксировать прибыль только тогда, когда покупатель заплатит более 10 000 долларов. Другими словами, каждый собранный доллар, превышающий 10 000 долларов США, идет на получение вашей ожидаемой валовой прибыли в размере 5 000 долларов США.
• Депозитный метод используется, когда компания получает денежные средства до того, как произойдет достаточная передача права собственности. Выручка не признается, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, не перешли к покупателю.
• Общепринятые принципы бухгалтерского учета
• Сравнение кассового и накопительного методов учета
• Объективные доказательства конкретного поставщика

Признание выручки согласно ASC 606/IFRS 15

28 мая 2014 г. FASB и IASB выпустили единое руководство по признанию выручки по договорам с покупателями. Советы директоров провозглашают новое руководство крупным достижением в усилиях по улучшению финансовой отчетности. Обновление было выпущено как Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 2014-09. Он станет частью Кодификации стандартов бухгалтерского учета (ASC) под названием 606 «Выручка по договорам с покупателями» (ASC 606) и заменит существующую литературу по признанию доходов в разделе 605, выпущенную FASB. ASC 606 вступает в силу для публичных организаций в течение первого промежуточного периода в пределах годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года; непубличным компаниям был разрешен дополнительный год.

Новый стандарт направлен на:

• Устранить несоответствия и недостатки в требованиях к доходам
• Обеспечить более надежную основу для решения проблем с доходами.
• Улучшить сопоставимость практики признания доходов между организациями, отраслями, юрисдикциями и рынками капитала.
• Предоставление более полезной информации пользователям финансовой отчетности за счет улучшения требований к раскрытию информации.
• Упростить подготовку финансовой отчетности за счет сокращения количества требований, на которые должна ссылаться организация.

Новое руководство по доходам было выпущено Советом по МСФО под названием МСФО (IFRS) 15. Стандарт СМСФО с поправками вступает в силу в течение первого промежуточного периода в пределах годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, при этом разрешено досрочное применение.

Согласно новому стандарту признание выручки осуществляется с использованием пятиэтапного процесса:

1. Определите договор(ы) с покупателем. Предприятие должно учитывать договор с покупателем только в том случае, если соблюдены все следующие критерии:
   1. Стороны договора одобрили договор (письменно, устно или в соответствии с иной общепринятой деловой практикой) и обязуются выполнить свои соответствующие обязательства.
   2. Организация может определить права каждой стороны в отношении товаров или услуг, подлежащих передаче.
   3. Предприятие может определить условия оплаты товаров или услуг, подлежащих передаче.
   4. Договор имеет коммерческое содержание (то есть ожидается, что риск, сроки или сумма будущих денежных потоков организации изменятся в результате действия договора).
   5. Вполне вероятно, что организация получит практически все возмещение, на которое она будет иметь право, в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю (см. пункты с 606-10-55-3A по 55-3C). При оценке вероятности получения суммы возмещения организация должна учитывать только способность и намерение покупателя выплатить эту сумму возмещения в установленный срок. Сумма возмещения, на которое организация будет иметь право, может быть меньше цены, указанной в договоре, если возмещение является переменным, поскольку организация может предложить покупателю ценовую уступку (см. пункт 606-10-32-7).
2. Определите обязанности к исполнению в договоре. Обязанности к исполнению — это обещания предоставить товар или услугу (или набор товаров или услуг), которые являются отличимыми, или серию отличимых товаров или услуг, которые по существу одинаковы и имеют одинаковую схему передачи покупателю. Обещанные товары и услуги могут включать в себя:
   1. Реализация товаров, произведенных организацией (например, запасов производителя)
   2. Перепродажа товаров, приобретенных организацией (например, товаров розничной торговли)
   3. Перепродажа прав на товары или услуги, приобретенные организацией (например, билет, перепроданный организацией, выступающей в качестве принципала)
   4. Выполнение согласованной в договоре задачи (или задач) для клиента.
   5. Предоставление услуги, готовой предоставить товары или услуги (например, неуказанные обновления программного обеспечения, которые предоставляются по мере их доступности) или предоставления товаров или услуг, доступных для использования клиентом по мере и когда клиент решает
   6. Оказание услуги по организации передачи другой стороной товаров или услуг покупателю (например, выполнение функций агента другой стороны)
   7. Предоставление прав на товары или услуги, которые будут предоставлены в будущем, которые клиент может перепродать или предоставить своему покупателю (например, организация, продающая продукт розничному продавцу, обещает передать дополнительный товар или услугу физическому лицу, которое приобретает продукт у продавец)
   8. Строительство, производство или разработка актива от имени клиента
   9. Предоставление лицензий на интеллектуальную собственность
   10. Предоставление опционов на приобретение дополнительных товаров или услуг (когда эти опционы предоставляют покупателю материальное право).
3. Определить цену сделки. Цена сделки — это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, за исключением сумм, собранных от имени третьих сторон (например, некоторых налогов с продаж). Возмещение, обещанное в договоре с покупателем, может включать фиксированные суммы, переменные суммы или и то, и другое.
4. Распределите цену сделки на обязанности к исполнению в договоре. Для достижения цели распределения организация должна распределить цену сделки на каждую обязанность к исполнению, определенную в договоре, на основе относительной цены обособленной продажи, за исключением определенных скидок и переменного возмещения, которые относятся только к конкретной обязанности к исполнению по договору. Шаг 4 не применяется к договорам только с одной обязанностью к исполнению, за исключением случаев, когда обязанностью к исполнению является серия отдельных товаров и/или услуг и договор включает переменное возмещение.
5. Признайте выручку тогда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению. Выручка признается в тот момент времени, когда контроль над обещанными товарами или услугами переходит к покупателю, или с течением времени, в зависимости от деятельности предприятия, если соблюдается один из следующих критериев:
   1. Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, предоставляемые результатами деятельности организации по мере ее деятельности.
   2. Результативность деятельности организации создает или улучшает актив (например, незавершенное производство), который клиент контролирует по мере создания или улучшения актива.
   3. Результативность деятельности организации не создает актив, который может быть использован альтернативно организации, и у организации есть осуществимое право на оплату за результаты деятельности, завершенные к настоящему моменту.

Источники

• Ревсин, Лоуренс (2002), Финансовая отчетность и анализ , Прентис Холл, ISBN  978-0-13-032351-4