Историческая стоимость

Историческая стоимость актива в то время, когда он приобретен или создан, - это стоимость затрат, понесенных при приобретении или создании актива, включающего вознаграждение, выплачиваемое для приобретения или создания активов плюс транзакционные издержки . Исторический учет затрат включает в себя сообщение активов и обязательств по их историческим затратам, которые не обновляются для изменений в ценностях элементов. Следовательно, суммы, представленные для этих пунктов баланса, часто отличаются от их текущих экономических или рыночных стоимости.

В то время как использование исторического измерения затрат подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменениях стоимости, оно по -прежнему используется в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции . время гиперинфляции Во международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют обслуживания финансового капитала в единицах постоянных покупательских способностей с точки зрения ежемесячного ИПЦ , как указано в IAS 29, финансовой отчетности в экономике гиперинфляции. Используются различные корректировки исторических затрат, многие из которых требуют использования суждения управления и могут быть трудно проверить. Тенденция в большинстве стандартов бухгалтерского учета заключается в более своевременном отражении справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя исторический принцип затрат остается в использовании. Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущих значений для определенных активов и обязательств в сносках к финансовой отчетности вместо того, чтобы сообщать им о балансе.

Для некоторых типов активов с легко доступными рыночными значениями стандарты требуют, чтобы стоимость переноса актива (или ответственности) была обновлена ​​до рыночной цены или какой -либо другой оценки стоимости, которая приближается к текущей стоимости (справедливая стоимость, также справедливая рыночная стоимость ). Стандарты бухгалтерского учета варьируются в зависимости от того, как регистрируется результирующее изменение стоимости актива или ответственности; Это может быть включено в доход или в качестве прямого изменения акционерного капитала акционеров .

Техническое обслуживание капитала в модели постоянной закупочной мощности - это Международный совет по стандартам бухгалтерского учета, утвержденный альтернативной базовой моделью бухгалтерского учета для традиционной модели исторического учета затрат.

Историческая основа (первоначальная стоимость)

В соответствии с исторической основой учета бухгалтерского учета, активы и обязательства регистрируются на их ценностях при первом приобретении. Они не в целом пересматриваются для изменений в значениях.

Расходы, зарегистрированные в отчете о прибылях и убытках, основаны на исторических затратах на проданные или использованные товары, а не на их запасные расходы.

Например,

• Компания приобретает актив в 1 -м году за 100 долларов
• Актив по -прежнему удерживается в конце 1 года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов США.
• Компания продает актив 2 -го года за 115 долларов США

В конце 1 -го года актив зарегистрирован в балансе по цене 100 долларов. Никакая учетная запись не получена по увеличению стоимости с 100 до 120 долларов США в 1 -м году. Во втором году компания записывает продажу в размере 115 долларов. Стоимость продаж составляет 100 долларов, что является исторической стоимостью актива. Это приводит к прибыли в 15 долларов, что полностью признано в 2 -м году.

Измерение по исторической основе затрат

Инвентарь

В рамках исторической основы затрат является сообщением о стоимости запасов (акций) по более низкой стоимости и чистой реализуемой стоимости . Как результат:-

• Снижение реализуемого значения запасов до суммы ниже его исторической стоимости признается немедленно
• Увеличение реализуемой стоимости запасов не признается до тех пор, пока инвентарь не будет продан.

Недвижимость, завод и оборудование

Собственность, завод и оборудование записаны по его исторической стоимости. Стоимость включает в себя:-

• Цена покупки, включая импортные пошлины и невозвратные налоги на покупку, после вычета торговых скидок и скидок;
• Любые расходы, непосредственно связанные с тем, чтобы донести активы в местоположение и условие, необходимые для его работы. Они могут включать в себя подготовку площадки, затраты на доставку и обработку, установку, сборку, тестирование, профессиональные сборы и затраты сотрудников, непосредственно вовлеченных в эти действия.

В МСФО стоимость также включает в себя первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление предмета и его восстановления. Стоимость может включать в себя стоимость заимствования для финансирования строительства, если эта политика будет последовательно принята. Историческая стоимость затем амортизируется : она систематически уменьшается до восстанавливаемой суммы в течение предполагаемого срока полезного срока полезного срока действия актива, чтобы отразить использование актива. Амортизация (сокращение исторических затрат) взимается с расходов. В большинстве случаев используется метод амортизации «прямой линии», что приводит к одному и тому же обвинению в амортизации каждый год, пока он не будет продан или не будет никаких дополнительных экономических выгод, полученных от него. Другие модели амортизации используются, если активы используются пропорционально больше в некоторые периоды, чем другие.

Финансовые инструменты

Некоторые финансовые предметы могут быть зарегистрированы по историческим затратам, который является основным методом финансового учета . Любая первоначальная проблема премия или скидка амортизируется до процентов с течением времени, и полученная стоимость часто описывается как амортизированная стоимость .

Исключения из исторической основы учета бухгалтерского учета

Переоценка недвижимости, установки и оборудования

При МСФО приемлемо, но не требуется, чтобы переоценить значения имущества, установки и оборудования на их справедливых (текущих) значениях. «Справедливая стоимость» - это сумма, на которую можно обмениваться активом, или ответственность, улаженная между знаниями, желающими сторонами в сделке с длиной руки. Такая политика должна применяться ко всем активам конкретного класса. Поэтому было бы приемлемо для организации, чтобы переоценить свойства свободного права собственности каждые три года. Переоценка должна быть сделана с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что носительская стоимость существенно не отличается от рыночной стоимости в последующие годы. Избыток переоценки будет зарегистрирована как резервное движение, а не как доход.

Деривативные финансовые инструменты

В соответствии с МСФО и GAAP производными финансовыми инструментами , представленными по справедливой стоимости, при этом изменения стоимости записаны в отчете о прибылях и убытках .

Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках

МСФО требует финансовой отчетности IAS 29 в гиперинфляционной экономике, которая предписывает обслуживание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, которые считаются гиперинфляционными. Характеристики гиперинфляции включают население, сохраняющее его богатство в недобросовестных активах или относительно стабильных иностранных валютах, цены, указанные в иностранных валютах или широко распространенную индексацию цен. Это может возникнуть, если совокупная инфляция достигнет или превышает 100% в течение трех лет. Сущность, действующая в гиперинфляционной экономике:-

• Записывает прибыль или убыток по своей «чистой валютной позиции» в своем отчете о прибылях и убытках.
• Записывает немонетарные предметы (например, недвижимость, завод и оборудование) в балансе, применяя индексацию к их исторической стоимости.

Методы управления бухгалтерским учетом

В управленческом учете есть ряд методов, используемых в качестве альтернативы историческому учету затрат, в том числе:-

• Измерение прибыли в продаже инвентаризации путем ссылки на стоимость замены. Если инвентарь с исторической стоимостью в размере 100 долларов будет продан за 115 долларов США, когда заменить ее заменить 110 долларов, зарегистрированная прибыль составила бы 5 долларов США только в зависимости от стоимости замены, а не 15 долларов США;
• Взимание экономической арендной платы за активы, особенно имущество. Если бизнес использует 20-летнюю собственность, которой он владеет, амортизация на исторической основе может быть незначительной. Тем не менее, счета управления могут показывать условную арендную плату, подлежащую уплате, возможно, предоставляя возможность - такая сумма, которую бизнес может получить, если она позволит имуществу третьей стороне.

МСФО утвердила альтернатива историческому учету затрат

В рамках IASB вводили обслуживание капитала в единицах постоянной закупочной способности в качестве альтернативы историческому учету затрат в 1989 году в пар. 104 (a) В тех случаях, когда в нем говорится, что обслуживание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных монетарных единицах - традиционной модели HCA - или в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP.

Специальный выбор измерения обслуживания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, которые содержались в рамках для подготовки и представления финансовой отчетности, был утвержден предшественником международных стандартов бухгалтерского учета. Международный совет комитета по стандартам бухгалтерского учета, в апреле 1989 года для публикации в июле 1989 года и принят IASB в апреле 2001 года.

«В отсутствие стандарта или интерпретации, которая конкретно применяется к транзакции, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении политики бухгалтерского учета, которая приводит к информации, которая является актуальной и надежной. При принятии решения IAS 8.11 требует руководства для рассмотрения Определения, критерии признания и измерения концепций для активов, обязательств, доходов и расходов в рамках. в IAS 8. "

IAS8, 11:

«При вынесении суждения руководство должно относиться и учитывать применимость следующих источников в порядке убывания:

(а) требования и руководство в стандартах и ​​интерпретациях, касающихся аналогичных и связанных с ними вопросов; и

(b) Определения, критерии признания и концепции измерения для активов, обязательств, доходов и расходов в рамках ».

Не существует применимого стандарта международной финансовой отчетности или интерпретации относительно оценки постоянной реальной стоимости недобросовестных предметов, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенных доходов, резервов капитала, всех других предметов акционеров, торговых обязательств, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и активов и активов. Обязательства, налоги, подлежащие уплате и дебиторская задолженность, все остальные неденежные дебиторские задолженности и кредитоспособность, предметы счета прибыли и убытка, такие как зарплата, заработная плата, арендная плата и т. Д. Таким образом, применимо.

Модель CMUCPP выбирается едва ли каким-либо бухгалтером в негиперинфляционных экономиках, даже если она автоматически сохранит реальную стоимость постоянной реальной стоимости немонетарных предметов, например, выпущенный акционерный капитал, сохраняемый доход, другие предметы акционеров, торговые обязанщики, торговые кредиторы и т. д., постоянный в течение неограниченного периода времени у всех сущностей, который, по крайней мере, по реальной ценности на всех уровнях инфляции и дефляции - при равных. Это связано с тем, что модель CMUCPP, как правило, рассматривается бухгалтерами как с неудачной учетной записи моделью 1970-х Индекс потребительской цены .

IASB не одобрила CMUCPP в 1989 году как модель учета инфляции . CMUCPP путем измерения обслуживания финансового капитала в единицах постоянной закупочной полномочия включает в себя альтернативную концепцию капитала, концепцию обслуживания финансового капитала и концепцию определения прибыли для исторической концепции капитала затрат, концепции обслуживания финансового капитала и концепции определения прибыли. CMUCPP требует всех постоянных реальных недорогие предметы, например, выпущенный акционер, сохраняемый доход, все остальные статьи в акционере акционеров, торговых должников, торговых кредиторов, отложенных налоговых активах и обязательств, налогов, подлежащих уплате и дебиторской задолженности, все предметы в прибыли и убытках и убытках. Учетная запись и т. Д. Для ежедневной основы будет цениться в подразделениях постоянной покупки. Переменная реальная стоимость Ненамеренные элементы, например, свойство, установка, оборудование, перечисленные и незарегистрированные акции, инвентарь и т. Д. Оценены в соответствии с МСФО и обновляются ежедневно.

IASB требует, чтобы объекты внедрили IAS 29, который является обслуживанием капитала в единицах модели постоянной закупки во время гиперинфляции.

Преимущества и недостатки исторического учета затрат

Преимущества

• Исторические счета затрат просты для производства
• Исторические счета затрат не регистрируют прибыль, пока они не реализованы
• Исторические счета затрат по -прежнему используются в большинстве систем бухгалтерского учета

Недостатки

• Исторические счета затрат не указывают на текущие значения активов бизнеса
• Исторические счета затрат не регистрируют альтернативные издержки использования более старых активов, особенно имущества, которые могут быть зарегистрированы по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад
• Исторические счета затрат не сообщают/не сообщают о потере реальной стоимости номинальных денежных элементов в результате инфляции или прибыли в реальной стоимости в номинальных денежных элементах во время дефляции.

Смотрите также

• Постоянный бухгалтерский учет за покупкой
• Значение депривации
• Справедливая рыночная стоимость
• Инфляция