Судебно-бухгалтерский учет
| Часть серии о |
| Судебная медицина |
|---|
 |
Судебно-бухгалтерский учет , судебно-бухгалтерский учет или финансовая экспертиза — это область специализации бухгалтерского учета , которая исследует, занимаются ли компании неправомерными действиями в области финансовой отчетности . [1] или финансовые нарушения на рабочем месте со стороны сотрудников, должностных лиц или директоров организации. [2] Бухгалтеры-криминалисты применяют ряд навыков и методов, чтобы определить, имели ли место финансовые нарушения со стороны фирмы или ее сотрудников. [3]
История
[ редактировать ]Судебно-бухгалтерский учет не получил формального определения до 1940-х годов. Первоначально Фрэнку Уилсону приписывают рождение судебно-бухгалтерской экспертизы в 1930-х годах.Когда Уилсон работал CPA в Службе внутренних доходов США, ему поручили расследовать операции печально известного гангстера Аль Капоне . Капоне был известен своим участием в незаконной деятельности, включая насильственные преступления. Однако бухгалтеры-криминалисты обнаружили мошенничество Капоне с федеральным подоходным налогом. В результате тщательного анализа Уилсоном финансовых отчетов Аль Капоне ему было предъявлено обвинение в уклонении от уплаты федерального подоходного налога. Капоне задолжал правительству 215 080,48 долларов из доходов от незаконных азартных игр и был виновен в уклонении от уплаты налогов, за что был приговорен к 10 годам тюремного заключения в федеральной тюрьме. Этот случай установил значение судебно-бухгалтерской экспертизы. [4]
Область применения
[ редактировать ]Бухгалтеры-криминалисты необходимы по разным причинам. Они могут быть полезны для уголовных расследований, поддержки судебных процессов, страховых претензий и корпоративных расследований. [5]
Задания по финансовой криминалистике можно разделить на несколько категорий. Например:
- Расчеты экономического ущерба , причиненного в результате правонарушения или нарушения договора ;
- Споры после приобретения, такие как получение прибыли или нарушение гарантий ;
- Банкротство , несостоятельность и реорганизация ;
- Разрешение развода
- Мошенничество с ценными бумагами ;
- Налоговое мошенничество ;
- отмывание денег ;
- Оценка бизнеса ;
- Мошенничество с кредитными картами ; [6]
- Скимминг ; [6]
- Компьютерная криминалистика / обнаружение электронных данных ; и
- Оценка риска мошенничества в соответствии со стандартом SOX 404 или иным образом.
Судебные бухгалтеры
[ редактировать ]Бухгалтеры-криминалисты, бухгалтеры-расследователи или бухгалтеры-эксперты могут участвовать в возвращении доходов от серьезных преступлений и предоставлять доказательства в ходе конфискации, касающиеся фактических или предполагаемых доходов от преступлений или отмывания денег . В Соединенном Королевстве соответствующее законодательство содержится в Законе о доходах от преступной деятельности 2002 года . Бухгалтеры-криминалисты обычно обладают следующей квалификацией; Сертифицированный специалист по судебно-бухгалтерскому учету [Сертифицированные судебные аудиторы] (CFA – Англия и Уэльс), выданный Советом по сертификации судебных аудиторов Англии и Уэльса (FACB), сертифицированные специалисты по расследованию мошенничества (CFE – США / международный), сертификационный курс по судебному учету и обнаружению мошенничества (FAFD) Института присяжных бухгалтеров Индии (ICAI) , дипломированные бухгалтеры (CPA – США) с сертификатами AICPA [сертификаты в области финансовой криминалистики, оценка 2008 г.] (CFF), дипломированные бухгалтеры (CA – Канада), сертифицированные управленческие работники Бухгалтеры (CMA – Канада), дипломированные профессиональные бухгалтеры (CPA – Канада), Дипломированные сертифицированные бухгалтеры (CCA – Великобритания) или сертифицированные специалисты по судебным расследованиям (CFIP). В Индии существует отдельная порода бухгалтеров-криминалистов, называемая сертифицированными специалистами по судебно-бухгалтерскому учету. [7]
Программа сертифицированного судебного бухгалтера (CRFAC) Американского совета по судебно-бухгалтерскому учету оценивает знания и компетентность сертифицированных бухгалтеров (CPA) в профессиональных услугах судебно-бухгалтерского учета во многих областях. [8] Бухгалтеры-криминалисты могут участвовать как в сопровождении судебных процессов (оказание помощи по конкретному делу, в первую очередь связанном с расчетом или оценкой экономического ущерба и связанных с этим вопросов), так и в следственном учете (расследование незаконной деятельности). [8] Американский совет судебно-бухгалтерского учета был создан в 1993 году. [8]
Крупные бухгалтерские фирмы часто имеют отдел судебно-бухгалтерской экспертизы. [9] Все крупные бухгалтерские фирмы, а также многие средние и специализированные фирмы, а также различные полицейские и правительственные учреждения имеют специализированные отделы судебно-бухгалтерской экспертизы. Внутри этих групп могут существовать дополнительные специализации: некоторые судебные бухгалтеры могут, например, специализироваться на страховых исках , исках о телесных повреждениях , мошенничестве , борьбе с отмыванием денег , строительстве , [10] или роялти аудит . [11] Криминалистический учет, используемый в крупных компаниях, иногда называют финансовой криминалистикой.
Роль судебных бухгалтеров отличается от роли аудиторов. [12] Бухгалтеры-криминалисты занимаются расследованием и анализом фактической информации, полученной в результате преступления, тогда как аудиторы обрабатывают валовую финансовую отчетность. [12] Аудиторы выявляют финансовые недостатки, которые необходимо исправить, и дают инвесторам рекомендации, основанные на их профессиональном мнении, относительно достоверности финансовой отчетности. [12] Бухгалтеры-криминалисты изучают доказательства уголовных преступлений и на основе этих доказательств прилагают усилия для улучшения процессов, применяемых пострадавшими. [12] Хотя аудиты и судебно-бухгалтерские расследования имеют свои различия, у них есть несколько общих черт; оба требуют знания практик и процессов, которыми обладает предприятие, а также общих принципов бухгалтерского учета, касающихся конкретной ситуации, и оба требуют умения интерпретировать финансовые документы и быть объективными и беспристрастными. [12]
Судебные бухгалтеры сочетают знание закона с навыками бухгалтерского учета. Они могут оценивать компании и помогать компаниям решать проблемы. Это может помочь компаниям предотвратить коррупцию, мошенничество, растрату и т. д. Как и все специалисты в области бухгалтерского учета, бухгалтеры-криминалисты, проводящие аудит компании, должны сохранять нейтральность. Крупные компании в основном используют судебных бухгалтеров при проведении аудита; однако судебные бухгалтеры в компаниях могут использоваться и по-другому. [13] Бухгалтеры-криминалисты часто помогают в рассмотрении исков о профессиональной халатности , когда они оценивают и комментируют работу других специалистов. Судебные бухгалтеры также занимаются вопросами брачного и семейного права , анализируя образ жизни для целей супружеской поддержки, определяя доход, доступный для выплаты алиментов, и справедливое распределение семейного имущества.
Методологии судебно-бухгалтерского учета и расследования мошенничества [14] отличаются от внутреннего аудита. [15] Таким образом, судебно-бухгалтерские услуги [16] и практикой должны заниматься судебно-бухгалтерские эксперты, а не эксперты по внутреннему аудиту . Бухгалтеры-криминалисты могут появиться на месте преступления несколько позже аудиторов по борьбе с мошенничеством; их основной вклад заключается в переводе сложных финансовых транзакций и числовых данных в термины, понятные обычным непрофессионалам, потому что, если мошенничество дойдет до суда, присяжные будут состоять из обычных непрофессионалов. С другой стороны, внутренние аудиторы проводят расследования, используя контрольные списки и методы, которые могут не выявить те виды доказательств, которые присяжные или регулирующие органы ищут при доказательстве мошенничества. Полевые судебно-медицинские расследования могут нести юридические риски и риски злоупотреблений консультантов, если внутреннего аудита используются контрольные списки , а не специальные навыки судебно-бухгалтерского учета.
Цикл мошенничества описывает процесс, который предпринимают лица для совершения мошенничества. [17] Оно начинается с планирования действий мошенничества, за которым следует фактическое совершение деяния, заканчивающееся конвертацией активов в наличные деньги. [17] Основная цель бухгалтеров-криминалистов - определить, было ли совершено финансовое преступление, и если да, то в какой степени. Их часто используют в качестве свидетелей-экспертов, чтобы помочь судье или присяжным вынести вердикт. [18] Важно, чтобы судебные бухгалтеры обладали такими навыками, как микроэкономика, системы учета по центрам затрат, умение делать выводы на основе небольшого количества данных, писать отчеты, исследовательские навыки и навыки проведения собеседований. [18]
В этом процессе может использоваться один или несколько из следующих методов: проверка публичных записей ; фоновые расследования; интервью со знающими сторонами; анализ Реальных доказательств для выявления возможных подделок и/или изменений документов; Наблюдение и проверка коммерческих помещений; анализ отдельных финансовых операций или отчетов; проверка деловой документации для выявления фиктивных поставщиков, сотрудников и/или коммерческой деятельности или допрос подозреваемых, допрос свидетелей или потерпевших. [19]
Бухгалтеры-криминалисты также все чаще играют более активную роль в снижении рисков, разрабатывая и выполняя расширенные процедуры в рамках обязательного аудита, выступая в качестве консультантов комитетов по аудиту, занимаясь предотвращением мошенничества и помогая в исследованиях инвестиционных аналитиков. [20]
Методы
[ редактировать ]Судебно-бухгалтерская экспертиза сочетает в себе работу аудитора и государственного или частного следователя . В отличие от аудиторов, цель которых сосредоточена на обнаружении и предотвращении ошибок, роль бухгалтера-криминалиста заключается в выявлении случаев мошенничества, а также в выявлении подозреваемого виновника мошенничества. [2] Некоторые из наиболее распространенных типов схем мошенничества включают завышение доходов, занижение обязательств, манипулирование запасами, незаконное присвоение активов и взяточничество/коррупцию. Чтобы обнаружить их, судебные бухгалтеры применяют различные методы. [21]
Методы судебно-бухгалтерского учета можно разделить на количественные и качественные. Качественный подход изучает личные характеристики лиц, стоящих за схемами финансового мошенничества. Популярная теория мошенничества вращается вокруг треугольника мошенничества, который классифицирует три элемента мошенничества: предполагаемую возможность, предполагаемую потребность (давление) и рационализацию. [22] Эта теоретическая конструкция была впервые сформулирована учёным-бихевиористом Дональдом Кресси . [23] Совсем недавно бухгалтеры-криминалисты вышли за рамки стимулирующих эффектов и сосредоточились на поведенческих характеристиках, отрасли бухгалтерского учета, известной как бухгалтерский учет, поведение и организации или организационное поведение . Определенные прогностические факторы, такие как навешивание ярлыка «нарциссизм» или совершение прелюбодеяния, являются общими чертами среди преступников, совершивших мошенничество. [1] Эти характеристики сами по себе часто не являются достаточно убедительными для выявления виновного, но могут помочь судебным бухгалтерам сузить список подозреваемых, иногда на основе поведенческих или демографических факторов. [24]
Количественный подход фокусируется на финансовой информации и поиске отклонений или закономерностей, позволяющих прогнозировать неправомерные действия. [1] Сегодня бухгалтеры-криминалисты тесно сотрудничают с аналитиками данных, чтобы изучить сложные финансовые записи. Сбор данных является важным аспектом судебно-бухгалтерской экспертизы, поскольку для правильного анализа требуются достаточные и надежные данные. [25] Как только бухгалтер-криминалист получает доступ к соответствующим данным, применяются аналитические методы. Прогнозное моделирование может обнаружить потенциально мошеннические действия, алгоритмы разрешения объектов и аналитика социальных сетей могут выявить скрытые связи, а анализ текста позволяет бухгалтерам-криминалистам быстро анализировать большие объемы неструктурированных данных. [26] Еще одним распространенным количественным методом судебно-бухгалтерской экспертизы является применение закона Бенфорда . Закон Бенфорда предсказывает закономерности в наблюдаемом наборе бухгалтерских данных, и чем больше данные отклоняются от закономерности, тем больше вероятность того, что ими манипулировали и фальсифицировали. [27]
Аналитические методы
[ редактировать ]Бухгалтеры-криминалисты используют понимание экономических теорий , деловой информации , систем финансовой отчетности , стандартов и процедур бухгалтерского учета и аудита, управления данными и электронного обнаружения , методов анализа данных для обнаружения мошенничества , методов сбора доказательств и расследований, а также судебных процессов и процедур для выполнения своих задач. работа. [28]
При обнаружении мошенничества в государственных организациях бухгалтеры будут обращать внимание на такие области, как выставление счетов, коррупция, незаконное присвоение денежных и неденежных активов, возврат средств и проблемы в отделе расчета заработной платы. Для выявления мошенничества компании могут проходить управленческие проверки, аудиты (как внутренние, так и внешние) и проверку документов. [29] Бухгалтеры-криминалисты часто пытаются предотвратить мошенничество до того, как оно произойдет, но ищут ошибки и неточные операции, а также плохо документированные транзакции. [29]
Процесс начинается с того, что бухгалтер-криминалист собирает как можно больше информации от клиентов, поставщиков, заинтересованных сторон и всех, кто связан с компанией. Затем они проанализируют финансовую отчетность, чтобы попытаться найти ошибки или ошибки в отчетности этой финансовой отчетности, а также проанализируют любую предоставленную справочную информацию. Следующий шаг предполагает опрос сотрудников, чтобы попытаться выяснить, где может происходить мошенничество. Следователи рассмотрят ценности компании, обзоры эффективности, стили управления и общую структуру компании. После завершения этого судебный бухгалтер попытается сделать выводы на основе своих выводов. [30]
См. также
[ редактировать ]- Закон Бенфорда
- Сертифицированный эксперт по расследованию мошенничества
- Ассоциация сертифицированных экспертов по расследованию мошенничества
Ссылки
[ редактировать ]- ^ Jump up to: а б с Хонигсберг, Коллин (13 октября 2020 г.). «Судебно-бухгалтерская экспертиза» . Ежегодный обзор права и социальных наук . 16 (1): 147–164. doi : 10.1146/annurev-lawsocsci-020320-022159 . ISSN 1550-3585 . S2CID 241891310 .
- ^ Jump up to: а б Гомер, Эмили М. (01 января 2020 г.). «Тестирование треугольника мошенничества: систематический обзор» . Журнал финансовых преступлений . 27 (1): 172–187. дои : 10.1108/JFC-12-2018-0136 . ISSN 1359-0790 . S2CID 213294263 .
- ^ WS Hopwood, JJ Leiner и GR Young, Forensic Accounting , McGraw-Hill Irwin (2008), цитируется Стивеном Педно, Фрэнком Рудевичем, Майклом Шицем и Говардом Сильверстоуном, Forensic Accounting and Fraud Investigation , John Wiley & Sons, Inc. ( 4-е изд. 2017).
- ^ кимберли.вигил (31 марта 2016 г.). «Что такое судебно-бухгалтерская экспертиза?» . Университет Скрэнтона онлайн . Проверено 12 сентября 2019 г.
- ^ Синглтон, Томми В.; Синглтон, Аарон Дж. (23 августа 2010 г.). Аудит мошенничества и судебная бухгалтерская экспертиза (1-е изд.). Уайли. дои : 10.1002/9781118269183 . ISBN 978-0-470-56413-4 .
- ^ Jump up to: а б Коннелл, Дес В. (2005), «Финансовые преступления» , Финансовые расследования и судебно-бухгалтерский учет (2-е изд.), Routledge, стр. 35–56, doi : 10.1201/9781420039061-9 , ISBN 978-0-429-24781-1 , получено 23 апреля 2024 г.
- ^ «3.2. Китай и Индия догоняют» . дои : 10.1787/404104023422 . Проверено 24 марта 2022 г.
{{cite journal}}: Для цитирования журнала требуется|journal=( помощь ) - ^ Jump up to: а б с «Стать сертифицированным бухгалтером-криминалистом® | ABFA.US» . Проверено 21 февраля 2022 г.
- ^ «Служба судебных бухгалтеров» . big4accountingfirms.org . Проверено 8 апреля 2014 г.
- ^ Чикчелла, Дениз (2005). Руководство по строительному аудиту: обзор, мониторинг и аудит . Альтамонте-Спрингс, Флорида: Исследовательский фонд IIA. ISBN 0-89413-587-2 .
- ^ Парр, Рассел Л.; Смит, Гордон В. (2010). Интеллектуальная собственность: оценка, эксплуатация и ущерб от нарушения прав . Хобокен, Нью-Джерси: Уайли. стр. Глава 33. ISBN 978-0-470-45703-0 .
- ^ Jump up to: а б с д и Скалак, Стивен Л.; Голден, Томас В.; Клейтон, Мона М.; Таблетка, Джессика С. (4 апреля 2011 г.). Руководство по судебно-бухгалтерскому расследованию . Джон Уайли и сыновья. ISBN 978-1-118-01773-9 .
- ^ Шапиро, Дэвид М. «За пределами зала суда». Стратегические финансы , вып. 97, нет. 3 сентября 2015 г., с. 46+. Гейл OneFile: Бизнес , https://www.northeaststate.edu:2081/apps/doc/A429090770/ITBC?u=tel_a_nestcc&sid=ITBC&xid=87cb0a01 . По состоянию на 23 сентября 2020 г.
- ^ Структурирование отчета о методологиях расследования - WIRC-ICAI . https://www.wirc-icai.org/images/material/Investigation-Methodologies-Report-Structuring.pdf .
- ^ «Что такое внутренний аудит? | О нас | ИВА» . www.iia.org.uk. Проверено 15 марта 2024 г.
- ^ «Судебно-бухгалтерский учет». AICPA , https://us.aicpa.org/interestareas/forensicandvaluation/resources/forensic-accounting . [ только URL ]
- ^ Jump up to: а б Синглтон, Томми В.; Синглтон, Аарон Дж. (23 августа 2010 г.). Аудит мошенничества и судебная бухгалтерская экспертиза (1-е изд.). Уайли. дои : 10.1002/9781118269183 . ISBN 978-0-470-56413-4 .
- ^ Jump up to: а б Миллер, Джозеф; Дженкинс, Глен; Хаузер, Джон (2005). «Применение судебно-учетных методов при определении ущерба интеллектуальной собственности» . Судебный эксперт . 14 .
- ^ Готлиб, CPA/ABV/CFF, ASA, CVA, CBA, MST, Марк С (2020). «Судебные расследования и судебное сопровождение» . ForensicAccountingNYC.com . Проверено 28 августа 2020 г.
{{cite web}}: CS1 maint: несколько имен: список авторов ( ссылка ) - ^ «Инвестирование в акции» (PDF) . nbim.no . п. 135.
- ^ Грей, Дали (1 октября 2008 г.). «Судебный учет и аудит: по сравнению с традиционным бухгалтерским учетом и аудитом» (PDF) . Американский журнал бизнес-образования . 1 (2): 115–126.
- ^ Рамамурти, Шридхар (1 ноября 2008 г.). «Психология и социология мошенничества: интеграция компонента поведенческих наук в учебные программы по борьбе с мошенничеством и судебно-бухгалтерской экспертизой» (PDF) . Проблемы бухгалтерского образования . 23 (4): 521–533. дои : 10.2308/iace.2008.23.4.521 .
- ^ Шухтер, Александр; Леви, Майкл (апрель 2016 г.). «Возвращение к треугольнику мошенничества» . Журнал безопасности . 29 (2): 107–121. дои : 10.1057/sj.2013.1 . ISSN 0955-1662 . S2CID 256514786 .
- ^ Адкинс, Джеймс (28 июля 2023 г.). «Неравенство в хищениях» . Новости УФ Уоррингтона . Проверено 9 сентября 2023 г.
- ^ Жофре, Мария; Герлах, Ричард Х. (2018). «Борьба с бухгалтерским мошенничеством посредством криминалистического анализа данных» . Электронный журнал ССРН . arXiv : 1805.02840 . дои : 10.2139/ssrn.3176288 . ISSN 1556-5068 .
- ^ Резаи, Забихолла; Ван, Джим (10 октября 2018 г.). «Значение больших данных для практики и образования судебно-бухгалтерского учета» . Журнал управленческого аудита . 37 (5): 268–288. дои : 10.1108/MAJ-08-2017-1633 . S2CID 158443983 .
- ^ Кумар, Калдип; Бхаттачарья, Суканто (1 июня 2007 г.). «Обнаружение сомнительных цифр: закон Бенфорда в судебно-бухгалтерской экспертизе». Значение . 4 (2): 81–83. дои : 10.1111/j.1740-9713.2007.00234.x. ISSN 1740-9705.
- ^ Синглтон, Томми В.; Синглтон, Аарон Дж. (23 августа 2010 г.). Аудит мошенничества и судебно-бухгалтерский учет (1-е изд.). Уайли. дои : 10.1002/9781118269183.ch1 . ISBN 978-0-470-56413-4 .
- ^ Jump up to: а б Акинбовале, Олуватоин Эстер; Клингельхёфер, Хайнц Эккарт; Зерихун, Мулату Фикаду (29 июня 2020 г.). «Инновационный подход в борьбе с экономической преступностью с использованием методов судебно-бухгалтерского учета» . Журнал финансовых преступлений . 27 (4): 1253–1271. дои : 10.1108/JFC-04-2020-0053 . ISSN 1359-0790 . S2CID 225744942 .
- ^ И-Лонг, Лин; Куанг-Хенг, Ши; Су-Ли, Линь (декабрь 2018 г.). «Следуя за деньгами – создание прототипа стандартной процедуры работы по судебно-бухгалтерскому учету цифровых доказательств для государственного аудита» . Журнал бухгалтерского учета, финансов и стратегии управления . 13 : 141–162. ПроКвест 2279772537 .