Учет постоянной покупательной способности

Учет постоянной покупательной способности ( CPPA ) — это модель учета, которая является альтернативой модели учета исторических затрат в условиях высокой инфляции и гиперинфляции. ^{[ 1 ]} Он был одобрен для использования Советом по международным стандартам финансовой отчетности ( IASB ) и Советом по стандартам финансового учета США ( FASB ). В соответствии с этой системой, утвержденной МСФО и ГААП США , поддержание финансового капитала всегда измеряется в единицах постоянной покупательной способности (CPP) с точки зрения ежедневного ИПЦ ( индекса потребительских цен ) во время низкой инфляции , высокой инфляции, гиперинфляции и дефляции ; т.е. во всех возможных экономических условиях. Во всех экономических условиях его также можно измерить в монетизированной ежедневной индексированной расчетной единице (например, Unidad de Fomento в Чили) или в терминах ежедневного относительно стабильного параллельного курса иностранной валюты, особенно во время гиперинфляции, когда правительство отказывается публиковать данные ИПЦ. .

Утверждено Советом по МСФО во время низкой инфляции

В первоначальной концепции СМСФО (1989 г.), параграф 104 (a), CPPA было разрешено в качестве альтернативы традиционной модели HCA на всех уровнях инфляции и дефляции , в том числе во время гиперинфляции , как того требует МСФО (IAS) 29. Постоянные статьи отчета о прибылях и убытках, такие как заработная плата, заработная плата, арендная плата, пенсии, коммунальные услуги, транспортные сборы и т. д. обычно оцениваются в единицах CPP во время низкой инфляции в большинстве стран в качестве ежегодного обновления. Платежи в деньгах по этим статьям обычно корректируются с учетом инфляции посредством индекса потребительских цен (ИПЦ), чтобы компенсировать снижение реальной стоимости денег (денежного средства обмена) из-за инфляции только на ежегодной, а не ежедневной основе. «Инфляция всегда и везде является денежным явлением» и может только подорвать реальную стоимость денег (функциональной валюты внутри экономики) и других денежных статей. Инфляция не может и не разрушает реальную стоимость неденежных статей. Инфляция не оказывает никакого влияния на реальную стоимость неденежных статей. ^{[ 1 ]}^{[ 2 ]}

Чистые денежные прибыли и убытки, разрешенные при низкой инфляции и дефляции в МСФО с 1989 г.

Бухгалтеры должны рассчитывать чистые денежные потери или прибыли от хранения денежных статей, когда они выбирают модель CMUCPP, и измерять финансовую CMUCPP таким же образом, как IASB в настоящее время требует ее расчета и учета во время гиперинфляции. Таким образом, расчет и учет чистых денежных потерь и прибылей во время низкой инфляции и дефляции разрешены в МСФО с 1989 года. Существуют чистые денежные потери и чистые денежные прибыли и в период низкой инфляции, но их не требуется рассчитывать, когда бухгалтеры выбирают традиционная модель HCA.

Чистые прибыли и убытки по постоянным статьям также рассчитываются и учитываются в рамках CMUCPP.

Основные предположения

МСФО разрешают три основные модели учета:

1. Поддержание физического капитала. ^{[ 3 ]}

2. Поддержание финансового капитала в номинальных денежных единицах или учет по исторической стоимости (см. Концепцию (1989), параграф 104 (а)).

3. Учет постоянной покупательной способности (см. Основу (1989 г.), параграф 104 (a)).

A. При учете по исторической стоимости в МСФО используются следующие допущения:

Метод начисления : эффект операций и других событий признается по мере их возникновения, а не по мере получения или выплаты денежных средств.
Непрерывность деятельности : предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
Допущение о стабильной единице измерения : поддержание финансового капитала в номинальных денежных единицах или традиционный учет по исторической стоимости ; т. е. бухгалтеры считают изменения покупательной способности функциональной валюты до 26% в год, но не исключая, в течение трех лет подряд (что будет составлять 100% совокупную инфляцию за три года или гиперинфляцию, как это определено в МСФО) как несущественные или недостаточно для них важно выбрать сохранение финансового капитала в единицах CPP во время низкой инфляции и дефляции, как это разрешено в МСФО в Основе (1989), параграф 104 (a).

Допущение о стабильной единице измерения (традиционный учет исторической стоимости) во время годовой инфляции в размере 26% в течение 3 лет подряд приведет к разрушению 100% реальной стоимости всех неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, не поддерживаемых в соответствии с парадигмой исторической стоимости.

B. При учете постоянной покупательной способности базовыми допущениями в МСФО являются:

Метод начисления : эффект операций и других событий признается по мере их возникновения, а не по мере получения или выплаты денежных средств.
Непрерывность деятельности : предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
Измерение в единицах CPP всех неденежных статей с постоянной реальной стоимостью автоматически устраняет эрозию, вызванную предположением о стабильных единицах измерения (учет исторических затрат) реальной неденежной стоимости всех неденежных статей с постоянной реальной стоимостью, которые никогда не поддерживались постоянными на уровне все уровни инфляции и дефляции. Эрозию вызывает не низкая инфляция, высокая инфляция или гиперинфляция. Это реализация предположения о стабильной единице измерения во время низкой инфляции, высокой инфляции и гиперинфляции. Немонетарные статьи с постоянной реальной стоимостью измеряются в единицах CPP в пересчете на дневную ставку при всех уровнях инфляции и дефляции. Денежные статьи ежедневно корректируются с учетом инфляции. Чистые денежные потери и прибыли рассчитываются, когда денежные статьи не корректируются ежедневно с учетом инфляции с точки зрения дневной ставки. Переменные статьи оцениваются в соответствии с МСФО, а затем ежедневно обновляются с учетом дневной ставки. Все немонетарные статьи (немонетарные статьи с переменной реальной стоимостью и немонетарные статьи с постоянной реальной стоимостью) в финансовой отчетности по исторической или текущей стоимости на конец периода пересчитываются с точки зрения ежемесячно публикуемого ИПЦ на конец периода в период гиперинфляции, как это требуется в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики».

Разница между GAAP США и МСФО

Основное различие между GAAP США и МСФО заключается в том, что в МСФО разрешены три фундаментально разные концепции капитала и поддержания капитала, в то время как GAAP США разрешают только две концепции капитала и поддержания капитала во время низкой инфляции и дефляции: (1) поддержание физического капитала и ( 2) поддержание финансового капитала в номинальных денежных единицах (традиционный учет по исторической стоимости), как указано в параграфах 45–48 Концептуального заявления № 5 FASB. GAAP США не признает третью концепцию капитала и поддержания капитала во время низкой инфляции и дефляции, а именно: , финансовый CMUCPP, как это разрешено в МСФО в рамках, параграф 104 (a) в 1989 году.

- Понятия капитала
Пункт 102. Финансовая концепция капитала используется большинством предприятий при подготовке финансовой отчетности. Согласно финансовой концепции капитала, такой как инвестированные деньги или инвестированная покупательная способность, капитал является синонимом чистых активов или собственного капитала предприятия. В соответствии с физической концепцией капитала, такой как операционная способность, капитал рассматривается как производственная мощность предприятия, основанная, например, на единицах выпуска продукции в день. ^{[ 4 ]}
Параграф 103 Выбор предприятием подходящей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей его финансовой отчетности. Таким образом, финансовую концепцию капитала следует принять, если пользователи финансовой отчетности в первую очередь озабочены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Однако если пользователей больше всего беспокоит операционная способность предприятия, следует использовать физическую концепцию капитала. Выбранная концепция указывает цель, которую необходимо достичь при определении прибыли, даже если могут возникнуть некоторые трудности с измерением при реализации этой концепции. ^{[ 5 ]}

Концепции поддержания капитала и определения прибыли

Пункт 104. Концепции капитала порождают следующие концепции поддержания капитала:
- (а) Поддержание финансового капитала. Согласно этой концепции прибыль получается только в том случае, если финансовая (или денежная) сумма чистых активов на конец периода превышает финансовую (или денежную) сумму чистых активов на начало периода после исключения любых распределений на и вклады владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может измеряться либо в номинальных денежных единицах , либо в единицах CPP .
- (б) Поддержание физического капитала. Согласно этой концепции прибыль получается только в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) предприятия (или ресурсы или средства, необходимые для достижения этой мощности) в конце периода превышает физическую производственную мощность в начале периода. , после исключения любых распределений и взносов владельцев в течение периода. ^{[ 6 ]}

Три концепции капитала, определенные в МСФО в период низкой инфляции и дефляции, таковы:

(А) Физический капитал. См. пункт 102.
(B) Номинальный финансовый капитал. См. пункт 104(а).
(C) Финансовый капитал с постоянной покупательной способностью. См. пункт 104(а). ^{[ 7 ]}

Три концепции поддержания капитала, разрешенные МСФО во время низкой инфляции и дефляции:

(1) Поддержание физического капитала : необязательно во время низкой инфляции и дефляции. Модель учета текущих затрат, предусмотренная МСФО. См. пар. 106.
(2) Поддержание финансового капитала в номинальных денежных единицах ( учет по исторической стоимости ): разрешено МСФО, но не предписано – необязательно во время низкой инфляции и дефляции. См. пункт 104 (a) Учет по исторической стоимости . Поддержание финансового капитала в номинальных денежных единицах само по себе во время инфляции и дефляции является заблуждением : невозможно поддерживать постоянную реальную стоимость финансового капитала при измерении в номинальных денежных единицах как таковых во время инфляции и дефляции.
(3) Поддержание финансового капитала в единицах CPP с точки зрения дневного индекса потребительских цен или дневной ставки при всех уровнях инфляции и дефляции (см. первоначальную Основу (1989 г.), параграф 104 (a)) [теперь Концептуальная основа (2010 г.) , Пар. 4.59 (a)] в рамках парадигмы поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности. ^{[ 8 ]}^{[ 9 ]}

См. также

Ссылки

^ Jump up to: ^а ^б МСФО. «МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (PDF) . МСФО. стр. 5–22 . Проверено 27 марта 2022 г.
^ Гонконгский институт дипломированных бухгалтеров. «Концептуальные основы финансовой отчетности 2010» (PDF) . Гонконгский институт дипломированных бухгалтеров . Проверено 27 марта 2022 г.
^ «Отчетность по МСФО» .
^ МСФО, «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», пар. 102
^ МСФО, «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», пар. 103
^ МСФО, «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», пар. 104
^ Учет постоянной покупательной способности
^ «Финансовая отчетность» (PDF) . Университет ЭИИЛМ .
^ страница 25 из 74

Внешние ссылки

Ирвинг Фишер (1911) Покупательная способность денег

[:0-1] Jump up to: ^а ^б МСФО. «МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» (PDF) . МСФО. стр. 5–22 . Проверено 27 марта 2022 г.

[2] Гонконгский институт дипломированных бухгалтеров. «Концептуальные основы финансовой отчетности 2010» (PDF) . Гонконгский институт дипломированных бухгалтеров . Проверено 27 марта 2022 г.

[3] «Отчетность по МСФО» .

[4] МСФО, «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», пар. 102

[5] МСФО, «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», пар. 103

[6] МСФО, «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», пар. 104

[7] Учет постоянной покупательной способности

[8] «Финансовая отчетность» (PDF) . Университет ЭИИЛМ .

[9] страница 25 из 74

[ 1 ]

[ 2 ]

[ 3 ]

[ 4 ]

[ 5 ]

[ 6 ]

[ 7 ]

[ 8 ]

[ 9 ]