Независимость аудитора

Независимость аудитора означает независимость внутреннего от или внешнего аудитора сторон, которые могут иметь финансовый интерес в проверяемом бизнесе. Это гарантирует, что аудиторы не имеют финансовой заинтересованности в фирмах, в которых они проводят аудит.

Требования независимости основаны на 4 основных стандартах:

• Аудитор не может проверять свою работу
• Аудитор не может участвовать в управлении своим клиентом.
• Отношения, создающие общие или противоположные интересы между клиентом и аудитором, не допускаются.
• Аудитору не разрешается защищать интересы своего клиента.

Он требует добросовестности и объективного подхода к процессу аудита, а также требует, чтобы аудитор выполнял свою работу свободно и объективно.

Независимость аудитора обычно называют краеугольным камнем аудиторской профессии, поскольку она является основой доверия общества к бухгалтерской профессии. С 2000 года волна громких бухгалтерских скандалов привлекла внимание к этой профессии, что негативно повлияло на общественное восприятие независимости аудиторов.

Виды независимости

Существует три основных способа проявления независимости аудитора.

• Независимость программирования
• Независимость расследования
• Независимость отчетности

Независимость программирования

Независимость программирования по существу защищает способность аудитора выбирать наиболее подходящую стратегию при проведении аудита. Аудиторы должны иметь свободу подходить к работе так, как они считают лучшим. По мере того, как компания-клиент растет и осуществляет новую деятельность, подход аудитора, вероятно, придется адаптировать с учетом этого. Кроме того, профессия аудитора динамична: постоянно разрабатываются и совершенствуются новые методы, которые аудитор может решить использовать. Стратегию/предлагаемые методы, которые аудиторы намереваются реализовать, нельзя каким-либо образом препятствовать.

Независимость расследования

В то время как независимость программирования защищает способность аудиторов выбирать соответствующие стратегии, независимость расследований защищает способность аудитора реализовывать стратегии любым способом, который они считают необходимым. По сути, аудиторы должны иметь неограниченный доступ ко всей информации компании. На любые вопросы, касающиеся деятельности компании и ее бухгалтерского учета, должна ответить компания. Сбор аудиторских доказательств является важным процессом и не может быть каким-либо образом ограничен компанией-клиентом.

Независимость отчетности

Независимость отчетности защищает возможность аудиторов по своему выбору раскрывать общественности любую информацию, которую, по их мнению, следует раскрыть. Если директора компании вводят акционеров в заблуждение, фальсифицируя бухгалтерскую информацию, они будут стремиться помешать аудиторам сообщить об этом. Именно в подобных ситуациях независимость аудитора, скорее всего, будет поставлена ​​под угрозу.

Независимость внутри различных аудиторских фирм

У разных фирм разные правила независимости, причем некоторые из них более строгие, чем другие. Типы программного обеспечения, используемого для обнаружения нарушений независимости или соблюдения требований, также различаются: каждая фирма предпочитает иметь собственное программное обеспечение.

В разных видах аудита

Независимость зависит от того, является ли проводимый аудит внутренним или внешним.

Внутренние аудиты

Независимость внутреннего аудитора означает независимость от сторон, чьи интересы могут быть затронуты результатами аудита. Конкретными проблемами внутреннего управления являются неадекватное управление рисками , неадекватный внутренний контроль и плохое управление . Устав аудита и отчетность перед комитетом по аудиту обычно обеспечивают независимость от руководства , а кодекс этики компании (и профессии внутреннего аудитора) помогает дать рекомендации по независимости от поставщиков, клиентов, третьих сторон и т. д.

Внешний аудит

Независимость внешнего аудитора означает независимость от сторон, которые заинтересованы в результатах, публикуемых в финансовой отчетности предприятия. Поддержка и связь с Аудиторским комитетом компании-клиента, контракт и договорная ссылка на стандарты/кодексы публичного бухгалтерского учета обычно обеспечивают независимость от руководства , этический кодекс профессии бухгалтера) помогает дать рекомендации по независимости от поставщиков, клиенты, третьи лица...

Внутренние и внешние проблемы переплетаются, когда номинально независимые подразделения фирмы предоставляют аудиторские и консультационные услуги. Закон Сарбейнса-Оксли 2002 года является юридической реакцией на подобные проблемы.

Реальная независимость и мнимая независимость

Есть два важных аспекта независимости, которые следует отличать друг от друга: независимость фактическая (реальная независимость) и независимость по видимости (воспринимаемая независимость). Вместе обе формы необходимы для достижения целей независимости. Реальная независимость означает независимость аудитора, также известную как независимость мнения. Более конкретно, реальная независимость касается состояния ума, в котором находится одитор, и того, как одитор действует/справляется с конкретной ситуацией. Аудитор, который является независимым «фактически», имеет возможность принимать независимые решения, даже если существует ощущение отсутствия независимости. или если аудитор поставлен в компрометирующую позицию директорами компании. Многие трудности заключаются в определении того, действительно ли аудитор является независимым, поскольку невозможно наблюдать и измерять душевное состояние человека и его личностную целостность. Точно так же объективность аудитора не должна подвергаться сомнению, но как это может быть гарантировано и измерено, но при этом выглядит независимым. Если аудитор на самом деле независим, но один или несколько факторов свидетельствуют об обратном, это потенциально может привести к тому, что общественность придет к выводу, что аудиторский отчет не отражает правдивую и объективную точку зрения. Независимость внешнего вида также снижает возможность аудитора действовать иначе, чем независимо, что впоследствии повышает достоверность аудиторского заключения.

Отношения с клиентом

Аудитор зарабатывает на жизнь за счет гонорара, который ему платят. Поэтому автоматически он не хочет делать ничего, что могло бы поставить под угрозу этот доход. Такая зависимость от гонораров клиентов может повлиять на независимость аудитора. Если аудитор считает, что доход клиента более важен, чем его ответственность перед акционерами, он может не проводить аудит с учетом интересов акционеров. Чем больше гонорар, тем больше вероятность того, что аудитор уклонится от своих обязанностей и проведет аудит без независимости. Это может привести к манипулированию цифрами и использованию стандартов бухгалтерского учета . Проведение аудита без независимости акционеров может ввести в заблуждение, поскольку аудитор теперь зависит от директоров. Чтобы побудить аудиторов сохранять свою независимость, они должны быть защищены от совета директоров. Если бы они могли оспаривать заявления и цифры, не рискуя потерять работу, они, скорее всего, работали бы с полной независимостью. В конечном счете, пока клиент определяет назначения аудиторов и размер вознаграждения, аудитор никогда не сможет иметь полную экономическую независимость.

В большинстве случаев именно директора заключают договор с аудиторами. Это может вызвать проблемы. Аудиторские фирмы иногда назначают директорам низкие цены, чтобы обеспечить повторные сделки или привлечь новых клиентов. В этом случае фирма может оказаться не в состоянии провести аудит в полном объеме, поскольку у нее недостаточно доходов для оплаты тщательного расследования. Сокращение углов может означать, что аудиторская группа будет представлять отчет без всех необходимых доказательств, что повлияет на качество отчета. Это поставит под сомнение их независимость.

При каких условиях аудитор зависит от клиента – вопрос открытый.

Аудиторская фирма компании обычно предоставляет дополнительные услуги, а также проводит аудит. Типичными примерами являются помощь компании в снижении налоговых сборов или выступление в качестве консультанта по внедрению новой компьютерной системы. Наличие этих дополнительных рабочих отношений с клиентом приведет к возникновению вопросов о независимости аудиторской фирмы. Если неаудиторские сборы являются существенными в ответ на сборы за аудит, возникнут подозрения, что стандарты аудита могут быть нарушены. Фирма больше не будет беспристрастной, поскольку она хочет, чтобы компания работала хорошо, чтобы она могла продолжать получать дополнительную плату за свои консультации. Это означало бы, что аудиторская фирма будет зависеть от директоров, и они больше не будут работать независимо.

AICPA определяет застрахованного участника следующим образом:

• «Человек из группы по аттестации.
• лицо, имеющее возможность влиять на процесс подтверждения.
• партнер, эквивалент партнера или менеджер, который предоставляет 10 или более часов неаттестованных услуг аттестуемому клиенту в течение любого финансового года. Назначение в качестве застрахованного участника заканчивается на более позднюю из следующих дат: (i) дата, когда фирма подписывает отчет о финансовой отчетности за финансовый год, в течение которого были предоставлены эти услуги, или (ii) дата, когда она или она больше не планирует предоставлять 10 или дополнительные часы неаттестационных услуг для аттестуемого клиента на регулярной основе.
• партнер или эквивалент партнера в офисе, в котором ведущий партнер по подтверждению задания или эквивалент партнера в основном практикует в связи с заданием по подтверждению.
• фирмы, включая планы вознаграждений работникам фирмы.
• организация, чья операционная, финансовая или учетная политика может контролироваться любым из физических или юридических лиц, описанных в пунктах a–e, или двумя или более такими физическими или юридическими лицами, если они действуют вместе».

Ближайшие члены семьи застрахованных членов (супруги, иждивенцы) должны соблюдать те же правила независимости, что и застрахованные члены. Существуют различные ситуации, в которых независимость может быть нарушена в результате действия застрахованного члена. Например, финансовый интерес (прямой и косвенный), семейные отношения, трудовые и консультационные отношения (Вермеер, 2021). 

По стране

Вопросы аудита были переданы Конгрессом США Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC). В рамках закона Сарбейнса-Оксли Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) выпустила Требования относительно независимости аудиторов. Недавно Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) расследовала случаи, когда независимость аудиторов подвергалась сомнению.

Соединенные Штаты

Ценовая конкуренция является основным фактором независимости аудитора. До 1970-х годов аудиторским фирмам не разрешалось рекламировать свои услуги и участвовать в конкурсах на получение контрактов. После отмены этих ограничений конкуренция между аудиторскими фирмами значительно возросла, что заставило аудиторские фирмы снизить плату за аудит. Конкурентные торги по контрактам также способствовали сокращению часов работы аудиторов. Стремление сократить расходы может поставить под угрозу качество аудита. Если фирма чувствует угрозу со стороны конкуренции, у нее может возникнуть соблазн еще больше сократить расходы на удержание клиента. Это рискует снизить качество проводимого аудита и, следовательно, ввести акционеров в заблуждение.

Возросшая конкуренция между более крупными фирмами означает, что имидж компании очень важен. Ни одна аудиторская фирма не хочет объяснять прессе потерю крупного клиента. Это дает директорам крупной компании доминирующее положение над ее аудиторской фирмой, и они могут попытаться этим воспользоваться. Аудиторская группа почувствует необходимость удовлетворить потребности директоров и при этом потеряет свою независимость.

Требования PCAOB

Стандарты аудита PCAOB применяются к фирмам CPA, проводящим аудит публичных компаний. Фирма и ее лица должны быть независимыми на протяжении всего периода аудиторского задания. Зарегистрированная аудиторская фирма и ее сотрудники должны соблюдать стандарты независимости, предписанные Кодексом профессионального поведения AICPA и его интерпретациями, а также Стандартами № 2 и 3, а также любыми интерпретациями Совета по стандартам независимости. Конфликты интересов между аудитором и проверяемой фирмой могут создавать такие угрозы, как неблагоприятные угрозы и угрозы собственных интересов для соблюдения членами Правила добросовестности и объективности.

Требования АИКПА

Требования AICPA к аудиту отличаются от требований PCAOB к аудиту. Требования AICPA применяются как к фирмам CPA, проводящим аудит непубличных компаний, так и к публичным компаниям. Однако фирмы CPA, проводящие аудит непубличных компаний, не обязаны следовать рекомендациям PCAOB. AICPA не требует от аудиторов давать заключение по внутреннему контролю непубличных компаний. Однако PCAOB требует от аудиторов выдавать заключение по внутреннему контролю публичных компаний (AS2201).

Политика ротации партнеров

Было проведено исследование для анализа влияния ротации и срока полномочий аудиторов на компании, акции которых котируются на Индонезийской фондовой бирже. По результатам данного исследования показано, что ротация аудиторов оказывает существенное влияние на независимость аудиторов (в положительном смысле). Однако срок полномочий аудитора оказывает негативное влияние на независимость аудитора. Существуют данные, показывающие различия во влиянии краткосрочного и долгосрочного срока полномочий на независимость аудитора. Примером негативного влияния длительного пребывания на должности на независимость аудитора является рассмотрение вопроса о выдаче заключения о непрерывности деятельности. Например, если аудитор проводит аудит фирмы более 10 лет, он может отмахнуться от серьезной проблемы в компании и выдать чистое заключение, поскольку считает, что знаком с компанией.

Для фирм CPA, проводящих аудит публичных компаний, ведущий партнер по аудиту должен меняться каждые 5 лет и иметь 5-летний период охлаждения для аудита публичных компаний. Вторичным/другим партнерам требуется 7 лет с двумя периодами обдумывания для проведения аудита государственных компаний. Кроме того, PCAOB требует, чтобы фирмы CPA, проводящие аудит публичных компаний, указывали, как долго фирма проводит аудит компании, что также называется сроком владения.

В настоящее время не существует требования PCAOB к компаниям по ротации аудиторской фирмы. Тем не менее, PCAOB изучил возможность сделать ротацию фирм стандартом в 2011 году. PCAOB хотел посмотреть, есть ли еще способы гарантировать, что аудиторы смогут сохранить свою независимость и профессиональный скептицизм. В конце концов, PCAOB не принял решение ввести обязательную ротацию аудиторских фирм, поскольку было получено множество выводов, которые не подтверждали это решение. Например, это не будет экономически выгодно. Однако бывший председатель Джеймс Р. Доти призвал как сторонников, так и противников ротации аудиторских фирм продолжать исследования этой темы.

Однако фирмы CPA, проводящие аудит непубличных компаний, не обязаны ротировать своих партнеров. Учитывая это, важно учитывать качество аудита. Например, аудиторы могут стать субъективными, если они проводят аудит одной и той же фирмы в течение большого количества лет. Кроме того, небольшим CPA-компаниям сложно ротировать своих партнеров, если партнеров всего несколько.

Возможное будущее развитие событий

Ограничения сервиса

Много выступают за то, чтобы аудитор оставался строго независимым, ему не должно быть разрешено предоставлять клиентам аудита какие-либо другие консультативные услуги. Эта идея была подробно описана в Восьмой директиве ЕС и была призвана устранить конфликты интересов, возникающие из-за того, что аудиторские компании имеют высокий процент от общего дохода, обеспечиваемого контрактом одного клиента. На сегодняшний день это не является обязательным требованием. И аудиторы, и их клиенты утверждают, что знания, полученные в ходе процесса аудита, могут позволить предоставлять другие услуги с меньшими затратами.

Коллегиальная оценка

Экспертная оценка бухгалтерских фирм направлена ​​на поддержание независимости внутри фирмы. Экспертная оценка — это повторяющаяся внешняя оценка системы контроля качества фирмы, иногда называемая мониторингом. Этот процесс помогает членам культивировать и повышать качество аудита для дальнейшего продвижения единообразия в профессии. Аудиторам компаний, не являющихся эмитентами, требуется проводить экспертную оценку аудиторской практики и бухгалтерского отдела фирмы один раз в три года. В процессе коллегиальной проверки для компании, не выпускающей эмитента, участники должны быть убеждены в том, что сотрудник, участвующий в задании, имеет возможность управлять назначенными услугами. Проверяемая фирма выбирает утвержденную фирму CPA для проведения экспертной оценки.

Экспертная оценка требуется один раз в три года для аудиторов менее 100 публичных компаний каждый год. Часть SEC проходит экспертную оценку PCAOB, а непубличная часть проверяется утвержденной фирмой CPA каждые три года. В случае ускоренной подачи заявки компании, которые ежегодно проверяют более 100 эмитентов, обязаны ежегодно проходить экспертную оценку, проводимую PCAOB.

Комитеты по аудиту

Рекомендация компаниям сформировать комитет по аудиту впервые была сделана в отчете Cadbury (1992). Группа из трех-пяти неисполнительных директоров внутри компании выбирается для обеспечения действительно объективного взгляда на все аспекты аудита: от оценки систем внутреннего контроля до рекомендаций по размеру платы за аудит. Со времени доклада Кэдбери подобная практика была внедрена, однако многие до сих пор не убеждены в нейтральности неисполнительных директоров.

Ротация внешних аудиторов

Сторонники утверждают, что либо обязательная ротация аудиторской фирмы , либо обязательная ротация партнеров по проекту может повысить независимость аудитора. Утверждается, что у действующего аудитора меньше стимулов вступать в сговор со своим клиентом, если контракт с фирмой истечет в обозримом будущем, или что аудиторы с меньшей вероятностью будут создавать конфликтные отношения с персоналом клиента. Кроме того, поскольку нынешние аудиторы будут знать, что их скоро заменят, они будут склонны составлять аудиторские отчеты, которые демонстрируют высокие стандарты и являются образцом истинной независимости, и избегают каких-либо недостатков, выявленных новой аудиторской командой.

Однако эмпирические данные неоднозначны. Большинство исследований показывают, что качество финансовой отчетности ниже, когда срок полномочий аудитора невелик. Одно из возможных объяснений заключается в том, что получить знания по конкретному клиенту, необходимые для проведения высококачественного аудита, сложно и дорого. Эти затраты необходимо сопоставить с угрозой нарушения независимости, упомянутой выше. Предложения о максимальном периоде обслуживания клиентов в пять лет с тех пор были отклонены после лоббирования со стороны аудиторских фирм и их клиентов, еще раз подчеркнув, что жизненно важно, чтобы аудиторы ознакомились с операциями клиентов для проведения успешного аудита.

Недавние исследования показывают, что связь между стажем работы партнера и качеством аудита может быть более эффективной для небольших аудиторских фирм, но пять лет могут быть слишком коротким периодом. Есть свидетельства того, что связь между сроком полномочий партнера по аудиту и качеством аудита является гиперболической: воспринимаемое качество аудита снижается во время ротации, но затем улучшается в течение нескольких лет только для того, чтобы снова ухудшиться, когда партнер по аудиту занимает должность в течение достаточно длительного времени. Это основано на австралийском исследовании, в котором обязательная ротация партнеров по аудиту была введена в 2004 году законодательством CLERP 9 .

Международная федерация бухгалтеров рекомендует ротацию партнеров, а не ротацию фирм. МФБ заявляет в своем Международном стандарте контроля качества (ISQC1 от 15 декабря 2009 г.), что «Кодекс IESBA ( Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров ) признает, что угроза знакомства особенно актуальна в контексте аудита финансовой отчетности организаций, акции которых котируются на бирже. Для этих аудитов Кодекс IESBA требует ротации ключевого партнера по аудиту по истечении заранее определенного периода, обычно не более семи лет, и предусматривает соответствующие стандарты и рекомендации, которые могут устанавливать более короткие периоды ротации».

В области государственного аудита в своем стандарте ISSAI 1000 (статья 66) INTOSAI также рекомендует ротацию партнеров: «ISQC 1 требует ротации партнеров по проекту для организаций, акции которых котируются на бирже, после заранее определенного периода. В государственном секторе это требование может применяться к устанавливающее назначения и сроки полномочий Генерального аудитора, может сделать ротацию непрактичной . Однако законодательство ,

В Соединенных Штатах ротация партнеров по аудиту рекомендована в Разделе II Раздела 203 Сарбейнса-Оксли 116 Stat 773 (Ротация партнеров по аудиту) (Ротация партнеров по аудиту) Закона Сарбейнса-Оксли .

Европейская комиссия издала 16.05.02 рекомендацию: « Независимость внешних аудиторов в ЕС, набор основополагающих принципов». Рекомендация требует ротации партнеров только для зарегистрированных клиентов через семь лет. Он в некоторых отношениях отличается от большинства национальных/международных требований, а именно: • он допускает возврат через два года • он применяется к «клиентам, представляющим общественный интерес», а не только к клиентам, включенным в список • в групповом контексте распространяется на ключевых партнеров по аудиту, кроме партнер по аудиту. Ни в одной стране ЕС, за исключением Италии, в настоящее время не существует системы обязательной ротации аудиторских фирм.

В Соединенном Королевстве Совет по аудиторской практике (FRC) выпустил пересмотренный Этический стандарт 3: Длительная связь с аудиторским заданием (применяется с 15 декабря 2009 г.). Его можно резюмировать следующим образом: Партнер по аудиту – максимальный период ротации остается равным пяти годам, при этом минимум пять лет после этого не участвует в аудите. Однако допускается гибкий срок до двух дополнительных лет.

См. также

• Kearney & Company - аудитор Государственного департамента США, который обслуживает исключительно федеральное правительство Соединенных Штатов.