Конвергенция стандартов бухгалтерского учета

Конвергенция стандартов бухгалтерского учета направлена на создание единого набора стандартов бухгалтерского учета , который будет использоваться на международном уровне. ^[1] Конвергенция в той или иной форме происходит уже несколько десятилетий. ^[2] Сегодняшние усилия включают проекты, направленные на уменьшение различий между стандартами бухгалтерского учета. ^[3]

Конвергенция обусловлена несколькими факторами, включая веру в то, что наличие единого набора требований к бухгалтерскому учету повысит сопоставимость бухгалтерских показателей различных организаций, что будет способствовать притоку международных инвестиций и принесет пользу различным заинтересованным сторонам . ^[1]^[4] Критика конвергенции включает ее стоимость и темпы, ^[5] и идея о том, что связь между конвергенцией и сопоставимостью может быть недостаточно сильной. ^[6]

Обзор

Под международной конвергенцией стандартов бухгалтерского учета понимается цель создания единого набора высококачественных стандартов бухгалтерского учета для использования на международном уровне, а также усилия разработчиков стандартов, направленные на достижение этой цели. ^[1] Конвергенция происходит в различных странах: более 100 стран взяли на себя публичные обязательства в поддержку перехода к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). ^[7] Усилия по конвергенции включают проекты, направленные на улучшение соответствующих стандартов бухгалтерского учета, а также проекты, направленные на уменьшение различий между ними. ^[3]

Евросоюз

В Европейском Союзе (ЕС) Европейский парламент в июле 2002 года принял постановление, требующее от компаний, котирующихся на фондовых биржах ЕС, готовить свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 2005 года. ^[8]^[9] Странам ЕС было разрешено сделать принятие МСФО необязательным для непубличных компаний и неконсолидированной финансовой отчетности холдинговых компаний , а также было разрешено сделать несколько исключений из принятия МСФО в 2005 году, например, для компаний, единственными котируемыми ценными бумагами которых были долговые ценные бумаги. ^[9]

Великобритания

В Соединенном Королевстве МСФО были приняты в начале 2005 года, а с 2011 года публичные компании обязаны использовать МСФО для своей консолидированной отчетности . Другим компаниям также разрешено использовать МСФО, но большинство из них предпочло не делать этого и продолжают использовать британские стандарты бухгалтерского учета, в основном разработанные до 2005 года. Малые предприятия (FRSSE) ^[10] пока это не было отменено. Для отчетных годов, заканчивающихся 1 января 2016 года или после этой даты, FRSSE больше не доступен. ^[11]

Для предприятий среднего размера, не являющихся публичными компаниями , Совет по стандартам бухгалтерского учета Великобритании предложил заменить общепринятые принципы бухгалтерского учета (UK GAAP) на Стандарт финансовой отчетности для предприятий среднего бизнеса (FRSME), который основан на МСФО для малых предприятий. и предприятия среднего бизнеса. ^[12]

Соединенные Штаты

В Соединенных Штатах ( FASB Совет по стандартам финансового учета ) работает с Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) над уменьшением или устранением различий между Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP) и МСФО. ^[1] в частности, в соответствии с программой конвергенции, изложенной в меморандуме о взаимопонимании 2006 года , который был обновлен в 2008 году. ^[13]

Краткосрочные проекты, направленные на сближение ОПБУ США и МСФО, включают внесение поправок в стандарты одного из советов директоров, чтобы лучше согласовать их со стандартами другого совета, совместный выпуск новых стандартов. Ниже перечислены некоторые краткосрочные проекты и соответствующие предпринятые действия.

Сегментная отчетность : в 2006 году был выпущен новый стандарт МСФО (IFRS) 8 «Сегментная отчетность».
справедливой стоимости Вариант : в 2007 году в ОПБУ США были внесены поправки, включающие вариант справедливой стоимости.
Совместные предприятия : МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность» был выпущен в 2011 году.
Подоходный налог : совместный проект стандарта был опубликован в 2009 году. ^[13]

В обновлении меморандума о взаимопонимании в 2008 году были представлены долгосрочные проекты конвергенции, включая следующие.

Прекращение признания : оба совета выпустили поправки к своим стандартам бухгалтерского учета.
Оценка справедливой стоимости : Отчет FASB № 257 и МСФО (IFRS) 13 были выпущены в 2011 году.
Финансовые инструменты с характеристиками капитала : опубликован совместный дискуссионный документ.
Признание доходов : в 2010 году советы директоров выпустили совместные предложения. ^[13]

В совместном отчете, опубликованном в 2012 году, Совет по МСФО и FASB заявили, что большинство краткосрочных проектов, изложенных в меморандуме о взаимопонимании, были завершены, и что больший приоритет теперь отдается долгосрочным проектам. ^[13]

Мотивация

Мотивами для конвергенции является вера в то, что это приведет к повышению сопоставимости финансовой отчетности, что принесет пользу различным заинтересованным сторонам. Например, FASB считает, что «инвесторы, компании, аудиторы и другие участники системы финансовой отчетности США» выиграют от конвергенции стандартов, поскольку это приведет к повышению сопоставимости финансовой отчетности различных фирм. ^[1]

В отчете PricewaterhouseCoopers (PwC) за 2008 год говорится, что конвергенция стандартов бухгалтерского учета будет способствовать притоку международных инвестиций и принесет пользу «всем участникам рынка капитала», поскольку:

делает международные инвестиции более сопоставимыми с инвесторами;
снижает затраты на соблюдение требований бухгалтерского учета для глобального бизнеса;
потенциально создает более прозрачную систему бухгалтерского учета с большей подотчетностью;
уменьшает «операционные проблемы» для бухгалтерских фирм; и
дает разработчикам стандартов возможность «улучшить модель отчетности». ^[4]

Кроме того, опрос, проведенный Международной федерацией бухгалтеров, показал, что 89% ответивших руководителей бухгалтерских профессий заявили, что конвергенция либо очень важна, либо важна для экономического роста в их странах. ^[3]

Критика

Цель и различные предлагаемые шаги по достижению конвергенции стандартов бухгалтерского учета подвергались критике со стороны различных людей и организаций. Например, в 2006 году старшие партнеры PricewaterhouseCoopers (PwC) в проекте документа призвали «отложить конвергенцию на неопределенный срок», призвав Совет по МСФО вместо этого сосредоточиться на совершенствовании своего собственного набора стандартов. ^[14]

В частности, Шьям Сандер из Йельской школы менеджмента назвал связь между конвергенцией и сопоставимостью «преувеличенной». ^[6] в то время как стоимость и темпы внедрения были названы наиболее распространенной критикой дорожной карты конвергенции SEC 2008 года, ^[5] которые устанавливают вехи, которые потенциально могут привести к обязательному переходу на МСФО в 2014 году. ^[15]

Характер стандартов

Другая критика сосредоточена вокруг природы конвергентных стандартов. Например, некоторые критики обеспокоены тем, что конвергенция увеличит использование учета по справедливой стоимости . ^[14]

Другие критики также называли в качестве причин недостатки стандартов, основанных на правилах и принципах. Стандарты, основанные на принципах, допускают «различные интерпретации аналогичных операций». ^[16] и также были описаны как «менее точные», ^[17] в то время как стандарты, основанные на правилах, содержат больше исключений ^[16] и используйте четкие правила и конкретные детали, чтобы справиться с «как можно большим количеством потенциальных непредвиденных обстоятельств». ^[18] Вышеупомянутые старшие партнеры PwC заявили, что конвергенция приведет к созданию системы бухгалтерского учета, которая будет слишком основана на правилах для компаний, не зарегистрированных на бирже в США. ^[14] в то время как другие критики, наоборот, критикуют основанный на принципах характер МСФО, поскольку он затрудняет защиту составителей финансовой отчетности от судебных разбирательств . ^[19]

История

1950-е и 1960-е годы

Идея конвергенции уходит корнями в 1950-е годы и стала ответом на усиление экономической интеграции и международных потоков капитала после Второй мировой войны . До 1990-х годов конвергенция принимала форму гармонизации , сокращения различий между различными стандартами бухгалтерского учета, используемыми на международном уровне. ^[2]

На 8-м Международном конгрессе бухгалтеров, организованном Американским институтом дипломированных бухгалтеров в 1962 году, многие участники выразили необходимость разработки стандартов бухгалтерского учета на международной основе; в том же году AICPA возобновила работу Комитета по международным отношениям, целью которого было улучшение сотрудничества между бухгалтерами во всем мире. ^[2]

1970-е и 1990-е годы

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) , предшественник Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), был создан в 1973 году с целью разработки стандартов бухгалтерского учета и их продвижения на международном уровне; к 1987 году IASC выпустил 25 стандартов, а к концу 1980-х годов появился «всемирный интерес» к необходимости конвергенции. ^[2]

В 1991 году FASB официально поставил цель разработать международный набор стандартов бухгалтерского учета, а в последующие годы FASB и IASC предприняли различные проекты, чтобы заложить основу для конвергенции. В 1996 году Закон о совершенствовании национальных рынков ценных бумаг стал законом; В законе выражалась поддержка усилий по конвергенции и требовалось, чтобы SEC отчитывалась перед Конгрессом о прогрессе в направлении конвергенции. ^[2]

2000-е

IASC был преобразован в IASB в 2001 году. ^[2] а FASB и IASB начали работать над конвергенцией в 2002 году, ^[1] выражая свою приверженность сближению Норуолкского соглашения и обещая сделать свои соответствующие стандарты «совместимыми, как только это станет практически возможным» и поддерживать совместимость путем координации будущих программ. ^[3] В Европейском Союзе (ЕС) Европейский парламент в июле 2002 года принял постановление, требующее от компаний, зарегистрированных в ЕС, готовить свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 2005 года. ^[8]^[9]

В 2006 году IASB и FASB подписали меморандум о взаимопонимании , в котором изложены руководящие принципы их проектов по конвергенции и установлены краткосрочные цели, такие как выпуск конвергентных стандартов по объединению бизнеса к 2008 году. ^[20] Работа по достижению этих целей была рассмотрена в 2008 году, и был опубликован отчет о ходе работы, в котором также изложены последующие шаги по каждой теме конвергенции. ^[21] FASB и IASB снова встретились в 2009 году и договорились «активизировать свои усилия» в достижении целей меморандума о взаимопонимании, одновременно устанавливая планы и цели на будущее. ^[1]

2010-е годы

Сближение МСФО и ОПБУ США, по-видимому, застопорилось в 2012 году, когда Совет по МСФО предположил, что он больше не будет стремиться к сближению с ОПБУ США. ^[22] В 2013 году пятнадцать крупнейших банков США, в том числе Bank of America Corporation , Capital One Financial Corporation , Citigroup Inc. , JPMorgan Chase & Co. , Morgan Stanley и Wells Fargo & Company , написали письмо председателям FASB. и Совет по МСФО призывает советы директоров разрешить разногласия по поводу стандартов учета кредитных убытков. ^[23]^[24]

К 2013 году более 100 юрисдикций потребовали использования МСФО для всех или большинства публично подотчетных организаций на своих рынках капитала, а 115 юрисдикций взяли на себя публичные обязательства в поддержку сближения стандартов бухгалтерского учета. ^[7]

Ссылки

^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж ^г FASB, 2012. Международная конвергенция стандартов бухгалтерского учета – обзор . Проверено 27 апреля 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж ФАСБ. Международная конвергенция стандартов бухгалтерского учета. Краткая история . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д AICPA, 2008. Сближение с международными стандартами финансовой отчетности . Проверено 27 апреля 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б PricewaterhouseCoopers, 2007. ViewPoint – апрель 2007 г. Проверено 1 мая 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б Американский институт дипломированных бухгалтеров, 2009 г. Где SEC будет использовать «дорожную карту» МСФО? Анализ комментариев AICPA к предложению SEC . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б Сандер С., 2011. Монополия по МСФО: «Крысолов» финансовой отчетности . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б «Анализ юрисдикционных профилей МСФО» . Фонд МСФО. 2013. Архивировано из оригинала 12 января 2014 года . Проверено 13 января 2014 г.
^ Jump up to: ^а ^б «Всемирное внедрение МСФО» . ICAEW . 2014 . Проверено 12 января 2014 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с "Великобритания" . ИСАПлюс . «Делойт Глобал Сервисез Лимитед». 2014 . Проверено 12 января 2014 г.
^ «Будущее финансовой отчетности в Великобритании и Ирландии» (PDF) . АССА . Апрель 2011 г. Архивировано из оригинала (PDF) 12 января 2014 г. . Проверено 12 января 2014 г.
↑ Barnes Roffe LLP, Конец FRSSE , по состоянию на 6 апреля 2021 г.
^ «Как переход с британских GAAP на FRSME с июля 2013 года повлияет на отчетность моей компании?» (PDF) . ООО «Грант Торнтон Великобритания». 2010. Архивировано из оригинала (PDF) 10 июня 2012 года . Проверено 12 января 2014 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с ^д IASB & FASB, 2012. Обновленный отчет IASB-FASB для пленарного заседания FSB по вопросам конвергенции бухгалтерского учета . Проверено 2 мая 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б ^с Джопсон Б., 2006 г. PwC призывает отложить конвергенцию . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Комиссия по ценным бумагам и биржам, 2008. Дорожная карта потенциального использования финансовой отчетности, подготовленной эмитентами США в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Jump up to: ^а ^б Форгеас Р., 2008. Отличаются ли МСФО от ОПБУ США? Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Аголья С., Дупник Т., Цакумис Г., 2010. Стандарты бухгалтерского учета, основанные на принципах и правилах: влияние стандартной точности и силы аудиторского комитета на решения по финансовой отчетности . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Шортридж Р., Майринг М., 2009. Определение стандартов бухгалтерского учета, основанных на принципах . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ Форгеас Р., 2010. Так ли убедительны критики против принятия МСФО? . Проверено 30 апреля 2012 г.
^ FASB, 2006. Дорожная карта конвергенции МСФО и ОПБУ США — Меморандум о взаимопонимании между FASB и IASB на 2006–2008 гг . Проверено 27 апреля 2012 г.
^ FASB, 2008. Завершение Меморандума о взаимопонимании от февраля 2006 г.: отчет о ходе работы и график завершения . Проверено 27 апреля 2012 г.
^ «Конвергенция МСФО и ОПБУ США не умерла, а просто дремлет» . Взгляд финансового директора . 13 декабря 2012 г. Архивировано из оригинала 16 января 2013 г. Проверено 18 декабря 2012 г.
^ Кон, Майкл (14 мая 2013 г.). «Банки призывают FASB и IASB согласовать стандарты кредитных потерь» . Бухгалтерский учет сегодня . ИсточникМедиа . Проверено 13 января 2014 г.
^ «Комментарное письмо № 51» . ФАСБ. 10 мая 2013 года. Архивировано из оригинала 14 марта 2016 года . Проверено 12 января 2014 г.

[fasboverview-1] Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж ^г FASB, 2012. Международная конвергенция стандартов бухгалтерского учета – обзор . Проверено 27 апреля 2012 г.

[fasbhistory-2] Jump up to: ^а ^б ^с ^д ^и ^ж ФАСБ. Международная конвергенция стандартов бухгалтерского учета. Краткая история . Проверено 30 апреля 2012 г.

[aicpa08-3] Jump up to: ^а ^б ^с ^д AICPA, 2008. Сближение с международными стандартами финансовой отчетности . Проверено 27 апреля 2012 г.

[pwc2007-4] Jump up to: ^а ^б PricewaterhouseCoopers, 2007. ViewPoint – апрель 2007 г. Проверено 1 мая 2012 г.

[aicpa2009-5] Jump up to: ^а ^б Американский институт дипломированных бухгалтеров, 2009 г. Где SEC будет использовать «дорожную карту» МСФО? Анализ комментариев AICPA к предложению SEC . Проверено 30 апреля 2012 г.

[sunder-6] Jump up to: ^а ^б Сандер С., 2011. Монополия по МСФО: «Крысолов» финансовой отчетности . Проверено 30 апреля 2012 г.

[globalcon-7] Jump up to: ^а ^б «Анализ юрисдикционных профилей МСФО» . Фонд МСФО. 2013. Архивировано из оригинала 12 января 2014 года . Проверено 13 января 2014 г.

[ICAEW_2014-8] Jump up to: ^а ^б «Всемирное внедрение МСФО» . ICAEW . 2014 . Проверено 12 января 2014 г.

[Deloitte_2014-9] Jump up to: ^а ^б ^с "Великобритания" . ИСАПлюс . «Делойт Глобал Сервисез Лимитед». 2014 . Проверено 12 января 2014 г.

[ACCA_2011-10] «Будущее финансовой отчетности в Великобритании и Ирландии» (PDF) . АССА . Апрель 2011 г. Архивировано из оригинала (PDF) 12 января 2014 г. . Проверено 12 января 2014 г.

[11] Barnes Roffe LLP, Конец FRSSE , по состоянию на 6 апреля 2021 г.

[Grant_Thornton-12] «Как переход с британских GAAP на FRSME с июля 2013 года повлияет на отчетность моей компании?» (PDF) . ООО «Грант Торнтон Великобритания». 2010. Архивировано из оригинала (PDF) 10 июня 2012 года . Проверено 12 января 2014 г.

[report2012-13] Jump up to: ^а ^б ^с ^д IASB & FASB, 2012. Обновленный отчет IASB-FASB для пленарного заседания FSB по вопросам конвергенции бухгалтерского учета . Проверено 2 мая 2012 г.

[jopson-14] Jump up to: ^а ^б ^с Джопсон Б., 2006 г. PwC призывает отложить конвергенцию . Проверено 30 апреля 2012 г.

[secroadmap-15] Комиссия по ценным бумагам и биржам, 2008. Дорожная карта потенциального использования финансовой отчетности, подготовленной эмитентами США в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности . Проверено 30 апреля 2012 г.

[forgeas2008-16] Jump up to: ^а ^б Форгеас Р., 2008. Отличаются ли МСФО от ОПБУ США? Проверено 30 апреля 2012 г.

[17] Аголья С., Дупник Т., Цакумис Г., 2010. Стандарты бухгалтерского учета, основанные на принципах и правилах: влияние стандартной точности и силы аудиторского комитета на решения по финансовой отчетности . Проверено 30 апреля 2012 г.

[18] Шортридж Р., Майринг М., 2009. Определение стандартов бухгалтерского учета, основанных на принципах . Проверено 30 апреля 2012 г.

[forgeas2010-19] Форгеас Р., 2010. Так ли убедительны критики против принятия МСФО? . Проверено 30 апреля 2012 г.

[mou-20] FASB, 2006. Дорожная карта конвергенции МСФО и ОПБУ США — Меморандум о взаимопонимании между FASB и IASB на 2006–2008 гг . Проверено 27 апреля 2012 г.

[21] FASB, 2008. Завершение Меморандума о взаимопонимании от февраля 2006 г.: отчет о ходе работы и график завершения . Проверено 27 апреля 2012 г.

[22] «Конвергенция МСФО и ОПБУ США не умерла, а просто дремлет» . Взгляд финансового директора . 13 декабря 2012 г. Архивировано из оригинала 16 января 2013 г. Проверено 18 декабря 2012 г.

[Credit_Loss-23] Кон, Майкл (14 мая 2013 г.). «Банки призывают FASB и IASB согласовать стандарты кредитных потерь» . Бухгалтерский учет сегодня . ИсточникМедиа . Проверено 13 января 2014 г.

[15_Bank_Letter-24] «Комментарное письмо № 51» . ФАСБ. 10 мая 2013 года. Архивировано из оригинала 14 марта 2016 года . Проверено 12 января 2014 г.

[1]

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

[8]

[9]

[10]

[11]

[12]

[13]

[14]

[15]

[16]

[17]

[18]

[19]

[20]

[21]

[22]

[23]

[24]