Корпоративный налог в США
| Эта статья является частью серии, посвященной |
| Налогообложение в США |
|---|
 |
 Портал США |
Корпоративный налог взимается в Соединенных Штатах на федеральном уровне, уровне большинства штатов и некоторых местных уровнях в отношении доходов организаций, рассматриваемых для целей налогообложения как корпорации. С 1 января 2018 года номинальная ставка федерального корпоративного налога в Соединенных Штатах Америки составляет фиксированную ставку в 21% после принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года . Налоги и правила штата и местные налоги и правила различаются в зависимости от юрисдикции, хотя многие из них основаны на федеральных концепциях и определениях. Налогооблагаемый доход может отличаться от бухгалтерского дохода как по срокам получения дохода и налоговых вычетов , так и по тому, что облагается налогом. Корпоративный альтернативный минимальный налог также был отменен реформой 2017 года, но в некоторых штатах существуют альтернативные налоги. Как и частные лица, корпорации должны подавать налоговые декларации каждый год. Они должны производить ежеквартальные расчетные налоговые платежи. Группы корпораций, контролируемые одними и теми же владельцами, могут подавать консолидированный отчет.
Некоторые корпоративные операции не облагаются налогом. К ним относятся большинство образований и некоторые виды слияний, поглощений и ликвидаций. Акционеры корпорации облагаются налогом на дивиденды , распределяемые корпорацией. Корпорации могут облагаться иностранными подоходными налогами и могут получить иностранный налоговый кредит по таким налогам. Акционеры большинства корпораций не облагаются налогом непосредственно на корпоративный доход, но должны платить налог на дивиденды, выплачиваемые корпорацией. Однако акционеры корпораций S и взаимных фондов в настоящее время облагаются налогом на корпоративный доход и не платят налог на дивиденды.
Почти половина всей занятости в частном секторе в Соединенных Штатах приходится на предприятия, которые не платят корпоративный налог, а скорее переносят доходы от бизнеса в счет индивидуального подоходного налога владельцев. [ 1 ]
Обзор
[ редактировать ]
Корпоративный подоходный налог взимается на федеральном уровне. [ 2 ] по всем организациям, считающимся корпорациями (см. классификацию организаций ниже), а также по 47 штатам и округу Колумбия. В некоторых населенных пунктах также взимается корпоративный подоходный налог. Корпоративный подоходный налог взимается со всех отечественных корпораций и иностранных корпораций, имеющих доход или деятельность в пределах юрисдикции. В федеральных целях организация, рассматриваемая как корпорация и организованная в соответствии с законодательством любого штата, является внутренней корпорацией. [ 3 ] Для целей штата организации, организованные в этом штате, рассматриваются как внутренние, а предприятия, организованные за пределами этого государства, рассматриваются как иностранные. [ 4 ]
Некоторые типы корпораций ( корпорации S , взаимные фонды и т. д.) не облагаются налогом на корпоративном уровне, а их акционеры облагаются налогом на доход корпорации в том виде, в котором он признан. [ 5 ] Корпорации, не являющиеся корпорациями S, известны как корпорации C.
Законодательство США о налоговой реформе, принятое 22 декабря 2017 года (Публичный закон (PL) 115–97), заменило закон «всемирного» налогообложения на «территориальное» налогообложение в США. Измененный закон предусматривает взимание налога только с доходов, полученных в пределах его границ, независимо от места жительства налогоплательщика. эта система направлена на устранение необходимости в сложных правилах, таких как правила контролируемых иностранных корпораций (CFC или подраздел F) и правила пассивных иностранных инвестиционных компаний (PFIC), которые в определенных ситуациях облагают иностранные доходы текущим налогообложением в США. Следовательно, PL (115-97) навсегда снизил ставку подоходного налога в размере 35% для корпораций-резидентов до фиксированной ставки в 21% для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 года. [ 6 ] Корпоративный подоходный налог основан на чистом налогооблагаемом доходе , как это определено федеральным законодательством или законодательством штата. Как правило, налогооблагаемый доход корпорации представляет собой валовой доход (поступления от коммерческой и, возможно, некоммерческой деятельности за вычетом стоимости проданных товаров) за вычетом допустимых налоговых вычетов . Определенные доходы и некоторые корпорации подлежат освобождению от налогов . Кроме того, на налоговые вычеты по процентам и некоторым другим расходам, выплачиваемым связанным сторонам, распространяются ограничения.
Корпорации могут выбирать свой налоговый год . Как правило, налоговый год должен длиться 12 месяцев или 52/53 недели. Налоговый год не обязательно должен совпадать с годом финансовой отчетности и не обязательно совпадать с календарным годом при условии, что бухгалтерский учет ведется за выбранный налоговый год. [ 7 ] Корпорации могут изменить свой налоговый год, для чего может потребоваться Налоговой службы . согласие [ 8 ] Большинство подоходных налогов штата рассчитываются в том же налоговом году, что и федеральный налоговый год.
| Таблица корпоративного подоходного налога в процентах от ВВП для США и стран ОЭСР, 2008 г. [ 9 ] [ 10 ] |
|---|
Группам компаний разрешено подавать единые отчеты для членов контролируемой группы или унитарной группы , известные как консолидированные отчеты , на федеральном уровне, и некоторые штаты разрешают или обязаны делать это. В консолидированной декларации сообщается совокупный налогооблагаемый доход участников и рассчитывается совокупный налог. Если связанные стороны не подают консолидированный отчет в юрисдикции, на них распространяются правила трансфертного ценообразования . В соответствии с этими правилами налоговые органы могут корректировать цены, взимаемые между связанными сторонами.
Акционеры корпораций облагаются налогом отдельно при распределении корпоративных доходов и прибыли в виде дивидендов . Налоговые ставки на дивиденды в настоящее время ниже, чем на обычные доходы как для корпоративных, так и для индивидуальных акционеров. Чтобы гарантировать, что акционеры платят налог на дивиденды, могут применяться два положения о налоге у источника: налог у источника с иностранных акционеров и « дополнительный удержание » с некоторых отечественных акционеров.
Корпорации должны подавать налоговые декларации во всех юрисдикциях США, взимающих подоходный налог. Такие доходы представляют собой самооценку налога. Корпоративный подоходный налог подлежит уплате авансовыми платежами или расчетными платежами на федеральном уровне и во многих штатах.
Корпорации могут нести обязательства по удержанию налога при осуществлении определенных видов выплат другим лицам, включая заработную плату и выплаты, рассматриваемые как дивиденды. Эти обязательства, как правило, не являются налогом корпорации, но система может налагать штрафы на корпорацию или ее должностных лиц или сотрудников за неудержание и уплату таких налогов.
В Соединенных Штатах номер компании, используемый налоговой администрацией, известен как идентификационный номер работодателя (EIN).
Государственные и местные подоходные налоги
[ редактировать ]
Почти все штаты и некоторые населенные пункты взимают налог на доход корпораций. Правила определения этого налога сильно различаются от штата к штату. Многие штаты рассчитывают налогооблагаемый доход со ссылкой на федеральный налогооблагаемый доход со специальными изменениями. В штатах не допускается налоговый вычет по подоходному налогу, будь то федеральный или штатный. Кроме того, большинство штатов отрицают освобождение от налогов процентных доходов, которые освобождены от налогов на федеральном уровне. Ставки CIT варьируются от 1% до 12%, в зависимости от штата. Наиболее распространенный федеральный налогооблагаемый доход основан на формуле пропорционального распределения. Налоги штата и муниципальные налоги являются расходами, подлежащими вычету для целей федерального подоходного налога. [ 12 ]
Большинство штатов облагают налогом отечественные и иностранные корпорации на налогооблагаемый доход, полученный от предпринимательской деятельности, распределяемый штату по формульному принципу . Многие штаты применяют концепцию «возврата» для налогообложения отечественных корпораций на доходы, не облагаемые налогом в других штатах. Налоговые соглашения не применяются к государственным налогам.
Согласно Конституции США , штатам запрещено облагать налогом доходы резидента другого штата, если связь с налогооблагаемым штатом не достигает определенного уровня (так называемого «нексуса»). [ 13 ] Большинство штатов не облагают налогом некоммерческие доходы корпораций, находящихся за пределами штата. Поскольку налог должен быть справедливо распределен, штаты и населенные пункты рассчитывают, какая сумма дохода, полученного корпорациями за пределами штата (в том числе в зарубежных странах), подлежит налогообложению в штате, применяя формулярное распределение к общему налогооблагаемому доходу корпорации от бизнеса. Многие штаты используют формулу, основанную на соотношении собственности, заработной платы и продаж внутри штата по сравнению с этими статьями за пределами штата.
История
[ редактировать ]
Первый федеральный подоходный налог был введен в действие в 1861 году, срок его действия истек в 1872 году из-за конституционных проблем. Корпоративный подоходный налог был введен в действие в 1894 году , но его ключевой аспект вскоре был признан неконституционным. В 1909 году Конгресс ввел акцизный налог на корпорации в зависимости от дохода. После ратификации Шестнадцатой поправки к Конституции США это стало корпоративным положением федерального подоходного налога. [ 14 ] С тех пор поправки к различным положениям, затрагивающим корпорации, были внесены в большинство или во все законы о доходах . Положения о корпоративном налоге включены в Раздел 26 Кодекса Соединенных Штатов , известного как Налоговый кодекс . Нынешняя ставка налога на корпоративный доход была принята в Законе о налоговой реформе 1986 года . [ 15 ]
В 2010 году доходы от корпоративного налога составили около 9% всех федеральных доходов или 1,3% ВВП . [ 16 ] Корпоративный подоходный налог собрал $230,2 млрд в 2019 финансовом году, что составило 6,6 процента от общего объема федеральных доходов и изменилось с 9 процентов в 2017 году. [ 17 ]
В 2021 году президент Байден предложил Конгрессу повысить корпоративную ставку с 21% до 28%. [ 18 ]
Классификация объектов
[ редактировать ]Субъекты предпринимательства могут выбрать, чтобы их рассматривали как корпорации, облагаемые налогом на уровне субъекта и члена, или как «проточные» субъекты, облагаемые налогом только на уровне участника. рассматриваются Однако организации, организованные как корпорации в соответствии с законами штатов США, и некоторые иностранные организации сами по себе как корпорации без каких-либо дополнительных выборов. издала В 1997 году Налоговая служба так называемые правила «поставьте галочку», согласно которым организации могут сделать такой выбор, заполнив форму 8832. [ 19 ] В отсутствие такого выбора классификация по умолчанию для отечественных и иностранных предприятий в сочетании с добровольным выбором организаций для отказа от классификаций по умолчанию (за исключением случаев « как таковых » (как определено ниже)). корпораций [ 20 ] Если предприятие, не рассматриваемое как корпорация, имеет более одного владельца капитала и по крайней мере один владелец капитала не имеет ограниченной ответственности (например, генеральный партнер ), оно будет классифицироваться как партнерство (т. е. транзитное), и если у организации есть единственный владелец капитала и у единственного владельца нет защиты с ограниченной ответственностью, она будет рассматриваться как неучитываемая организация (т. е. как транзитная организация).
Некоторые организации, рассматриваемые как корпорации, могут проводить другие выборы, которые позволяют облагать налогом корпоративный доход только на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Такие организации рассматриваются аналогично товариществам. Доход предприятия не облагается налогом на корпоративном уровне, и участники должны платить налог на свою долю дохода предприятия. К ним относятся:
- Корпорации S , все акционеры которых должны быть гражданами или физическими лицами-резидентами США; применяются другие ограничения. Выборы требуют согласия всех акционеров. Если корпорация не является корпорацией S с момента ее создания, к налогообложению дохода, полученного (или накопленной прибыли) до выборов, применяются специальные правила.
- Регулируемые инвестиционные компании (RIC), обычно называемые взаимными фондами .
- Инвестиционные фонды недвижимости (REIT).
Налогооблагаемый доход
[ редактировать ]
Определение того, что подлежит налогообложению и по какой ставке, производится на федеральном уровне на основе налогового законодательства США. Многие, но не все штаты в той или иной степени включают принципы федерального права в свое налоговое законодательство. Федеральный налогооблагаемый доход равен валовому доходу [ 21 ] (валовая выручка и прочие доходы за вычетом себестоимости реализованной продукции ) за вычетом налоговых вычетов . [ 22 ] Валовой доход корпорации и отчисления от бизнеса определяются во многом таким же образом, как и для физических лиц. [ 23 ] Все доходы корпорации облагаются одной и той же ставкой федерального налога. Однако корпорации могут уменьшить другие доходы, облагаемые федеральным налогом, на чистую потерю капитала. [ 24 ] и некоторые вычеты более ограничены. [ 25 ] Определенные вычеты доступны только корпорациям. К ним относятся отчисления на дивиденды, полученные [ 26 ] и амортизация организационных расходов. [ 27 ] В некоторых штатах доход корпорации от предпринимательской деятельности облагается иначе, чем от дохода от некоммерческой деятельности. [ 28 ]
Принципы признания доходов и вычетов могут отличаться от принципов финансового учета. Ключевые области различий включают различия в сроках получения дохода или вычета, освобождение от налогов для определенных доходов, а также запрет или ограничение определенных налоговых вычетов . [ 29 ] Правила IRS требуют, чтобы эти различия были подробно раскрыты для немалых корпораций в Приложении M-3. [ 30 ] по форме 1120. [ 31 ]
Ставки корпоративного налога
[ редактировать ]Ставки федерального налога
[ редактировать ]Максимальная ставка корпоративного налога в США упала с высокого уровня в 53% в 1942 году до максимального уровня в 38% в 1993 году, который оставался в силе до 2018 года, хотя корпорации в верхней группе облагались налогом по ставке 35% в период с 1993 по 2018 год. 2017. [ 32 ]
После принятия Закона о сокращении налогов и создании рабочих мест 20 декабря 2017 года ставка корпоративного налога изменилась до фиксированной 21%, начиная с 1 января 2018 года. [ 33 ]
| Налогооблагаемый доход ($) | Ставка налога [ 34 ] |
|---|---|
| 1 доллар и выше | 21% |
Ставки подоходного налога штата
[ редактировать ]| Ставки государственного корпоративного подоходного налога в США в 2010 году [ 35 ] |
|---|
В соседней таблице перечислены ставки налога на корпоративный доход, применяемые каждым штатом, но не местными органами власти внутри штатов. Поскольку налоги штата и местные налоги являются вычитаемыми расходами для целей федерального подоходного налога, эффективная ставка налога в каждом штате не является простым сложением ставок федерального налога и налога штата.
Хотя штат может не взимать корпоративный подоходный налог, он может вводить другие аналогичные налоги. Например, в штате Вашингтон нет подоходного налога, но взимается B&O (налог на бизнес и профессию), который, возможно, является более тяжелым бременем, поскольку налог B&O рассчитывается как процент от дохода, а не как процент от чистой прибыли, как, например, корпоративный доход. налог. Это означает, что даже убыточные предприятия обязаны платить налог.
Налоговые льготы
[ редактировать ]Корпорации, как и другие предприятия, могут иметь право на различные налоговые льготы , которые снижают федеральный, государственный или местный подоходный налог. [ 37 ] Крупнейшим из них по долларовому объему является федеральный иностранный налоговый кредит . [ 38 ] [ 39 ] Этот кредит предоставляется всем налогоплательщикам по подоходному налогу, уплаченному в зарубежные страны. Кредит ограничивается той частью федерального подоходного налога, за вычетом других кредитов, полученных от налогооблагаемого дохода из иностранных источников. Кредит предназначен для смягчения налогообложения одного и того же дохода одного и того же налогоплательщика в двух или более странах и является особенностью системы США с 1918 года. Другие кредиты включают кредиты на определенные выплаты заработной платы, кредиты на инвестиции в определенные виды активов. включая определенные автомобили, кредиты на использование альтернативных видов топлива и использование внедорожных транспортных средств, кредиты, связанные с природными ресурсами, и другие. См., например , Налоговый кредит на исследования и эксперименты .
Отсрочка налогов
[ редактировать ]
Отсрочка — одна из основных особенностей мировой налоговой системы, которая позволяет транснациональным компаниям США откладывать уплату налогов на иностранную прибыль. Согласно налоговому законодательству США, компании не обязаны платить налог США на прибыль своих иностранных дочерних компаний в течение многих лет, даже в течение неопределенного времени, пока прибыль не будет возвращена в США. Таким образом, это была одна из основных причин того, что американские корпорации платили низкие налоги, хотя ставка корпоративного налога в США была одной из самых высоких в мире (35%). Однако с 1 января 2018 года ставка корпоративного налога была изменена на фиксированную 21%.
Отсрочка выгодна американским компаниям, поскольку они повышают стоимость капитала по сравнению с их зарубежными конкурентами. Их зарубежные дочерние компании могут реинвестировать свои доходы без уплаты дополнительных налогов, что позволяет им расти быстрее. Это также ценно для американских корпораций, ведущих глобальную деятельность, особенно для корпораций с доходом в странах с низкими налогами. Некоторые из крупнейших и наиболее прибыльных корпораций США платят чрезвычайно низкие налоговые ставки. [ 40 ] за счет использования дочерних компаний в так называемых странах-налоговых убежищах. [ 41 ] По данным Счетной палаты правительства , 83 из 100 крупнейших публичных компаний США имеют дочерние компании в странах, входящих в список налоговых убежищ или юрисдикций, определяющих финансовую конфиденциальность. [ 42 ] [ 43 ]
| Американские компании с отложенные остатки денежных средств в иностранной валюте которые превышают 5 миллиардов долларов, 2012 г. [ 44 ] |
|---|
Однако отсрочка уплаты налогов побуждает американские компании делать инвестиции в создание рабочих мест за границей, даже если аналогичные инвестиции в Соединенных Штатах могут быть более прибыльными, если не учитывать налоговые соображения. Более того, компании любым способом пытаются использовать методы бухгалтерского учета для фиксации прибыли за рубежом, даже если они сохраняют реальные инвестиции и рабочие места в Соединенных Штатах. Это объясняет, почему американские корпорации сообщают о своих крупнейших прибылях в странах с низкими налогами, таких как Нидерланды , Люксембург и Бермудские острова , хотя очевидно, что наибольшая реальная экономическая активность происходит не там. [ 43 ] [ мертвая ссылка ]
Ограничения по вычету процентов
[ редактировать ]Налоговый вычет допускается на федеральном уровне, уровне штата и на местном уровне в отношении процентных расходов, понесенных корпорацией при осуществлении своей коммерческой деятельности. Если такие проценты выплачиваются связанным сторонам, такой вычет может быть ограничен. [ 45 ] Классификация инструментов как долговых обязательств, по которым проценты подлежат вычету, или как капитала, в отношении которого выплаты не подлежат вычету, очень сложна и основана на законе, разработанном судом. При принятии решения о том, является ли инструмент долговым или долевым, суды рассмотрели 26 факторов, и ни один из факторов не является преобладающим. [ 46 ]
Федеральные налоговые правила также ограничивают вычет процентных расходов, выплачиваемых корпорациями иностранным акционерам, на основе сложного расчета, предназначенного для ограничения вычета 50% денежного потока. [ 47 ] В некоторых штатах действуют другие ограничения на выплаты процентов и роялти связанными сторонами.
| Крупнейшие налоговые вычеты, кредиты и отсрочки для корпораций 2005–2009 гг. [ 48 ] |
Общая сумма (2005–2009) (миллиарды долларов) |
|---|---|
| Износ оборудования сверх альтернативной системы амортизации | 71.3 |
| Исключение процентов по долгам государственных и местных органов власти публичного назначения | 38.3 |
| Исключение из правила источника продаж инвентарного имущества | 30.9 |
| Расходы на исследования и эксперименты | 28.5 |
| Отсрочка активных доходов контролируемых иностранных корпораций | 25.8 |
| Сниженные ставки для первых $10 000 000 корпоративного налогооблагаемого дохода | 23.7 |
| Вычет по доходам, относящимся к внутренней производственной деятельности | 19.8 |
| Налоговый кредит на жилье для малоимущих | 17.5 |
| Исключение инвестиционного дохода по договорам страхования жизни и аннуитета | 12.8 |
| Налоговый кредит на расходы на квалифицированные исследования | 10.7 |
Уклонение от корпоративного налогообложения и коррупция
[ редактировать ]Уклонение от корпоративного налога означает использование законных средств для уменьшения подоходного налога, подлежащего уплате фирмой. Один из многих возможных способов воспользоваться этим методом — потребовать как можно больше кредитов и вычетов. [ 49 ]
Эмпирическое исследование показывает, что коррупция на уровне штатов и уклонение от уплаты корпоративных налогов в Соединенных Штатах положительно связаны. Судя по среднему эффекту увеличения числа обвинительных приговоров в корпоративной коррупции, видно, что коррупция на государственном уровне снижает налоговые расходы по общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP). [ 50 ]
Коррупция и уклонение от уплаты корпоративных налогов в основном наблюдались в штатах, которые имели самый низкий уровень риска судебных разбирательств, несмотря на их рейтинг по социальному капиталу, отмыванию денег и корпоративному управлению. Следовательно, усиление правоохранительной деятельности определенно позволит контролировать уровень коррупции, вызванной уклонением от уплаты налогов. Коррупция отличается от прогнозов управления прибылью, раскрытия бухгалтерских пересчетов как доказательства мошенничества в бухгалтерском учете и качества налоговых начислений. Показатели коррупции показывают, что фирмы, штаб-квартиры которых находятся в штате с высоким уровнем коррупции, с большей вероятностью участвуют в уклонении от уплаты налогов. [ 51 ]
Согласно исследованиям в области культуры и уклонения от уплаты налогов, коррупция может быть вызвана возросшей организационной, финансовой и юридической сложностью, и те же факторы могут повлиять на вероятность уклонения фирмы от уплаты корпоративных налогов. [ 52 ]
Другие корпоративные мероприятия
[ редактировать ]Правила США предусматривают, что определенные корпоративные события не облагаются налогом для корпораций или акционеров. Часто применяются значительные ограничения и специальные правила. Правила, связанные с такими сделками, достаточно сложны и существуют преимущественно на федеральном уровне. Многие штаты следуют федеральному налоговому режиму в отношении таких событий.
Формирование
[ редактировать ]Создание корпорации путем контроля корпоративных или некорпоративных акционеров, как правило, не облагается налогом. [ 53 ] Как правило, в безналоговых образованиях налоговые атрибуты активов и обязательств передаются новой корпорации вместе с такими активами и обязательствами.
Пример: Джон и Мэри — жители США, ведущие бизнес. Они решают зарегистрировать компанию по деловым причинам. Они передают активы бизнеса Newco, недавно созданной корпорации штата Делавэр, единственными акционерами которой они являются, с учетом начисленных обязательств бизнеса, исключительно в обмен на обыкновенные акции Newco. Такая передача, как правило, не должна приводить к признанию прибыли или убытка Джона, Мэри или Ньюко. [ 54 ] Джона и Мэри Newco принимает на себя налоговую базу в приобретаемых ею активах. [ 55 ] Если, с другой стороны, Newco также возьмет на себя банковский кредит сверх суммы переданных активов за вычетом начисленных обязательств, Джон и Мэри признают налогооблагаемую прибыль по такому превышению. [ 56 ]
Приобретения
[ редактировать ]Корпорации могут объединять или приобретать другие корпорации способом, который не облагается налогом ни для одной из корпораций, ни для их акционеров. [ 57 ] Как правило, применяются значительные ограничения, если необходимо получить режим безналогового налогообложения. Например, Bigco приобретает все акции Smallco у акционеров Smallco в обмен исключительно на акции Bigco. Это приобретение не облагается налогом для Smallco или ее акционеров в соответствии с налоговым законодательством США, если соблюдены определенные требования. [ 58 ] даже если Smallco затем будет ликвидирована или объединена с Bigco. [ 59 ]
Реорганизации
[ редактировать ]Кроме того, корпорации могут изменять ключевые аспекты своей юридической личности, капитализации или структуры без уплаты налогов. Примеры реорганизаций, которые могут не облагаться налогом, включают слияния, ликвидацию дочерних компаний, обмен акций на акции, обмен акций на активы, изменения формы или места организации, а также рекапитализацию. [ 60 ]
Предварительное налоговое планирование может смягчить налоговые риски, возникающие в результате реорганизации бизнеса, или потенциально увеличить налоговую экономию. [ 61 ]
Распределение заработка
[ редактировать ]
Выкуп акций
Дивиденды
Акционеры корпораций облагаются корпоративным или индивидуальным подоходным налогом при распределении корпоративных доходов. [ 62 ] Такое распределение прибыли обычно называют дивидендом .
Дивиденды, полученные другими корпорациями, могут облагаться налогом по сниженным ставкам или освобождаться от налогообложения, если применяются вычеты из полученных дивидендов . Дивиденды, полученные физическими лицами (если дивиденд является « квалифицированным дивидендом »), облагаются налогом по сниженным ставкам. [ 63 ] Исключения из налогообложения акционеров применяются к некоторым нестандартным распределениям, включая выплаты при ликвидации дочерней компании с долей в 80%. [ 64 ] или при полном прекращении участия акционера. [ 65 ]
Если корпорация осуществляет распределение в безналичной форме, она должна платить налог на любой прирост стоимости распределяемого имущества. [ 66 ]
Соединенные Штаты обычно не требуют удержания налога при выплате дивидендов акционерам. Однако удержание налога требуется, если акционер не является гражданином или резидентом США или корпорацией США, а также в некоторых других обстоятельствах (см. Удержание налога в США ).
Доходы и прибыль
[ редактировать ]Корпорациям США разрешено распределять суммы, превышающие доходы, в соответствии с законами большинства штатов, в которых они могут быть организованы. Распределение корпорацией акционерам рассматривается как дивиденд в размере прибыли и прибыли (E&P), налоговая концепция, аналогичная нераспределенной прибыли . [ 67 ] Разведка и добыча представляет собой текущий налогооблагаемый доход со значительными корректировками плюс предшествующая разведка и добыча, уменьшенная на распределение разведки и добычи. Корректировки включают амортизационные разницы в соответствии с MACRS , добавление большей части доходов, освобожденных от налогов, и вычет многих невычитаемых расходов (например, 50% расходов на питание и развлечения). [ 68 ] Корпоративные распределения, превышающие затраты на разведку и добычу, обычно рассматриваются как возврат капитала акционерам. [ 69 ]
Ликвидация
[ редактировать ]Ликвидация . корпорации обычно рассматривается как обмен капитальных активов в соответствии с Налоговым кодексом Если акционер купил акции за 300 долларов и получил от ликвидируемой корпорации имущество на сумму 500 долларов, этот акционер признает прирост капитала в размере 200 долларов. Исключением является ситуация, когда материнская корпорация ликвидирует дочернюю компанию, которая не облагается налогом, если материнская компания владеет более чем 80% дочерней компании. Существуют определенные правила противодействия злоупотреблениям, позволяющие избежать конструирования убытков при ликвидации корпораций. [ 70 ]
Филиалы иностранных корпораций
[ редактировать ]Соединенные Штаты облагают налогом иностранные (т.е. неамериканские) корпорации иначе, чем отечественные корпорации. [ 71 ] Иностранные корпорации обычно облагаются налогом только на доходы от предпринимательской деятельности, когда доход фактически связан с ведением торговли или бизнеса в США (т.е. в филиале ) . Этот налог взимается по той же ставке, что и налог на предпринимательский доход корпорации-резидента. [ 72 ]
США также взимает налог на прибыль филиалов для иностранных корпораций, имеющих филиал в США, чтобы имитировать налог на дивиденды, который подлежал бы уплате, если бы бизнес велся в дочерней корпорации в США, а прибыль переводилась иностранной материнской компании в качестве дивидендов . Налог на прибыль филиалов взимается в момент перевода прибыли или считается, что она переведена за пределы США. [ 73 ]
Кроме того, иностранные корпорации облагаются налогом у источника выплаты по ставке 30% на дивиденды, проценты, роялти и некоторые другие доходы. Налоговые соглашения могут уменьшить или отменить этот налог. Этот налог применяется к «сумме, эквивалентной дивиденду», которая представляет собой фактически связанные доходы и прибыль корпорации за год за вычетом инвестиций, которые корпорация делает в свои активы в США (деньги и скорректированная база имущества, связанная с ведением торговли или бизнеса в США). ). Налог взимается даже при отсутствии распределения.
Консолидированная прибыль
[ редактировать ]Корпорации, 80% и более которых принадлежат общей материнской корпорации, могут подавать консолидированную декларацию по федеральному подоходному налогу и подоходному налогу некоторых штатов. [ 74 ] Эти доходы включают все доходы, вычеты и кредиты всех членов контролируемой группы, как правило, выражаемые без внутрифирменных исключений. Некоторые штаты разрешают или требуют комбинированного или консолидированного дохода для американских членов «унитарной» группы, находящейся под общим контролем, и занимающихся смежными видами деятельности. Определенные операции между членами группы могут не признаваться до наступления событий для других участников. Например, если компания А продает товары дочерней компании Б, прибыль от продажи откладывается до тех пор, пока компания Б не использует или не продает товары. Все члены консолидированной группы должны использовать один и тот же налоговый год.
Трансфертное ценообразование
[ редактировать ]Принципы и процедуры ценообразования в сделках внутри и между фирмами, находящимися в совместной собственности или под контролем, называются трансфертным ценообразованием. Сделки между корпорацией и связанными сторонами могут быть подвергнуты корректировке со стороны налоговых органов. [ 75 ] Эти корректировки могут применяться как к связанным сторонам в США, так и к иностранным, а также к физическим лицам, корпорациям, товариществам, поместьям и трастам.
В США существует набор правил и положений для защиты налоговой базы путем предотвращения перемещения доходов между связанными сторонами из-за неправильного ценообразования в сделках между сторонами. Он также направлен на то, чтобы товары и услуги, предоставляемые связанными фирмами, передавались на расстоянии вытянутой руки и оценивались в соответствии с рыночными условиями, что позволяет отражать доходы в соответствующей налоговой юрисдикции. [ 76 ]
Трансфертное ценообразование в США регулируется разделом 482 Налогового кодекса (IRC) и применяется, когда две или более организации принадлежат или управляются одними и теми же интересами. Раздел 482 применяется ко всем сделкам между связанными и совместно контролируемыми сторонами, независимо от намерений налогоплательщика, в соответствии с нормативными указаниями. Чтобы избежать уклонения от уплаты налогов или четко отразить их доходы, IRS может изменить доходы, вычеты, кредиты или льготы часто управляемых налогоплательщиков в соответствии с разделом 482 Кодекса. [ 77 ]
Альтернативные налоги
[ редактировать ]Федеральный альтернативный минимальный налог США был отменен в 2018 году.
Корпорации также могут облагаться дополнительными налогами при определенных обстоятельствах. К ним относятся налоги на сверхнакопленные нераспределенные доходы и личные холдинговые компании. [ 78 ] и ограничения на поэтапные ставки для корпораций, оказывающих персональные услуги. [ 79 ] [ нужно обновить ]
Некоторые штаты, такие как Нью-Джерси, вводят альтернативные налоги, основанные на показателях, отличных от налогооблагаемого дохода. К числу таких показателей относятся валовой доход, трубопроводные доходы, валовые поступления и различные показатели активов или капитала. Кроме того, некоторые штаты взимают налог на капитал корпораций или на выпущенные и находящиеся в обращении акции. Американский штат Мичиган ранее облагал налогом предприятия на альтернативной основе, которая не позволяла выплачивать компенсацию работникам в качестве налогового вычета и позволяла полностью вычитать стоимость производственных активов при приобретении.
Налоговые декларации
[ редактировать ]
Корпорации, облагаемые налогом в США, должны подавать декларации по федеральному подоходному налогу и налогу штата . [ 81 ] На федеральном уровне и на уровне некоторых штатов для разных типов корпораций или корпораций, занимающихся специализированным бизнесом, требуются разные налоговые декларации. В Соединенных Штатах существует 13 вариантов базовой формы 1120. [ 31 ] для корпораций S , страховых компаний, корпораций внутренних международных продаж , иностранных корпораций и других организаций. Структура форм и встроенных графиков различается в зависимости от типа формы.
Федеральные корпоративные налоговые декларации США требуют как расчета налогооблагаемого дохода из его компонентов, так и сверки налогооблагаемого дохода с доходом в финансовой отчетности. Корпорации с активами, превышающими 10 миллионов долларов США, должны выполнить подробную 3-страничную сверку в Приложении M-3. [ 30 ] с указанием того, какие различия являются постоянными (т. е. не подлежат восстановлению, например, неучтенные расходы или освобожденные от уплаты налогов проценты), а какие являются временными (например, различия в том, когда доходы или расходы признаются для целей бухгалтерского учета и налогообложения).
Некоторые корпоративные налоговые декларации штата содержат важные встроенные или прилагаемые таблицы, связанные с особенностями налоговой системы штата, которые отличаются от федеральной системы. [ 82 ]
Подготовка сложных корпоративных налоговых деклараций может занять много времени. Например, Налоговая служба США утверждает, что среднее время, необходимое для заполнения формы 1120-S для частных компаний, выбирающих сквозной статус, составляет более 56 часов, не считая времени на ведение документации. [ 83 ]
Федеральные корпоративные налоговые декларации для большинства типов корпораций должны быть поданы до 15-го числа третьего месяца, следующего за налоговым годом (15 марта календарного года). [ 84 ] Сроки подачи корпоративных налоговых деклараций штата различаются, но большинство из них должны быть поданы либо в ту же дату, либо через месяц после федеральной даты. Продление срока подачи документов обычно предоставляется. [ 85 ]
Штрафы могут быть наложены на федеральном уровне и уровне штата за несвоевременную подачу или неподачу деклараций по корпоративному подоходному налогу. [ 86 ] Кроме того, могут применяться другие существенные штрафы в отношении ошибок, связанных с возвратами и расчетами налоговых деклараций. [ 87 ] Намеренное непредставление или умышленное представление неправильных деклараций может привести к уголовному наказанию виновных лиц. [ 88 ]
См. также
[ редактировать ]- Доходы от квалифицированной производственной деятельности
- Налогообложение кооперативных корпораций в США
Ссылки
[ редактировать ]- ^ Дирда, Себастьян; Пагсли, Бенджамин (2024). «Рост проходов: эмпирическое исследование» . Экономический журнал . дои : 10.1093/ej/ueae062 . ISSN 0013-0133 .
- ^ Подзаголовок A раздела 26 Кодекса законов США , в частности 26 USC § 11 , § 881 и § 882 . Подробный обзор федерального подоходного налогообложения корпораций см. Службы внутренних доходов в публикации 542 «Корпорации». См. также главы 17–20 Уиллиса | Хоффмана, главы 19–21 Пратта и Кулсруда, главу 30 Фокса (каждая полностью цитируется в разделе «Дополнительная литература» ). Что касается чисто корпоративных налогов, трактат Битткера и Юстиса, полностью цитируемый в разделе «Трактаты», является авторитетным и цитировался Верховным судом.
- ^ 26 USC § 7701(a)(4) . Обратите внимание, что фиктивную сущность можно игнорировать. См. Пратт и Кулсруд, 2005, стр. 19-4.
- ^ См., например штата Нью-Йорк , публикацию 20 , «Налоговое руководство для бизнеса», стр. 8.
- ^ За 2006 год Налоговая служба сообщила, что было подано около 6 миллионов корпоративных деклараций, из которых более 4 миллионов были корпорациями S. См . Статистику доходов за 2006 год, «Декларации о подоходном налоге с корпораций» .
- ^ "налоговые отчеты"
- ^ 26 USC § 441 . IRS См. также публикацию 538 «Методы и периоды учета».
- ^ 26 USC § 442 .
- ^ Бартлетт, Брюс (31 мая 2011 г.). «Налоги в США высокие или низкие?» . Нью-Йорк Таймс . Проверено 19 сентября 2012 г.
- ^ ОЭСР. «Статистика доходов – страны ОЭСР: Сравнительные таблицы» . stats.oecd.org .
- ^ «Конференция Казначейства по налогообложению бизнеса и глобальной конкурентоспособности» (PDF) . Казначейство США . 23 июля 2007 г. с. 42.
- ^ «Всемирный налог» (5 июня 2020 г.)
- ^ Верховный суд установил четыре теста для налога штата в деле Complete Auto Transit, Inc. против Брейди . В этом случае налогоплательщик, находящийся за пределами штата, должен иметь существенную связь (связь) с штатом, налог не должен дискриминировать торговлю между штатами, налог должен быть справедливо распределен, и должно существовать справедливое соотношение налога с предоставляемые услуги.
- ^ Битткер и Юстис, раздел 1.01, Пратт и Хулсруд, 2005, стр. 1-4, Уиллис | Хоффман, стр. 1-4. 1-2 и 1-3.
- ^ Для более полной истории см. Законодательную историю законов о подоходном налоге Зейдмана , 1938 г., переизданную в 2003 г. как ISBN 1-58477-336-7 .
- ↑ Дэвид Коценевски (2 мая 2011 г.), «Бизнес в США имеет высокие налоговые ставки, но платит меньше» The New York Times
- ^ Центр налоговой политики (5 июня 2020 г.)
- ^ Гаррет Уотсон и Уильям Макбрайд, «Оценка предложений по увеличению ставки корпоративного налога и взиманию минимального налога на корпоративный бухгалтерский доход», ФИСКАЛЬНЫЙ ФАКТ (Налоговый фонд, № 751, февраль 2021 г.)
- ^ https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f8832.pdf . [ только URL-адрес PDF ]
- ^ 26 CFR 301.7701-2. Архивировано 12 июня 2011 г. в Wayback Machine , 301.7701-3. Архивировано 12 июня 2011 г. в Wayback Machine , Bittker & Eustice, глава 2 и Fox, глава 31.
- ^ 26 USC 61 .
- ^ 26 USC 63 .
- ^ Уиллис|Хоффман 2009, с. 17-8 и -9.
- ^ «26 Кодекса США § 1211 – Ограничение капитальных убытков» . ЛИИ/Институт правовой информации .
- ^ Например, благотворительные взносы корпорации ограничены 10% налогооблагаемого дохода в соответствии с разделом 26 USC 170(b)(2) . Для сравнения того, как облагаются налогом частные лица и корпорации, см. Willis|Hoffman 2009 p. 17–36, 37.
- ^ 26 USC 243 и 26 USC 246 , Битткер и Юстис, раздел 5.05.
- ^ 26 USC 248 , Битткер и Юстис, раздел 5.06.
- ^ См., например , Нью-Йорк, выше , где налогооблагаемый доход основывается на федеральном налогооблагаемом доходе с небольшими изменениями, но отдельно облагается налогом «доход от дочернего капитала».
- ^ Уиллис | Хоффман 2009 с. 4–5 и последующие , Пратт и Кулсруд, с. 5–13 и далее .
- ^ Перейти обратно: а б https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1120sm3.pdf [ только URL-адрес PDF ]
- ^ Перейти обратно: а б https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/f1120.pdf [ только URL-адрес PDF ]
- ^ «Исторические ставки и скобки федерального подоходного налога корпораций США, 1909-2020 гг.» . Налоговый фонд. 24 августа 2021 г.
- ^ Брайан, Боб (14 декабря 2017 г.). «Республиканцы достигли окончательного соглашения по своему налоговому законопроекту — вот что в нем есть» . Бизнес-инсайдер . Проверено 5 февраля 2018 г.
- ^ Форма 1120 Инструкция на 2016 год стр. 17
- ^ «Налоговый фонд - Ставки государственного корпоративного подоходного налога, 2000-2011 гг.» . Архивировано из оригинала 1 мая 2011 года . Проверено 29 ноября 2010 г.
- ^ Департамент доходов штата Канзас. «Отчет о налоговых расходах за 2009 календарный год» (PDF) . п. 8. Архивировано из оригинала (PDF) 16 июля 2011 года . Проверено 12 июня 2011 г.
- ^ Пратт и Кулсруд, 2005, стр. 15–26 и последующие , Уиллис|Хоффман, 2009, глава 12.
- ^ 26 USC 901 и далее .
- ^ Статистические данные, касающиеся федеральных налогов, см. в разделе «Статистика доходов IRS» , доступном в форматах .pdf и Excel в течение многих лет. Обратите внимание, что некоторые статистические данные основаны на количестве возвратов, а некоторые — на выборках. В 2006 году для всех корпораций общий иностранный налоговый кредит для корпораций составил 78 миллиардов долларов, общий бизнес-кредит - 16 миллиардов долларов, а кредит AMT в предыдущем году - 7 миллиардов долларов, при общей сумме налогов до кредита 463 миллиарда долларов.
- ^ Джесси Друкер (21 октября 2010 г.). «Ставка Google 2,4% показывает, как 60 миллиардов долларов потеряно из-за налоговых лазеек» . Bloomberg LP Проверено 15 марта 2013 г.
- ^ . 20 августа 2013 г. https://web.archive.org/web/20130820114017/http://assets.opencrs.com/rpts/R40623_20100903.pdf . Архивировано из оригинала (PDF) 20 августа 2013 г.
{{cite web}}: Отсутствует или пусто|title=( помощь ) - ^ http://www.gao.gov/new.items/d09157.pdf [ только URL-адрес PDF ]
- ^ Перейти обратно: а б «Отсрочка оффшорных налогов — Центр американского прогресса» . 16 марта 2011 г.
- ^ Левин, Карл (20 сентября 2012 г.). «Записка PSI о перемещении оффшорной прибыли и Налоговом кодексе США» . Подкомитет Сената США по расследованиям. п. 6. Архивировано из оригинала 24 сентября 2012 года . Проверено 22 сентября 2012 г.
- ^ Некоторые ограничения применяются ко всем корпорациям, а некоторые применяются только к корпоративным платежам иностранным связанным сторонам. См., например , 26 USC 163(j) , 267 , 385 . Без такого ограничения владельцы могли бы структурировать финансирование корпорации таким образом, чтобы обеспечить налоговый вычет для большей части прибыли, возможно, без изменения налога на акционеров. Например, предположим, что корпорация получает прибыль в размере 100 долларов США до вычета процентов и обычно распределяет 50 долларов США между отдельными акционерами. Если корпорация структурирована таким образом, что акционерам выплачиваются вычитаемые проценты в размере 50, она снизит свой налог до половины суммы, причитающейся к выплате, если бы она просто выплатила дивиденды. В отсутствие недавно принятого дифференциала ставок по дивидендам налог для акционеров в любом случае был бы одинаковым.
- ^ [ нужна ссылка ] для статьи [Налоговые примечания] около 1986 года.
- ^ 26 USC 163 (j) и давно предложенные правила в соответствии с ним. Краткое описание см. в разделе 4.04[8] Битткера и Юстиса.
- ^ «JCX-49-11» . www.jct.gov .
- ^ Десаи, Михир А; Дхармапала, Дхаммика (1 августа 2009 г.). «Уклонение от корпоративного налогообложения и стоимость компании» . Обзор экономики и статистики . 91 (3): 537–546. дои : 10.1162/rest.91.3.537 . ISSN 0034-6535 .
- ^ Аль-Хади, Ахмед; Тейлор, Грантли; Ричардсон, Грант (1 марта 2022 г.). «Связаны ли коррупция и уклонение от корпоративных налогов в Соединенных Штатах?» . Обзор бухгалтерских исследований . 27 (1): 344–389. дои : 10.1007/s11142-021-09587-8 . ISSN 1573-7136 . S2CID 236551872 .
- ^ ДеБакер, Джейсон; Хейм, Брэдли Т.; Тран, Ань (июль 2015 г.). «Импорт коррупционной культуры из-за границы: свидетельства уклонения корпораций от налогов в США» . Журнал финансовой экономики . 117 (1): 122–138. дои : 10.1016/j.jfineco.2012.11.009 .
- ^ Сток, Джеймс Х; Райт, Джонатан Х; Ёго, Мотохиро (октябрь 2002 г.). «Обзор слабых инструментов и их идентификация в обобщенном методе моментов» . Журнал деловой и экономической статистики . 20 (4): 518–529. дои : 10.1198/073500102288618658 . ISSN 0735-0015 . S2CID 14793271 .
- ^ 26 USC 351 . Битткер и Юстис, глава 3, Уиллис | Хоффман, 2009 г., глава 17, Пратт и Кулсруд, 2005 г., стр. 19–30 и последующие .
- ^ 26 USC 351 .
- ^ 26 USC 362 .
- ^ Пример 26 USC 357 и 26 CFR 1.367-1(b). Архивировано 12 июня 2011 г. в Wayback Machine .
- ^ 26 USC 354-358 и 361-362 .
- ^ См. 26 USC 368 (a) (1) (B) 26 USC 368.
- ^ См. в целом USC 368(a)(1)(D) 26 USC 368.
- ^ См., например, 26 USC 368, определяющий события, подпадающие под режим реорганизации, включая определенные приобретения. Битткер и Юстис, глава 12. Уиллис | Хоффман, с. 20-14 и далее .
- ^ Дэвис, Брюс; Баст, Дональд; Селлерс, Трейси. «Налоги с продаж и реорганизация бизнеса: учебник» . Консультанты по сделкам . ISSN 2329-9134 .
- ^ См. 26 USC 61(a)(7) . См. Bittker & Eustice, главу 8, Willis|Hoffman, 2009, главу 19, Pratt & Kulsrud, 2005, главу 20, где подробно обсуждаются неликвидационные распределения, включая доходы и прибыль, а также Bittker & Eustice, главы 9 и 10, и Pratt & Kulsrud, стр. 20–14 и последующие , где обсуждаются выкупы и ликвидационные распределения.
- ^ См. 26 USC 1(h)(11) о пониженной ставке налога для физических лиц и 26 USC 243 (a)(1).
- ^ «26 Кодекса США § 332 – Полная ликвидация дочерних компаний» . ЛИИ/Институт правовой информации .
- ^ 26 USC 302 .
- ^ 26 США 311 .
- ^ 26 USC 301 . Дивиденд определен в размере 26 USC 316 . Битткер и Юстис, раздел 8.03.
- ^ 26 USC 312 .
- ^ 26 USC 301 (с) .
- ^ Налогообложение корпоративных ликвидаций .
- ^ Сравните налог на отечественные корпорации в соответствии с 26 USC 11 и 26 USC 63 с налогом на иностранные корпорации в соответствии с 26 USC 881-885 . См. разделы Битткера и Юстиса с 15.01 по 15.04, Уиллис | Хоффман, стр. 25–35.
- ^ См., например, 26 USC 882 .
- ^ 26 USC 884 . Битткер и Юстис, раздел 15.04 [2].
- ^ 26 USC 1501-1505 и обширные обширные правила в соответствии с 1.1502-1 и далее. [ постоянная мертвая ссылка ] . См. Crestol и др. , цитируемых ниже.
- ^ 26 USC 482 и обширные правила. [ постоянная мертвая ссылка ] под этим.
- ^ «Трансфертное ценообразование в США: обзор» . Практическое право . Проверено 24 апреля 2022 г.
- ^ «Трансфертное ценообразование | Налоговая служба» . www.irs.gov . Проверено 24 апреля 2022 г.
- ^ 26 USC 531-565 . См. Битткер и Юстис, глава 7.
- ^ 26 USC 11 (б) .
- ^ «Декларация о подоходном налоге корпораций США» (PDF) . Служба внутренних доходов . Проверено 6 октября 2012 г.
- ^ 26 USC 6012 (а) (2) . Требования см. в отдельных штатах.
- ^ См., например штата Нью-Джерси , более чем 17-страничную форму CBT100 , архивированную 22 ноября 2009 г. на сайте Wayback Machine , которая включает ограничения на проценты и роялти от связанных сторон, альтернативный налог, трехфакторное распределение, корректировки амортизации, специальные налоги для профессиональных корпораций и другие особенности.
- ^ См. стр. 38f Инструкции для формы 1120-S .
- ^ «26 Кодекса США § 6072 — Время подачи деклараций по подоходному налогу» . ЛИИ/Институт правовой информации .
- ^ См., например , инструкции к форме IRS 7004 .
- ^ 26 USC 6651-6665 .
- ^ См., например , 26 USC 6662 о штрафах до 40% налога, связанных с трансфертным ценообразованием или корректировками оценки.
- ^ 26 USC 7201 и далее .
Дальнейшее чтение
[ редактировать ]- Уотсон, Гаррет и Уильям Макбрайд, «Оценка предложений по увеличению ставки корпоративного налога и взиманию минимального налога на корпоративный бухгалтерский доход», ФИСКАЛЬНЫЙ ФАКТ (Налоговый фонд, № 751, февраль 2021 г.)
Стандартные налоговые тексты
- Публикация IRS 542 , онлайн для корпораций.
- Уиллис, Юджин; Хоффман, Уильям Х. младший и др .: Федеральное налогообложение Юго-Запада , публикуется ежегодно. Издание 2013 г. (упоминается выше как Уиллис | Хоффман) ISBN 978-1-133-18955-8 .
- Пратт, Джеймс В.; Кулсруд, Уильям Н. и др .: Федеральное налогообложение , периодически обновляется. издание 2013 г. ISBN 978-1-133-49623-6 (цитируется выше как Pratt & Kulsrud).
- Фокс, Стивен К., Подоходный налог в США , публикуется ежегодно. издание 2013 г. ISBN 978-0-985-18231-1
Трактаты
- Битткер, Борис И. и Юстис, Джеймс С.: Федеральное подоходное налогообложение корпораций и акционеров : сокращенная книга в мягкой обложке ISBN 978-0-7913-4101-8 или по подписке . Цитируется выше как Bittker & Eustice.
- Крестол, Джек; Хеннесси, Кевин М.; и Йейтс, Ричард Ф.: «Консолидированная налоговая декларация: принципы, практика, планирование» , 1998 г. ISBN 978-0-7913-1629-0
- Кан и Леман. Корпоративное подоходное налогообложение
- Хили, Джон К. и Шадевальд, Майкл С.: Курс корпоративного налогообложения в нескольких штатах, 2010 г. , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (также доступен в виде многотомного руководства, ISBN 978-0-8080-2015-8 )
- Хоффман и др.: Корпорации, партнерства, поместья и трасты . ISBN 978-0-324-66021-0
- Момберн и др.: Освоение корпоративного налога , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6
- Кейтли, Марк П. и Молли Ф. Шерлок: Система корпоративного подоходного налога: обзор и варианты реформы , Исследовательская служба Конгресса , 2014.