Калькуляция затрат на основе деятельности

Калькуляция затрат по видам деятельности ( ABC ) — это метод расчета затрат , который идентифицирует виды деятельности в организации и назначает стоимость каждого вида деятельности всем продуктам и услугам в соответствии с фактическим потреблением каждого из них. Таким образом, эта модель включает больше косвенных затрат ( накладных расходов ) в прямые затраты по сравнению с традиционным расчетом затрат.

Британский дипломированный институт управленческого бухгалтера (CIMA) определяет ABC как подход к оценке затрат и мониторингу деятельности, который включает в себя отслеживание потребления ресурсов и оценку конечной продукции. Ресурсы распределяются по видам деятельности, а действия по объектам затрат на основе оценок потребления. Последние используют драйверы затрат для привязки затрат деятельности к результатам.

По данным Института бухгалтеров затрат Индии , системы ABC рассчитывают затраты на отдельные виды деятельности и распределяют затраты по объектам затрат, таким как продукты и услуги, на основе действий, предпринятых для производства каждого продукта или услуги. Он точно определяет источники прибыли и убытков.

Институт бухгалтеров затрат и управления Бангладеш (ICMAB) определяет калькуляцию затрат по видам деятельности как метод учета, который определяет виды деятельности, которые выполняет фирма, а затем распределяет косвенные затраты по объектам затрат.

Цели

С помощью ABC компания может точно оценить элементы затрат на всю продукцию, деятельность и услуги, что может помочь компании принять решение:

• Выявить и исключить те продукты и услуги, которые являются убыточными, и снизить цены на те, цены на которые завышены (цель портфеля продуктов и услуг), или
• Выявить и устранить неэффективные производственные или сервисные процессы, а также выделить концепции обработки, которые приводят к производству того же продукта с более высоким выходом (цель реинжиниринга процессов).

ресурсов организации В коммерческой организации методология ABC распределяет затраты посредством деятельности на продукты и услуги, предоставляемые ее клиентам. ABC обычно используется как инструмент для понимания затрат и прибыльности продукта и клиента на основе производственных или исполняемых процессов. Таким образом, ABC преимущественно использовался для поддержки стратегических решений, таких как ценообразование, аутсорсинг, выявление и измерение инициатив по улучшению процессов.

Распространенность

Каплана После сильного первоначального распространения ABC потеряла позиции в 1990-х годах по сравнению с альтернативными показателями, такими как сбалансированная система показателей и экономическая добавленная стоимость . В независимом отчете за 2008 год был сделан вывод о том, что ABC с ручным управлением представляет собой неэффективное использование ресурсов: его дорого и сложно внедрить из-за небольшой прибыли и низкой ценности, и что следует использовать альтернативные методы. Другие отчеты показывают широкий диапазон, охватываемый методологией ABC.

Однако применение учета по видам деятельности может применяться как дополнение к учету по видам деятельности , а не как замена какой-либо модели затрат , а для преобразования учета параллельных процессов в более аутентичный подход.

Историческое развитие

Традиционно бухгалтеры по затратам произвольно добавляли значительную часть анализа к косвенным затратам. Кроме того, к деятельности относятся действия, выполняемые как людьми, так и машиной.

Однако по мере роста доли косвенных или накладных расходов этот метод становился все более неточным, поскольку не все продукты в равной степени вызывали косвенные затраты. Например, производство одного продукта может занять больше времени на одной дорогой машине, чем производство другого продукта, но поскольку количество прямых трудозатрат и материалов может быть одинаковым, дополнительные затраты на использование машины не признаются, когда одинаковые общие себестоимость ' процент добавляется ко всем продуктам. Следовательно, когда несколько продуктов имеют общие затраты, существует опасность субсидирования одного продукта другого.

ABC основана на методах расчета себестоимости деятельности и учета затрат-выпуска Джорджа Стаубуса. Концепции ABC были разработаны в производственном секторе США в 1970-х и 1980-х годах. За это время Международный консорциум передового управления , ныне известный просто как CAM-I , сыграл определяющую роль в изучении и формализации принципов, которые стали более формально известны как калькуляция затрат на основе деятельности.

Робин Купер и Роберт С. Каплан , сторонники сбалансированной системы показателей , обратили внимание на эти концепции в ряде статей, опубликованных в Harvard Business Review, начиная с 1988 года. Купер и Каплан описали ABC как подход к решению проблем традиционных систем управления затратами. . Эти традиционные системы расчета затрат часто неспособны точно определить фактические затраты на производство и затраты на сопутствующие услуги. Следовательно, менеджеры принимали решения на основе неточных данных, особенно при наличии нескольких продуктов.

Вместо использования широких произвольных процентов для распределения затрат, ABC стремится выявить причинно-следственные связи для объективного распределения затрат. После того как затраты на деятельность определены, стоимость каждой деятельности приписывается каждому продукту в той степени, в которой продукт использует эту деятельность. Таким образом, ABC часто выявляет области с высокими накладными расходами на единицу продукции и таким образом направляет внимание на поиск способов снижения затрат или повышения цен на более дорогостоящие продукты.

Расчет затрат на основе деятельности был впервые четко определен в 1987 году Робертом С. Капланом и У. Брунсом в главе их книги «Учет и менеджмент: перспектива практического исследования» . Первоначально они сосредоточились на обрабатывающей промышленности, где развитие технологий и повышение производительности снизили относительную долю прямых затрат на рабочую силу и материалы, но увеличили относительную долю косвенных затрат. Например, усиление автоматизации привело к сокращению рабочей силы, что является прямыми затратами, но привело к увеличению амортизации, которая является косвенными затратами.

Как и в обрабатывающей промышленности, финансовые учреждения имеют разнообразные продукты и клиентов, что может привести к перекрестному субсидированием перекрестных продуктов и клиентов. Поскольку расходы на персонал представляют собой самый крупный компонент непроцентных расходов в финансовых учреждениях, эти затраты также необходимо более точно отнести к продуктам и клиентам. Калькуляция затрат по видам деятельности, хотя изначально была разработана для производства, может быть даже более полезным инструментом для этой цели.

Расчет затрат на основе деятельности был позже объяснен в 1999 году Питером Ф. Друкером в книге «Вызовы управления 21 века» . Он утверждает, что традиционный учет затрат фокусируется на том, сколько стоит сделать что-то , например, нарезать резьбу; При расчете затрат на основе деятельности также учитываются затраты на бездействие , например, стоимость ожидания необходимой детали. Калькуляция затрат на основе деятельности фиксирует затраты, которые не учитываются при традиционном учете затрат.

Накладные расходы, назначенные каждому действию, составляют пул затрат на действия.

С исторической точки зрения практики, систематизированные ABC, были впервые продемонстрированы Фредериком В. Тейлором в «Принципах научного менеджмента» в 1911 году (1911. Taylor, Frederick Winslow (1919) [1911]. Принципы научного менеджмента. Harper & Brothers – через Интернет Архив (Библиотека Прелингера) Значок бесплатного доступа LCCN 11-10339 OCLC 233134 (все издания).Принципы научного менеджмента – через значок бесплатного доступа Project Gutenberg.). Они легли в основу знаменитых исследований времени и движения ( https://en.wikipedia.org/wiki/Time_and_motion_study ), предшествовавших более поздним работам Уолтера Шухарта ( https://en.wikipedia.org/wiki/Walter_A._Shewhart). ) и У. Эдвардс Деминг ( https://en.wikipedia.org/wiki/W._Edwards_Deming ). Работа Каплана связала более ранние работы с современной практикой бухгалтерского учета.

Альтернативы

Основная статья: Управленческий учет

Методы бережливого учета были разработаны в последние годы, чтобы обеспечить актуальные и тщательные системы учета, контроля и измерения без сложных и дорогостоящих методов ABC с ручным управлением.

Бережливый учет в основном используется в рамках бережливого производства . Этот подход оказался полезным во многих сферах сферы услуг, включая здравоохранение, строительство, финансовые услуги, правительство и другие отрасли.

Применение теории ограничений (ТОС) анализируется в исследовании. демонстрируя интересные аспекты продуктивного сосуществования приложений TOC и ABC. Выявление драйверов затрат в ABC в некоторой степени эквивалентно выявлению узких мест в TOC. Однако более тщательное понимание структуры затрат на проверяемые процессы оправдывает результат исследования: ABC может обеспечить более структурированный анализ сложных процессов, и это неудивительно, учитывая неизбежно затраченные усилия на составление подробной отчетности ABC.

Методология

Методология ABC фокусируется на распределении затрат в оперативном управлении. ABC помогает разделиться

• Фиксированная стоимость
• Переменная стоимость
• Накладные расходы

В случае достижения этого разделение затрат помогает выявить факторы, способствующие затратам . Прямые трудозатраты и материалы относительно легко отследить непосредственно до продукции, но труднее напрямую отнести косвенные затраты на продукцию. Если продукты используют общие ресурсы по-разному, в процессе распределения затрат требуется своего рода взвешивание. Фактор затрат – это фактор, который создает или определяет стоимость деятельности. Например, стоимость деятельности банковских кассиров можно приписать каждому продукту путем измерения того, сколько времени занимают транзакции по каждому продукту (фактор затрат) на кассе, а затем путем измерения количества транзакций каждого типа. Что касается работы с оборудованием, то водитель, скорее всего, будет учитывать часы работы машины, учитывая затраты на рабочую силу, техническое обслуживание и электроэнергию в период работы машины.

Приложение

ABC доказал свою применимость за пределами академических дискуссий.

АВС

• применяется во всех сферах финансирования, калькуляции и бухгалтерского учета компании:
• — это процесс моделирования, применимый как для полного, так и для частичного просмотра.
• помогает выявить неэффективные продукты, отделы и виды деятельности.
• помогает направить больше ресурсов на прибыльные продукты, отделы и виды деятельности.
• помогает контролировать затраты на любом уровне продукта и на уровне подразделения.
• помогает найти ненужные затраты, которые можно устранить.
• помогает зафиксировать цену продукта или услуги с любым желаемым аналитическим разрешением.

В отчете суммируются причины внедрения ABC, которые являются просто неконкретными и в основном предназначены для целей тематического исследования. (в алфавитном порядке):

• Лучшее управление
• Бюджетирование, измерение эффективности
• Более точный расчет затрат
• Обеспечение прибыльности продукта/клиента
• Оценка и обоснование инвестиций в новые технологии
• Улучшение качества продукции за счет лучшего проектирования продукции и процессов.
• Повышение конкурентоспособности или борьба с усилением конкуренции
• Управление
• Управление затратами
• Обеспечение поведенческих стимулов путем формирования среди сотрудников осознания затрат
• Реакция на увеличение накладных расходов
• Реагирование на возросшее давление со стороны регуляторов
• Поддержка других инноваций в области управления, таких как системы TQM и JIT.

Помимо такого выборочного применения концепции, ABC может быть расширена на бухгалтерский учет, тем самым расширяя полный спектр формирования затрат в подразделениях или во время производства продукции. Однако такое расширение требует определенной степени автоматического сбора данных, которая предотвращает увеличение затрат на администрирование.

Выполнение

По мнению Маниваннана Сентила Велмуругана, калькуляция затрат на основе деятельности должна осуществляться следующими способами:

1. Определить и оценить потребности ABC. Определить жизнеспособность метода ABC внутри организации.
2. Требования к обучению – базовое обучение для всех сотрудников и семинары для старших менеджеров.
3. Определите масштаб проекта. Оцените миссию и цели проекта.
4. Определите виды деятельности и движущие силы. Определите, что движет какой деятельностью.
5. Создайте диаграмму затрат и операционных потоков – как ресурсы и действия связаны с продуктами и услугами.
6. Сбор данных — сбор данных, где на диаграмме показаны рабочие взаимосвязи.
7. Создайте модель программного обеспечения, проверьте и согласуйте ее.
8. Интерпретируйте результаты и готовьте управленческие отчеты .
9. Интегрируйте сбор данных и отчетность.

Использование государственного сектора

Когда сообщается, что ABC используется в секторе государственного управления, опубликованные исследования не предоставляют доказательств успеха методологии, помимо обоснования практики составления бюджета и существующего управления услугами и стратегий.

Использование в Корпусе морской пехоты США началось в 1999 году.

Использование ABC полицией Великобритании было обязательным с 2003-04 налогового года Великобритании в рамках Национального плана полицейской деятельности Англии и Уэльса, в частности Системы оценки эффективности работы полиции.

Интеграция EVA и калькуляции затрат на основе процессов

Недавно Моччаро Ли Дестри, Пиконе и Мина (2012) предложила систему измерения производительности и затрат, которая объединяет критерии экономической добавленной стоимости (EVA) с калькуляцией затрат на основе процессов (PBC).

Авторы отмечают, что система калькуляции затрат по видам деятельности является интроспективной и ориентирована на слишком низкий уровень анализа. С другой стороны, они подчеркивают важность учета стоимости капитала, чтобы вернуть стратегию в показатели эффективности.

Ограничения

Применимость ABC связана со стоимостью сбора необходимых данных. Это приводит к распространению замедления процессов в службах и администрациях, где время персонала, затрачиваемое на выполнение задачи, определяет преобладающую часть затрат. Следовательно, заявленное применение для производственных задач не считается предпочтительным сценарием.

Рассматривая постоянные затраты как переменные

Потенциальная проблема ABC, как и других подходов к распределению затрат, заключается в том, что он, по сути, рассматривает постоянные затраты так, как если бы они были переменными. Без должного понимания это может привести к тому, что некоторые люди получат неточное понимание, что затем может привести к принятию неверных решений. Например, распределение ОС по отдельным продуктам может привести к прекращению производства продуктов, которые кажутся убыточными после распределения, даже если на самом деле их прекращение отрицательно повлияет на чистую прибыль.

Затраты на отслеживание

Даже в ABC некоторые накладные расходы сложно отнести на продукты и клиентов, например, зарплату генерального директора. Эти затраты называются «поддержанием бизнеса» и не распределяются по продуктам и клиентам, поскольку не существует значимого метода. Тем не менее, этот кусок нераспределенных накладных расходов должен покрываться за счет вкладов от каждого продукта, но он не так велик, как накладные расходы до применения ABC.

Хотя некоторые могут утверждать, что затраты, не отслеживаемые по видам деятельности, должны быть «произвольно распределены» по продуктам, важно понимать, что единственная цель ABC — предоставить информацию руководству. Таким образом, нет никаких оснований произвольно назначать какие-либо затраты.

Переход на автоматизированный учет затрат по видам деятельности

Предпосылкой снижения затрат на выполнение ABC является автоматизация сбора данных с помощью расширения учета, которое приводит к желаемой модели ABC. Известные подходы к учету на основе событий просто демонстрируют метод автоматизации. Любой переход текущего процесса от одной стадии к другой может быть обнаружен как релевантное событие. Парные события легко формируют соответствующую деятельность.

Современный подход с аутентификацией и авторизацией в IETF стандарте RADIUS дает простое решение для учета всех действий, связанных с рабочим местом. Это просто определяет расширение концепции аутентификации и авторизации (AA) до более продвинутой концепции AA и учета (AAA). Соответствующие подходы к AAA определяются и комплектуются в контексте мобильных услуг при использовании смартфонов в качестве интеллектуальных агентов или интеллектуальных агентов для автоматического сбора учетных данных.

Внешние ссылки

• Кто победит в динамичном мире: теория ограничений против. Калькуляция затрат на основе деятельности? статья о ССРН
• предлагаемое Международное руководство по передовой практике расчета затрат для повышения эффективности деятельности организации - Международная федерация бухгалтеров